2023年注会审计基础精讲班 吕 讲义

审计风险应对22序62241323重大错报风险的总体应对措施错报风险的进一步审计程序★★★★★第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施审计家工作；导；or。险的有()。A期末而非期中实施更多的审计程序B制测试的范围C或具有特殊技能的审计人员D程序的不可预见性、增加审计程序不可预见性★★某些以前未测试过的低于设定的重要性水平or风险较小的账户余额和认定实施(2)调整实施审计程序的时间。(现金监盘)(3)采用不同的审计抽样方法。(4)选择不同的地点实施审计程序，or预先不告知选定的测试地点。(1)需要与被审计单位管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但CPA在签订审计业务约定书时明确提出这一要求；审计(3)CPA可以汇总具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中；(4)避免使项目组成员处于困难境地。3.不可预见性示例(略)B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预明确其具体内容C应告知管理层审计过程中可能采取不可预见性的审计程序这一情况D师扩大样本量来实施测试程序，可以增加审计程序的不可预见性三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响A★★★★★【多项选择题】(2013年改)下列有关采用总体审计方案的说法中，正确的有()。A册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险C当采用实质性方案应对特别风险审计第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一步审计程序的含义和要求实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序(实质性分析程序和细节测试)。步审计程序时应考虑的因素★★考虑(1)相关风险的重要性：越严重越精心设计。(2)重大错报发生的可能性：越可能发生越精心设计。(3)各类交易、账户余额和披露的特征。(eg：存货未计提应当计提的存货跌价准(4)特定控制的性质。(人工控制还是自动化控制)(5)CPA是否拟获取审计证据以确定内控有效性。(eg：管理层串通舞弊表明相A册会计师应当实施实质性程序B计师应当实施细节测试C当实施控制测试D师应当实施控制测试和实质性分析程序【正确答案】BCD审计进一步审计程序的性质★★★(1)认定层次重大错报风险的评估结果，风险越高，对通过实质性程序获取的审计证(2)如果在进一步审计程序中拟利用被审计单位信息系统生成的信息，CPA应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。★★★★★(回忆)、进一步审计程序的时间择序。(控制环境有缺陷时)(1)控制环境；(控制环境好，时间选择灵活)(2)何时能得到相关信息；(3)错报风险的性质；(虚增收入很可能发生在期末)(4)审计证据适用的期间或时点；(5)编制财务报表的时间。(编制某些披露的时间)A制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序审计进一步审计程序的范围，是指实施进一步审计程序(控制测试&实质性程序)涉及的数(1)确定的重要性水平越低(2)评估的重大错报风险越高(3)计划获取的保证程度越高的有()。A估的重大错报风险B得到相关信息C水平D适用的期间或时点要性水平；(2)评估的重大错报风险；(3)计划获取的保证程度。控制测试试的含义和要求控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有测试①穿行测试与控制测试的区别(目的上)★★★②穿行测试与控制测试的区别(流程上)★★★③穿行测试与控制测试的区别(性质上)★★★审计【多项选择题】(2012年改)下列有关控制测试目的的说法中，错误的有()。A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B试旨在发现认定层次发生错报的金额C验证实质性程序结果的可靠性D旨在确定控制是否得到执行应当实施控制测试(只有两个情况)：★★★在评估认定层次重大错报风险时，内部控制设计则CPA仅实施实质性程序并不能提供认定层次充度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化之【注意】当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主(综合性方案)，尤其是仅实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据时(实质性方案)，应当获取有关控制运行有效性的更高的的性质性质是指控制测试所采用的审计程序的类型及其组合。询问必须和其他审计程序结合使用。(仅实施询问程序不足以获得充分适当①测试不留下书面记录的控制(如职责分离、实物控制)的运行情况的有效点执行情况)CPA点)情况留有书面证据的控制；审计等(eg：签字、核销章，etc)。3.确定控制测试性质时的要求(了解)(1)考虑具体控制的性质(2)考虑测试与认定相关的控制关的控制)。被审计单位盘点计划是否规范，执行是否到位(与认定间接相关的控制)。无需执行的工作有()。A取多笔交易进行检查获取审计证据B不同时点进行观察获取审计证据C得到执行的审计证据D技术一般控制运行有效性的审计证据时对双重目的的实现★节测试，以实现双重目的。试结果的影响★★注的审计控制测试的时间证据(1)基本思路末。(2)合理延伸决策审计(3)剩余期间的补充证据(数量)的影响因素(6项)★★认定层次重大错报风险的重要程度；②在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动(自动化-长度；⑤在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围(计划获取的保证程⑥控制环境(控制环境越薄弱，补充证据越多)。据需求考虑是否对相关控制进行测试据证据(1)基本思路(2)决策程序关的控制相关的控制如拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年次。