【造纸业环境会计信息披露问题探析：以太阳纸业为例10000字（论文）】

造纸业环境会计信息披露问题分析—以太阳纸业为例【摘要】造纸行业是我国重污染行业之一，在为社会创造巨大利润的同时，也在很大程度上污染了环境。造纸业上市公司需要披露环境会计信息，以控制其日常生产经营活动，履行其环境义务。本文从环境会计发展历程出发，介绍我国造纸行业及环境会计信息披露概况，分析造纸业上市公司环境会计信息披露状况并选取造纸行业具有代表性的太阳纸业进行分析，提出完善我国环境会计信息披露的建议。【关键词】造纸行业；环境会计；信息披露；有效性目录TOC\o"1-2"\u摘要 i引言 1一、环境会计发展历程 1（一）国外发展历程 1（二）国内发展历程 2二、我国造纸业行业总体概况 2三、我国环境会计信息披露概况 3（一）我国环境会计信息披露相关法律法规 4（二）环境会计信息披露形式 4（三）中国对环境会计信息披露的监督 5四、造纸行业环境会计信息披露分析 5（一）涉及披露的报告 5（二）与全球排名前十的造纸企业的比较 7五、太阳纸业环境会计信息披露分析 10（一）太阳纸业简介 10（二）太阳纸业环境会计信息披露状况 10六、完善我国环境会计信息披露的建议 15（一）完善造纸行业上市公司环境会计信息披露法律法规 15（二）建立对造纸行业的审计监督机制 15（三）增加造纸企业环境会计信息的量化披露指标 15（四）提高造纸企业环境会计人员素养 15参考文献 16近几十年，我国经济发展迅速，随之而来的环境问题也愈发不容忽视。早在中共十七大就提出了“建设生态文明”的环境理念，后来这一理念又在十八大和十九大中得到多次提及，这充分体现了党和国家领导人对于环境问题的重视。在党和国家领导人倡导的“建设生态文眀”理念的影响下，控制企业污染物排放、提高企业环保意识成为当下实现生态文明建设的首要目标。重污染行业是环境污染物的主要制造者,造纸业作为典型的重污染行业，对于生态文明建设负有不可推卸的责任。环境会计作为会计与环境学科交叉发展的产物，对于提高造纸企业的生态效益和经济效益具有重要意义。然而，我国尚未建立起完善的环境会计制度，造纸业环境会计信息披露普遍存在披露标准不统一、内容不完整、缺乏有关部门监督等问题，这使得环境会计信息披露的有效性大打折扣。为了提高我国造纸业环境会计信息披露质量，对造纸行业中十家典型的上市公司进行分析，并选取具有代表性的太阳纸业公司作为研究对象进行深入分析，提出完善我国环境会计信息披露的建议。一、环境会计发展历程（一）国外发展历程国外早在20世纪70年代就开始研究环境会计信息披露。F.A.Beams于1971年发表了《控制污染的社会成本转换研究》，标志着对环境会计研究的开始。J.T.Marlin于1973年发表的《污染涉及会计的问题》，使得环境会计纳入到会计学的研究范畴之中。环境会计信息披露的研究自1990年以来开始逐渐增多，2001年，学者Cormier等人提出对场地的绿化、循环利用废弃物以及环境治理产生的费用等都应该包括在环境会计信息中。R.H.Gray于1993年发现企业采用不同的披露模式会对披露结果产生截然不同的影响，企业使用环境绩效报告的披露方式是最合适的，除此之外，他建议在报告中明确五个方面，即适合企业的环境政策、发展战略和可持续经营管理、与环境有关的经济活动。2003年，DennisMPatten发现环境会计信息披露可以分为三个方面的内容，分别是环保相关法律法规、环保具有的风险及应对措施以及环境污染治理情况。2012年，PanAne结合相关理论，通过对大量案例的分析，发现信息披露过程中存在着模式不一致、内容丰富性不高、实用性不强等问题。2014年，JianTANG基于前人对于案例的海量研究，把2010年重污染行业上市公司作为案例，深度研究了各公司的环境会计信息披露相关情况，并总结出披露内容还存在以下问题：对于管理层和治理层有过多的描述性内容，没有全面地披露信息,财务信息只占较小比重，难以满足信息使用者的需求。（二）国内发展历程1992年厦门大学会计系教授葛家澍、李若山阐明了环境会计的重要性，从此拉开了我国环境会计信息披露研究的序幕。