亨格瑞会计学（第12版）课件：商品存货

商品存货

6-1学习目的定义与存货相关的会计原则与内部控制。对永续盘存制下的存货成本进行会计核算。比较使用不同存货成本计价方法对财务报表的影响。6-2学习目的应用成本与市价孰低法记录存货。评估存货的计算差错对财务报表产生的影响。运用存货周转率和存货周转天数来评估企业的运营情况。对定期盘存制下的存货成本进行会计核算(附录6A

)。

6-3学习目的1定义与存货相关的会计原则与内部控制。6-4一致性原则企业在不同的会计期间应使用同样的会计方法和程序。一致性原则有助于投资者和债权人比较公司不同会计期间的财务报表。6-5如果会计方法出现了变更,公司必须予以报告和披露。公开披露原则公司的财务报表应列报足够多的信息以使外界能够据此对公司做出合理的判断。简而言之,公司应就其经济事项提供相关、可靠和可比的信息。6-6重要性原则公司仅就那些对财务报表有重要影响的项目和交易进行严格适当的会计处理。凡是对财务报表使用者的决策产生重要影响的信息均是重要的。6-7重要性原则使得会计人员不必对每个细小问题都严格依照一般公认会计原则进行报告。例如,$1000对于一家年销售收入$100000的小型企业而言具有重要性,然而对于一家年销售收入可达$100000000的大型企业而言就显得不那么重要。因此,小型企业对$1000存货成本使用的会计处理方法可能与大型企业有所不同。谨慎性原则当你有两种方案可供选择时,你应该选择低估而非高估企业价值的方案。目标：是在财务报表中报告真实的数据,避免高估资产或者净利润。不预计利得,但对所有可能的损失做准备。保守地报告资产和负债当有疑问时，记录费用而不是资产选择低估业务价值的选项6-8学习目的2对永续盘存制下的存货成本进行会计核算。6-9存货计价方法在期末,确定存货盘存数量，进而确定期末存货。在期末，确定在此期间商品销售数量，进而确定“售货成本”。6-10

期末存货=存货盘存数量×单位存货成本销货成本=商品销售数量×单位商品成本单位存货成本为$350期末存货=4件×$350/件=$1,400销货成本=14×$350=$4,9006-11项目:TAB0503日期购买数量销售数量单位成本实有数量8月1日

$35025日4

$3506(2+4)15日

4

2(6-4)26日12

$3501431日

10

4合计1614

4图表6—1永续盘存记录——存货数量当不同存货的成本不同时，确定要分配给期末存货的成本会更加复杂。6-12项目:TAB0503日期购买数量销售数量单位成本实有数量8月1日

$35025日4

$3606(2+4)15日

4

2(6-4)26日12

$3801431日

10

4合计1614

4图表6—2永续盘存记录——单位存货成本变动存货计价方法GAAP允许的四种存货计价方法是:个别计价法先进先出法(FIFO)后进先出法(LIFO)加权平均法6-134个别计价法使用每种存货的个别成本计价。当每一件商品被卖出时，它的特定成本就从存货成本转移到卖出商品的成本。6-14适用范围:汽车独特的艺术品珠宝房地产永续盘存记录

个别计价法6-15先进先出法（FIFO）商品销货成本建立在最早购进的存货基础上,即最先进来的存货最早发货出库。.期末存货与当期重置成本密切相关6-16与后进先出法相比，当成本不断增加时，先进先出法的销货成本更低，净利润更高永续盘存记录

先进先出法6-17后进先出法期末存货来自最先采购的存货成本(期初存货和最早的采购存货),商品销货成本以最近的购货为基础,所以最晚入库的最早发货出库。商品销售成本与当期重置成本密切相关.6-18与先进先出法相比，当成本不断增加时，后进先出法会导致更高的销货成本和更低的净收入。永续盘存记录

后进先出法6-19加权平均法企业在每次采购之后都重新计算一次新的平均成本。已售出的存货是按销售时的平均成本计算。6-20销售前和销售后的平均成本一致。加权平均法平均成本计算如下:

存货总成本÷存货数量=单位存货平均成本6-218月20日，一家公司有总计成本27900美元的存货12400件。平均成本=$27,900÷12,400=$2.25/件永续盘存记录