【要求】应在每次审计时选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信测试。(3)对测试间隔期间的考虑因素(理解)制环境、对控制的监督、风险评估过程等)；②控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险；息技术一般控制的有效性；内控的重大人事变动；⑤环境变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；报风险和对控制的拟信赖程度。制运行有效性的审计证据的有()。A册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制B年审计中未经测试的非旨在减轻特别风险的控制C生重大变化D位的控制环境薄弱(1)对控制的信赖程度；(2)控制执行的频率；(3)拟信赖控制运行有效性的时间长度；(4)控制的预期偏差(过高，控制测试可能是无效的)；(5)测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围；(6)拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性。节实质性程序质性程序的含义和要求①将财务报表(含披露)与其所依据的会计记录进行和核对或调节。露(认定层次)实施实质性程序。序的性质合。重新计算直接识别财报认定是否存在错报。尤其是间的关系评价信息。适用于一段时期内存期关系的大量交易。的要求(1)如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，CPA应当专门针对该风险实序。(2)如果针对特别风险仅实施实质性程序，CPA应当使用细节测试，或将细节测试和【多项选择题】(2019年改)下列各项中，有关与特别风险相关控制的说法正确的有()。行可以仅为实质性分析程序实质性程序的时间1.考虑在期中实施实质性程序★★(通常在期末)(1)控制环境和其他相关控制；(2)实施审计程序所需要的信息在期中之后的可获得性；(3)实质性程序的目的；(4)评估的重大错报风险；(5)特定类别的交易或账户余额以及相关认定的性质；(截止)证据★★★【多项选择题】(2016年改)下列有关实质性程序的说法中，错误的有()。A册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括细节测试D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对证据(1)对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；(2)只有当以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时，其才可能用做本期的(3)如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，CPA应当在本期实施审确定这些审计证据是否具有持续相关性。B在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果四、实质性程序的范围(样本量)存款函证)【单项选择题】(2015年改)下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是()。A步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C重要性水平越低，需要的审计证据可能越多D质量越高，需要的审计证据可能越少r架★★★★★审计【简答题】(2016年改)二狗会计师事务所的注册会计师豆豆负责审计超超公司2022权投资全额计提减值准备。2022年末，该项投资及其减值准备余额未发生变化，审计项目组(2)在识别超超公司管理层是否有未向注册会计师披露的诉讼事项时，注册会计师豆审(5)注册会计师豆豆认为超超公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未(6)超超公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，审计项目组拟信赖与库对舞弊的考虑值统计。4443216弊相关的责任律法规的考虑第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任关概念【举例】(1)编制虚假财务报告用会计原则。(2)侵占资产师(回忆第一章公众期望差距)★★(1)CPA有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理章)(2)无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，CPA均应当合理保证能够予以发现；(3)CPA应当全过程保持职业怀疑，不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是()。A计过程中是否保持了职业怀疑B报C价结果出具了恰当的审计报告D充分、适当的审计证据管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有B三、组织项目组讨论(回忆第七章讨论的人员★★★其他略)③项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项；所有成员每次都参与项目组讨论。应当讨论的内容有()。A计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式C于内部控制之上的可能性D程序CPA由于舞弊导致的重大错报风险所需的信息。(1)询问对象★★★CPA计单位的管理层&被审计单位内部的其他合适人员，以确定其是否知舞弊指控。CPA(2)询问内容①了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。A悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员。居产件，指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(1)在识别由于舞弊导致的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项：估；风险的识别和应对过程。(2)考虑到豆豆公司治理层全部成员参与管理被审计单位，拟不向治理层询问其是否或舞弊指控。【正确答案】(1)不恰当。