1999年，孟凡利教授提出环境会计与传统的企业会计并无本质区别，而应该是其分支，我们需要把传统会计的基本原理与环境会计相结合进行企业经营活动和其他经营活动的监督与控制。对于研究环境会计应披露的主要信息方面，李建发和肖华于2002年本着解决我国环境会计信息披露的目的，建立了披露环境信息的基础框架。内容、模式、企业目的和使用对象以及相关内容的审计是它包含的五个方面：。2002年，耿建新与焦若静认为环境费用披露部分以及环境成本、负债是环境会计信息报告中最为重要的内容。2013年，宛薪茹对环境会计的产生和发展进程进行过相关研究。在结合国外先进理论基础和国内情况方面，2012年周守华，陶春华对环境会计理论研究进行了综合评价，提出制定适合我国上市公司实际情况的环境会计信息披露制度，前提是应建立在现有理论的基础上。二、我国造纸业行业总体概况造纸行业是关系国计民生的原材料制造行业，从2015年至今，造纸行业的供需呈现增长态势，我国造纸行业的发展有着广阔的空间，我国造纸产量和消费量自2009年以来一直位于世界首位。2019年，我国纸浆生产为7207万吨，与2018年近乎持平；我国纸浆消费量较2018年增长约2.4%，为9606万吨。如下图所示：图12015-2019年中国纸浆生产量和消费量情况2020年中国有造纸企业6640家，亏损企业同比增长17％，但亏损规模约下降19.5%；企业主营业务收入持续下降，随着一些造纸企业因环保而破产，造纸行业的企业集中度必将进一步提升，带动造纸业主营业务收入增长；2020年造纸行业利润总额和营利能力较2019年均有所上升。我国是全球最大的三个生活用纸消费市场之一，造纸业对我国经济的发展举足轻重。我国关于环境保护的法律法规随着供给侧改革的推进也逐渐趋于完善。外废进口配额清零计划使得中小企业成本提高，落后的产能被市场淘汰，造纸行业的集中度极大程度得到提高。龙头企业像是太阳纸业、晨鸣纸业、新亚纸业等市场占有率逐渐提高，它们是环保政策实施的受益者。造纸行业存在产能过剩，污染物排放超标等问题，并且，我国实行排污许可证制度，要求重污染企业及时取得排污许可证。截止到2019年底，在造纸行业的6688家企业中，仅有约半数的企业持有排污许可证。相信随着市场的规范与法律制裁的完善，排污许可证的持有将成为造纸行业准入的硬性要求。我国督促环保部门严格执行现行法律法规，重点对重污染企业实施。目前，造纸行业有不少中小企业在排放污染物时不达标，有关部门有必要加大处罚力度，更新淘汰污染较大的落后设备，加大技术投入，向绿色环保企业转型。三、我国环境会计信息披露概况我国环境会计信息披露正处于从起步到发展的过渡阶段。现阶段，社会对环境问题的严重性有了清醒的认识。企业间信息披露的内容和形式不具有可比性和统一性,积极主动披露环境信息的企业不足三分之一。环境会计信息披露存在披露内容不完整、形式不规范等问题。此外，虽然政府颁布了环境法律和公告，但还不足以使环境会计信息披露形成一个体系。(一)我国环境会计信息披露相关法律法规

我国环境会计信息披露相关法律法规，除《环境保护法》外，其余的法律文件均不正式，没有具体可行的内容。而且，该条例的范围非常有限，只是针对重污染企业，缺乏对于其他公司的相关执行制度，因此监督管理和约束都较为困难。环境会计信息披露是环境会计的重要组成部分和最终目的，我国大多数企业对具体涉及环境事项没有法律文件可以起到严格规范的参照作用。这使得公司信息披露的主动性不高，信息披露的形式和内容相对混乱，较为随意，公司之间的信息披露无法相比较。除此之外，环境成本的计算缺乏计算依据。因此，有必要对相关立法进行完善。表1我国目前的环境会计信息披露法规发布时间中国1989《环境保护法》1997《信息披露内容与格式准则》2003《关于企业环境信息公开的公告》2007《环境信息公开办法（试行）》2008《上海证券交易所上市公司环境披露指引》2010《上市公司环境信息披露指南》2011《企业环境报告书编制导则》2018《中华人民共和国环境保护税法》由表可知我国虽然颁布了一些法律法规，但在数量上不够多，在内容上也不够完善，缺乏针对性和强制性，与世界上其他环境会计体系较为完善的国家还有一定的差距。