加权平均法6-22学习目标3比较使用不同存货成本计价方法对财务报表的影响。6-23请注意，FIFO的毛利润最高，而LIFO的销售成本最高6-24

个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法销售收入(14×$500)$7000$7000$7000$7000减:销货成本$5200518052405193毛利$1800$1820$1760$1807图表6—7

个别计价法、先进先出法、后进先出法和加权平均法的比较——利润表6-25存货价格上涨时

个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法利润表:

销货成本变动最低最高中间净利润变动最高最低中间资产负债表:期末存货变动最高最低中间存货价格下跌时

个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法利润表:

销货成本变动最高最低中间净利润变动最低最高中间资产负债表:期末存货变动最低最高中间图表6—9存货价格上涨和下跌时对财务报表产生的影响学习目标4应用成本与市价孰低法记录存货。6-26成本与市价孰低法成本与市价孰低法体现了会计的谨慎性原则,它要求在财务报表中应按资产的历史成本和市场价值中较低者列报。6-27A公司持有价值200万美元的存货。但是，由于技术的发展，这些存货的市场价值只有120万美元存货应该减记到120万美元使用成本与市价孰低法确定存货价值假设STL公司购买了价值$3000的存货TAB0503。到12月31日重置成本变为$2200.6-28日期科目及摘要借方贷方12月31日销货成本800

存货($3000-$2200)

800

(调低存货价值至市场价格)

学习目标5评估存货的计算差错对财务报表产生的影响。6-29存货记录差错对财务报表的影响期末存货金额的错误可能导致一连串的错误。.由于期末存货金额用于其他计算，当期末存货不正确时，其他金额也会不正确。6-30STL报告的期末库存比实际增加了5,000美元。这个错误如何影响其他数字?存货记录差错的影响6-31期末存货高估$5000销售收入正确销货成本:

期初存货正确购货净额正确可供销售存货成本正确减:期末存货错误:高估$5000销货成本低估$5000毛利高估$5000营业费用正确净利润高估$5000存货记录差错对财务报表的影响

一个常见的欺诈行为是公司故意夸大期末存货，因为这会导致更高的净利润.有时期末存货被低估了。6-32如果STL公司低估存货$1200，这个错误如何影响其他数字?存货错误的影响6-33期末存货低估$1200销售收入正确销货成本:

期初存货正确购货净额正确可供销售存货成本正确减:期末存货错误:低估$1200销货成本高估$1200毛利低估$1200营业费用正确净利润低估$1200学习目标6运用存货周转率和存货周转天数来评估企业的运营情况。6-34存货周转率衡量存货的销售速度。存货周转率应根据行业平均水平进行评估-高周转率表明容易销售。-低周转率说明销售困难。6-35存货周转率=销货成本/平均存货余额平均存货余额=(期初存货+期末存货)/2存货周转天数企业从取得存货开始,至消耗、销售为止所经历的天数。存货周转天数也因行业性质而异。对于有到期日的存货，这个指标是非常重要的。6-36

存货周转天数=365/存货周转率学习目标7对定期盘存制下的存货成本进行会计核算(附录6A

)。6-37定期盘存制下的存货计价方法不需要保持存货的连续记录。期初存货余额一直保持到期末。购买是在此期间累积的。期末存货余额代替期初存货余额。6-38存货计价方法让我们看看定期盘存制分配成本的三种方法。先进先出法(FIFO)后进先出法(LIFO)加权平均法6-393利用下面的信息，让我们看看定期盘存制下如何来确定销货成本。6-40项目:TAB0503日期购买数量销售数量单位成本实有数量8月1日

$35025日4

$360615日

4

226日12

$3801431日

10

4合计1614

4图表6A—1永续盘存记录——单位存货成本变动定期盘存制—FIFO期末存货将使用存货中最新的项目进行计算。销货成本将包括最早期的成本。6-41期初存货(2×$350)$700购货净额(4×$360+12×$380)6000可销售存货成本$6700减:期末存货(4×$380)

(1520)销货成本$5180定期盘存制—LIFO期末存货包括最早期的存货，销货成本将包括最新的成本。6-42期初存货(2×$350)$700购货净额(4