除询问所述事项外，还应向管理层询问其对舞弊风险的识别和应对过程。(2)恰当。)―动机或压力or营情况的影响【生意不好做】、利率调整等因素的急剧变化or可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购产生的现金流量却经常出现负数则、法律法规或监管要求、重要债权人等其他外部人士对盈利能理层在新闻报道和年报信息中作出的过于乐观的预期or上市要求、偿债要求或其他债务合同要求财务报告表现较差将对正进行的重大交易(企业合并、签订合同)产生不利影响财务情况受到被审计单位利益(股票、基金等)能否实现激进的目标(股价、经营业绩、财务提供了担保④管理层受到更高级管理力公司、治理层等为管理层设定了过高的销售业―机会性质为编制虚假财务报审计的关联企业进行重大交易or允的交易不确定性，且难以印证照“实质重于形式”原则处理)进行经营介，且不具有合理的商业理由定or监督失效控制的监督无效在缺陷对控制的监督不充分，也含针对中期财务报告(如要求对外报告)的控制换信息系统无效，包括内控存在值得关注的缺陷的情况―态度或借口①管理层态度不端or缺ror会计史记录，由于舞弊或违反法律法规而被指控时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷当的方法使报告利润最小化以减个人事务与公司业务进行区分企业股东之间存在争议r②管理层与现任或前任注册会计师之间的关系CPA工作或出具审计报告提CPA行有效沟通施加不适当持(2)侵占资产――动机或压力式或财务状况问题)资产的管理层或这些资产的压力②接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在的紧张报酬或福利计划发生变动励与预期不符①资产的某些特性或特定情形可能性需求较大的存货片或不易识别所有权归属的固定资产资产相关的不恰当的内部控制可能性工监管不足工选聘不严充分准制度不健全不充分的核对调节理人员的支出的监督不足√的记录键控制岗位的员工未实行强制休假制度录的访问控制不充分(2)侵占资产――态度与借口①管理层或员工不重视产相关的风险的必要性被审计单位人员在行为或生活方式方面发生的变化可能表明资产为②对被审计单位存在不到不满【分清层次和归属关系】【单项选择题】(2017年改)单位中产生舞弊的首要条件是()。A施舞弊的动机或压力C弊行为的态度是()。A结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B择或重大会计估计的确定C的信息技术缺乏了解五、识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险★★★【回忆】别风险。CPA些类型的收入、收入交易或认定域，应在工作底稿中记录得出该结论的理由。，应当假定存在舞弊风险的是()。A杂衍生金融工具的计量、六、应对舞弊导致的重大错报风险备的知识、(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施的有()。A调低财务报表整体的重要性B用C规模D加审计程序的不可预见性被虚假有性，后有重大错报风险，所以A错误。细节测试是进一步审计程序，不属于总体应对(二)针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序错报风险的是()。A整控制测试的时间报告(略)侵占资产(略)(三)针对舞弊易发高发领域的重点应对措施(略)大错报风险的有()。A以往审计中未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证B实施监盘C试的样本规模(四)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序(1)作出虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断；or项or交易；(4)遗漏、掩盖or歪曲披露；(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果；(7)篡改与重大和异常交易相关的记录和条款。实施的有()。A当地调整会计估计所依据的假设C会计记录和交易条款、复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条★的评CPA审计程序：【口诀：管理凌控有三怕，测试复核和评价】(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资①交易的形式显得过于复杂；(eg：交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质；三方。序(小结)★★★应A被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整B会计估计相关的管理层判断和假设C正常经营过程的重大交易，评价其商业理由估 于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的大错报风险(阶段小结)价审计证据核阶段)CPA该项错报是否表明存在舞弊。③如果识别出某项错报是由于舞弊导致的，且涉及管理层，无论该项错报是否重大，估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。★★★错报or无法确定财报是否存在由于舞弊导致续执行审计业务、CPA根据具体情况认为必要的措施，即使重大；(2)CPA对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在(3)CPA对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。CPA(1)确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或；(2)在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。PA适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；书面声明【详细参见第十八章第三节】执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报；的舞弊指控或舞弊嫌疑。