相比之下，美国与环保相关的信息披露体系就较为完善，美国拥有较为完善的环保法律体系，且会计文件中明确体现了计量、确认与核算方法。（二）环境会计信息披露形式1.报表内披露目前，我国企业在会计报表中披露环境会计信息有两种方式。一是将环境会计信息直接纳入现有财务报表的相关项目，不单独列报。二是在本期财务报表中增加环境会计科目，披露环境活动对财务报表的影响，并在财务报表附注中披露定性的环境会计信息。这种披露方式较易操作，然而也有一些问题。例如分散的信息使得难以观察到全面、集中的环境会计信息，财务信息与环境会计信息混合在一起使得利益相关方理解起来较为困难等。2.附注中披露中国企业在附注中披露的环境会计信息主要是企业的环境保护活动是否符合环境政策和企业环境会计管理制度。包括编制环境会计报告所采用的方法，对环境项目的特征、重要会计政策、环境会计变更等进行说明，以文字性说明为主而较少涉及货币计量信息，信息的披露较为片面。3.单独披露采用单独的环境会计报告披露环境会计信息，能使企业的相关信息得到较为集中、全面的呈现，有利于避免披露信息混乱和披露内容不足的情况，并能够使得信息使用者更好地利用信息作出企业环境绩效的评价及相应决策。（三）中国对环境会计信息披露的监督我国对环境信息公开的监督管理还没有无明确规定，以企业自愿性披露为原则，，对于非重污染行业的环境信息披露内容尚不明确，强制公开企业环境信息的措施仅仅对重污染企业施行。另外监管机构独立，职责交叉，可能导致监管效率低下和监管失职。四、造纸行业环境会计信息披露分析造纸业是典型的重污染制造类行业，对于自然环境中的水和大气会带来严重的污染。对于我国水资源和大气环境的保护，造纸行业负有不可推卸的责任。（一）涉及披露的报告本文以环保局发布的信息披露指南为根据，选取上海证券交易所、香港联合证券交易所以及深圳证券交易所上市的造纸企业作为研究对象。鉴于十家样本造纸业上市公司均取得了良好的经济效益，它们的披露现状可以在一定程度上反映出我国环境会计信息披露质量，因此选取其作为研究对象。表2中国造纸业上市公司样本证券简称主要产品中顺洁柔中高档生活用纸的生产、销售太阳纸业普通纸制品和木浆的生产和销售景兴纸业生活用纸和工业包装用纸的生产山鹰纸业国内外再生纤维贸易业务以及特种纸的生产、销售民丰特纸特种工业用纸的生产销售以及卷烟配套用纸的生产销售齐峰新材装修纸制品的生产、销售荣晟环保生态环保纸、绿色包装纸制品凯恩股份普通纸制品生产、加工和销售岳阳林纸新闻用纸制品、环保复印纸、文化用纸的生产、销售晨鸣纸业各种生活用纸及高档纸的生产、销售从2019年度的报告中对有关环境会计信息的披露情况进行了整理汇总，结果如表所示。表310家上市公司环境会计信息披露情况证券简称社会责任报告年度报告环境报告书民丰特纸√√中顺洁柔√√荣晟环保√√√景兴纸业√√晨鸣纸业√太阳纸业√√山鹰纸业√岳阳林纸√凯恩股份√齐峰新材√由表格可知，全部十家企业均在年报中披露了相关环境会计信息，占比100%。只有荣晟环保对于三份报告书中的相关信息均进行了披露。在社会责任报告中进行相关披露的有三家，占比30%。在环境报告书中进行相关披露的有三家，占比30%。由此可以看出，我国造纸业上市公司的环境会计信息披露没有统一的标准，需要更加健全的相关法律法规进行规范约束。（二）与全球排名前十的造纸企业的比较本文采用“内容分析法”对以上十家排名靠前的造纸业上市公司的环境信息披露质量进行打分，其打分标准如下表所示：表4内容分析法打分标准披露性质打分标准分值显著性在年报或独立环境报告中未披露环境信息1在年报或独立环境报告中的一处披露了环境信息2两者中均披露了环境信息3量化性环境信息仅定性信息描述1环境信息有定量信息描述2定性信息与定量信息相结合3时间性涉及未来环境信息1涉及现在环境信息2未来环境信息与现在环境信息相结合3其中每家公司均分配有显著性、量化性和时间性三个指标，通过查询公司年报及相关环境报告对每个指标进行打分，并对每个指标取均值，综合分析三个指标，以此可得出十家样本公司环境会计信息披露质量。通过查阅上述十家造纸企业2020年的社会责任报告、年报和可持续发展报告通过计算研究得分如下：表5十家上市公司的得分公司名称显著性量化性时间性中顺洁柔232太阳纸业332景兴纸业333山鹰纸业222民丰特纸232齐峰新材222荣晟环保233凯恩股份132岳阳林纸233晨鸣纸业232平均值2.12.82.3表6全球十强造纸企业排名企业名称2018年销售额(亿美元)总部所在国家或地区1国际纸业230美国2金伯利公司185美国3宝洁公司183美国4WestRock公司163美国5王子集团142.7日本6爱生雅公司120.87瑞典7芬欧汇川集团115.3芬兰8斯道拉恩所集团114.7芬兰9日本制纸96.18日本10Mondi集团81.54英国鉴于全球十强造纸企业具有庞大的经济规模并取得了良好的经济效益，它们的环境会计信息披露质量与我国颇具代表性的造纸企业进行的对比可以在一定程度上反映我国环境会计存在的问题，因此进行其环境信息披露质量的列示如下表所示：表7全球十强造纸企业得分公司名称国家显著性量化性时间性国际纸业美国333金伯利公司美国333宝洁公司美国333WestRock公司美国333王子集团日本332爱生雅公司瑞典332芬欧汇川集团芬兰333斯道拉恩所集团芬兰333日本制纸日本333Mondi集团英国323平均值32.92.8图22020年中外样本企业各类别环境信息披露质量评价由我国的十家样本企业和外国的十家样本企业的评分计算结果对比观察可知，中国企业的显著性均值是2.1，外国企业的显著性均值是3，中国企业平均分低于外国企业，说明中国企业对环境会计信息的披露较少，与之对比国外的业绩优秀企业都会在企业年报和独立环境报告中均进行环境信息的披露。中国企业的量化性均值是2.8，外国企业的量化性均值是2.9，说明中国企业相较于业绩优秀的外国企业更注重定性描述，而外国企业更注重于定性与定量相结合的方式。中国企业的时间性均值是2.3，外国企业的时间性均值是2.8，说明业绩优秀的外国企业在描述过去和现在环境信息的基础上比中国造纸企业更注重未来环境信息的描述。总体而言，我国造纸行业样本企业的环境信息披露与经营良好的外国样本企业相比有一定差距，但我国企业的环境信息披露意识正在逐步增强，还有很大的提升空间。五、太阳纸业环境会计信息披露分析太阳纸业是我国造纸行业中具有代表性的企业，在造纸业的环境会计信息披露方面居于领先地位，因此选取太阳纸业的环境会计信息披露情况作为研究对象。（一）太阳纸业简介太阳纸业于1982年成立。公司总部位于山东省济宁市。公司业务涵盖造纸、外贸、科研、林纸等领域，总资产230亿元，每年能制浆造纸400万吨，公司拥有员工1万余人。2006年，公司于深圳交易所上市。经过30年的发展，太阳纸业已在世界处于领先地位，是著名的跨国纸业集团和林浆纸一体化生产企业。太阳纸业是世界百强造纸企业之一。太阳纸业拥有顶尖技术人才，其高级管理人才均具有国际知名造纸公司就业经历。公司在纸制品生产技术方面始终居于世界领先地位。太阳纸业的涂布纸技术是公司的核心技术，远远领先我国同行业其他企业，在市场上有很强的竞争力。太阳纸业致力于节约资源，保护环境，追求企业、环境、社会的协调共赢。太阳纸业投入污染治理资金16亿多元，实施循环经济，使得废水全部符合排放指标。其中，公司的高端涂布白板产能高，市场占有率第一，是中国最具竞争力的白板制造商，稳居中国白板供应商之首。（二）太阳纸业环境会计信息披露状况太阳纸业一直坚持在年报中进行环境会计信息披露，除此之外，太阳纸业早在2009年开始就在社会责任报告中的环境保护与可持续发展这一板块中进行更详尽的环境会计信息披露。1.披露方式目前投资方和社会公众可以在巨潮资讯网和太阳纸业官网以及深交所网站查询到其年报和社会责任报告以获得近年来该公司有关环境会计披露的相关信息。其中社会责任报告中较为集中、全面和规范地披露了有关环境会计的相关信息，相比之下我国其他很多造纸企业比如岳阳林纸、凯恩股份等，都选择把披露的相关信息放在企业年报附注中，内容不够全面，披露的信息也较为杂乱。同行业很少有企业愿意选择通过独立立项的方式在社会责任报告中进行相关披露，太阳纸业就是其中之一，行业整体披露自主性不够强。从这个角度看，太阳纸业走在了中国纸业的前列，是国内企业披露环境会计信息的领头羊，也是造纸行业的学习典范。