十、与管理层、治理层及被审计单位之外的适当机构的沟通(1)当CPA已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，CPA应当时提请适当层级的管理层关注，即使该事项可能被认为不重要；(2)适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别。通与其职责相关的、涉及舞弊的其他事项，这些事项可能包括：(管(1)对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑。(2)管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内控缺陷or舞弊。(3)CPA对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑。(4)可能表明存在编制虚假报告的管理层行为。(5)超出正常经营过程交易的授权的适当性和完整性的疑虑。单位之外的适当机构沟通(1)如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位【综合题】(多年题改)A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事(1)审计项目组获取的证据表明，采购部副总经理可能存在舞弊行为，A注册会计师(1)是针对舞弊迹象与甲公司沟通时，应确定拟沟通的适当层级的管理层,通常情况下,适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别。注册会计师不应与负责财务的副总经理和内部审计部经理沟通，应与治理层沟通。作。(2)是理层舞弊，注册会计师应当采取下列措施:(1)重新评估舞弊导致的重大错报风险；(3)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。(3)审计项目组获取的证据表明，甲公司下属子公司中处于较低职位的财务部员工挪(3)是注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽早提请适要。(4)审计项目组基于对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，(4)是注册会计师还应当考虑在相关法律法规允许的情况下，是否需要解会A计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务BC人员变更频繁报的有()。A商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C的监督不足”因素。以增强审计程序不可预见性的()。A不通知被审计单位，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B货审的经营地点实施审计程序。选项D中，为证实存在认定，在存货监重错报风险的是()。A与存货相关的内部控制测试的样本规模B的时点实施存货盘点C位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D检查正确的有()。A制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B大于错误导致的重大错报未被发现的风险C存在管理层凌驾于控制之上的风险D计项目风险在所有被审计单位中都会存在；选项D中，如果认为收入确认存册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。下列法中，错误的是()。B导致的错报对管理层声明可靠性的影响C.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取适当层级的管理层关注这一事项，即使该事项可能被认为不重要。应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是()。A计过程中是否保持了职业怀疑B报C价结果出具了恰当的审计报告D充分、适当的审计证据管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有B【单项选择题】(2015年改)下列程序中，注册会计师通常不用于评估舞弊风险的是()。A治理层、管理层和内部审计人员B息C施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风估舞弊风险。弊财务报表层次重大错报风险，下列各项中，属于总体应对措施的有()。C、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性错报风险的总体应对措施。务报表层次重大错报风险确定总体应对措施的是()。A财务报表整体的重要性B用C、技能和能力的项目组成员D加审计程序的不可预见性程序中，注会师应当实施的有()。A重大关联方交易是否得到适当授权B录和其他调整是否适当C常经营过程的重大交易的商业理由业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资注册会计师应当在所有审计业务中实施的有()。A告期末做出的会计分录和其他调整实施测试C性分析程序作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。之上A会计分录和其他调整C的商业理由估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的误A层凌驾于控制之上的风险属于特别风险C上风险可以仅通过控制测试予以应对D驾于控制之上的风险驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都可能存在。主讲：吕尤专题七对法律法规&会计估计的考虑弊相关的责任律法规的考虑第二节财务报表审计中对法律法规的考虑规的含义及类型现行法律法规的行为。机构作出裁决。【举例】对决定财务报表中的重大金额和披露有法规(1)企业所得税法；(2)税收征收管理法；(3)企业年金方面法律法规等。报表中的金额和披露没有直(1)遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚(1)经营许可条件；(2)监管机构对偿债能力的规(3)环境保护法。任(1)在执行财务报表审计时，CPA需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。