表8太阳纸业的披露情况公司名称太阳纸业披露方式社会责任报告首次披露年份2009年最近披露时间2021年4月语言版本中文版披露形式数据图表1处，物量描述60处编写依据《《深圳证券交易所上市公司规范运作指引》，《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》时间范围2020.1.1-2020.12.31空间范围山东、广西和老挝的生产基地披露项目环境管理状况（节能降耗先进技术办法、废水废气治理办法、固废治理），环境保护目标（环保目标、指标和绩效、环保运行费用）资料来源：根据太阳纸业历年社会责任报告编制由表可知太阳纸业进行披露方式主要是出具专门的《社会责任报告》，披露的语言是中文，披露的主要形式是物量描述，较少涉及数据图表。2.污染物排放情况太阳纸业倡导“践行环保责任，与世界共享蓝天绿水”的环保理念，依托科技创新和淘汰落后产能，公司原料结构实现了全木浆生产，有效带动了产品升级换代。目前，公司主要产品有铜版纸清水消耗4m³，卡纸5m³左右，文化用纸3-5m³，已达到世界领先水平。科技创新延伸循环经济产业链，减少污染物排放。太阳纸业对于环境目标的执行情况在社会责任报告中进行了相关披露，其中废水废气的排放情况完全符合相关环境指标。表9太阳纸业主要污染物的排放情况公司主体名称特征污染物名称排放方式排放浓度执行的污染物排放标准排放总量核定的排放总量超标排放情况山东太阳纸业股份有限公司废水COD通过净化处理至达标，然后排入外界环境38.8mg/LDB37/599－2006965.8423吨1722吨无氨氮2.46mg/L61.307吨68.6吨无废气SO2经处理后通过烟囱排放7.2mg/m3DB37-2376-2013SO2：163.7吨、NOx：808.02吨、烟尘：25.765吨SO2：679.24吨、NOx：1471.97吨、烟尘：109.95吨无NOx62.7mg/m3烟尘1.27mg/m3山东太阳宏河纸业有限公司废水COD通过净化处理至达标，然后排入外界环境24.7mg/m3DB37/599－2006460.016吨788.32吨无氨氮1.46mg/m327.314吨78.84吨无废气SO2经处理后通过烟囱排放8.27mg/m3DB37/2376-2013103.886吨540.26吨无NOx41.9mg/m3516.367吨749.466吨无烟尘0.867mg/m310.233吨191.3吨无资料来源：根据太阳纸业《2019年度社会责任报告》编制从2009年到2021年的披露内容来看，太阳纸业增加对量化指标的披露是在最近三年才开始的，这使得其量化指标缺乏可参照对比性，不具备较高的参考价值。以太阳纸业披露的水质检测数据和废气检测数据为例，社会责任报告仅对污染物的浓度和执行标准进行披露，缺乏可量化的指标，难以对企业自身具有更明确的指导意义，同时也缺乏一个可以作为员工和公众横向参考的基准。可能导致的后果是太阳纸业的环境会计信息披露缺乏目标与实际业绩的可比性，公司高级管理层无法对企业的环境会计披露状况进行持续判断和比较。因此，环境方针对公司环保活动产生积极影响的作用将下降。相比较世界上其他环境会计体制更完善的国家及其造纸企业，太阳纸业的环保方针更多地停留在了理论层面。日本的王子纸业将环境政策细分为更详细的环境目标。比如王子纸业在披废水排放露相关环境会计信息时，不仅披露了当年废水排放量和排放强度，还披露了目标完成情况，更有利于公司员工、高级管理层和公众的直观了解，有利于对企业下一步的环保活动和经营活动进行指导。3.太阳纸业环保支出披露表10太阳纸业2019年度环保主要投入情况项目名称具体措施2019年投入费用实施异味整改完善负压系统进行异味收集，全面封闭可能产生异味的源头，，增加喷淋设施去除异味以及进行回收。同时开展第三方无组织废气监测近2000万元抑制扬尘污染重新铺建厂区内道路，增设道路清扫车和洒水车对厂区卫生进行维护，对煤场、灰渣库的全封闭措施进行完善，进行环境绿化以增大绿化面积5000余万元建防风抑尘网建设大范围的防风抑尘网近3000万元合计1亿元左右资料来源：根据太阳纸业《2019年度社会责任报告》编制根据《2019年度社会责任报告》，太阳纸业在深化治理方面上投入了约一亿元的资金。不难看出，太阳纸业所披露的环保支出数字较为含糊，只是简单地列示，没有把具体项目的详细资金更进一步地列示，对环境费用和成本的披露不够详细。4.定性信息与定量信息披露情况通过查询太阳纸业2015-2019年的有关披露内容并进行汇总分析，发现其披露涉及定性披露的内容有企业年度资源消耗情况、污染物排放情况等，涉及定量披露的内容有企业环保费用支出、企业环保拨款与补助等，具体披露内容汇总情况如下表所示。表112015-2019年太阳纸业定性信息与定量信息披露数量内容内容20152016201720182019定性信息环保目标、风险及对策47667企业年度资源消耗情况32222污染物排放情况67111211环保设施建设及运行情况46456企业废物处理、回收利用情况16111111企业环保荣誉与惩罚31311其他环境信息00000定量信息企业环保费用支出01213企业环保拨款与补助01010环保项目投资、研发成果00000合计2131393941资料来源：根据太阳纸业2015-2019年《社会责任报告》编制图3太阳纸业环境信息内容披露数量示意图由上图表可以看出，2015年至2019年期间，太阳纸业的环境信息披露数量呈逐年递增态势，但定性信息所占比例大，定量信息所占比例小，即太阳纸业更倾向于文字性描述而不是定量信息披露。从披露的具体内容可以看出，太阳纸业较多披露环保风险以及污染物排放情况，说明企业具有较强的披露意识，未明显对企业不利环境信息进行隐瞒。六、完善我国环境会计信息披露的建议综合我国造纸业上市公司与国外造纸业上市公司的对比以及太阳纸业的环境会计信息披露暴露出来的问题可以看出我国造纸业上市公司普遍存在会计信息披露较为随意、标准不统一，缺乏对其环境会计信息的监督管理、只注重定性披露而缺乏量化指标的披露等问题，对此提出以下建议：（一）完善造纸行业上市公司环境会计信息披露法律法规我国环境会计信息披露法律法规不完善，企业间没有实行统一的制度，导致造纸企业在披露环境会计信息时，参考依据不够明确，披露较为随意。对造纸行业上市公司环境会计信息披露制度进行规范，完善相关法律法规，有助于企业把握正确的披露方向，同时，也有利于企业自身进行纵向比较以及市场上企业之间进行横向比较，为企业的信息披露提供基础。（二）建立对造纸行业的审计监督机制国外一些发达国家，在要求企业出具环境报告的基础上，还要求第三方审计机构对于造纸业上市公司环境会计信息披露状况进行审计，以此保证环境会计信息披露的可靠性与真实性。我国政府部门可以仿效此做法完善外部审计制度，建立独立的审计机构对造纸业上市公司环境会计信息进行监管，以使得企业环境会计信息更透明可靠。此外政府可以强化对审计人员专业素养的培训，充分发挥审计的功能，。（三）增加造纸企业环境会计信息的量化披露指标我国企业可以将环境指标与相关业务指标相结合。为增加量化指标，企业可按五年标准披露环保效果，按具体污染物对比温室气体、废水、废气、废弃物的排放情况，增加废水和废物回收率等计算指标。（四）提高造纸企业环境会计人员素养造纸企业内部可以定期对会计人员开展组织培训，培养其环境会计素养，令其掌握对环境会计信息的操作技能，并建立相应的绩效考核制度，以激励内部会计人员提升环境会计技能水准。此外，企业可以与高校展开合作，联合培养人才，将环境会计相关教学纳入高校人才培养过程中，并积极鼓励高校学生到企业中实习，为企业环境会计信息披露体系建设注入新鲜血液。参考文献：[1]蔡建锋，吴姣.我国上市公司环境会计信息披露问题及对策研究——以钢铁行业为例[J].CommercialAccounting,2020,3：184-185[2]迟婷，刘维忠.造纸行业上市公司环境会计信息披露问题[J].合作经济与科技,2020,1:156-158[3]黄思羽.造纸业上市公司环境会计信息披露研究[D].西安：西安财经大学.2019:49[4]刘琨，刘姝夷，赵枫.上市公司环境会计信息披露实证研究[J].中国乡镇企业会计,2020,2:18-20[5]李秀敏，王苗慧.民丰特纸环境会计信息披露研究[J].合作经济与科技,2020,2:182-183[6]