CPA没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律能由法院或其他适当的监管机构认定。(3)针对两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任：★计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产计责任，下列有关该责任的说法中，正确的是()。A册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据C有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为D单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映【答案解析】选项A中，注册会计师没有责任发现所有的违反法律法规行为；选项C三、对被审计单位遵守法律法规的考虑1.对法律法规框架的了解(行监法)(1)适用于被审计单位及其所处行业或领域的法律法规框架；(2)被审计单位如何遵守这些法律法规框架。施的程序关。(eg：财报格式和内容、特定行业的财务报告问题、根据政府合同对交易进行的会计程序序(1)阅读会议纪要；(2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。(1)对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法(2)其本身不能提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证律法规行为的是()。A法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况B自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明C中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D会和管理层的会议纪要or(了解)(1)监管机构、政府部门调查，或支付罚金、受到处罚；(2)向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工or政府雇员提供贷款；(3)支付过多的销售佣金or代理费；(4)采购价格显著高于or低于市场价格；(5)负面的媒体评论；以及和舞弊风险因素和迹象相关的部分情形„.、未经授权等(1)了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；(1)CPA应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论，因其可能提供额外的审计(2)如果管理层或治理层不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的(3)如上述咨询不适当或不满意，可在保密基础上向会计师事务所的其他人员、网络or怀疑存在的违反法律法规行为的影响约定；(没采取措施，同舞弊)段中描述违反法律法规行为。五、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告(1)除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项(除非法律法规禁止)，但不必沟通明显不重要的事(2)如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应(1)通常采用书面形式，注册会计师将沟通文件副本作为审计工作底稿；(2)如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存。(1)考虑违反法律法规行为的影响★(2)考虑审计范围受到限制的影响★重大法律后果or涉及社会公众利益)(1)应当了解相关法律法规是否要求报告违反法规行为，还应考虑采取何种方式、何(2)如果无法确定是否有相关要求，或者无法确定是否应该向监管机构报告，通常可列说法中，错误的是()。A册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违第二节小结2612619122331额的审计第一节审计会计估计和相关披露估计的性质风险二、风险评估程序和相关活动★★★(一)被审计单位及其环境等方面的结果or后续的重新估计(三)确定是否需要专门技能or知识(一)了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素编制基础；和相关披露的性质；估计相关的财务报告过程的监督和治理措施；运用与会计估计相关的专门技能或知识，包括利用管理层的专家的工作；估计相关的信息系统；关披露作出会计估计过程的控制；间会计估计的结果以及如何应对该复核结果。师应当了解的有()。A用的财务报告编制基础B单位如何识别和应对与会计估计相关的风险C核以前期间会计估计的结果以及如何应对该复核结果D位与会计估计相关的信息系统(二)复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计准确会计估计的能力，即风险评估)★★★评估。(1)范围或更短的期间(每半年或每季度)实施追溯复核。(2)程度会计估计的结果与以前期间财报中已确认金额的差异，并不必然表明上期财报存在错(1)在以前期间财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息;(2)合理预期管理层已经获得并根据适用的财务报告编制基础已予以考虑的信息。(三)确定是否需要专门技能或知识(略)三、识别和评估重大错报风险 (1)估计不确定性的程度；(会计估计的不确定性) (2)复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：(会计估计本身)(1)从截至审计报告日发生的事项获取审计证据；(二)(2)测试管理层如何作出会计估计；(三)(3)作出注册会计师的点估计或区间估计。(四)(一)一般程序1.针对会计估计的控制测试(了解)(1)预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。(这还用再讲？)风险【回忆】估计相关的特别风险的细节测试可能包括：③检查所使用的假设与支持性文件(如第三方公布的信息)是否相符。(二)从截至审计报告日发生的事项获取审计证据的重大错报风险。(期后事项)CPA应当考虑事项发生日与计量日之间具体情况的变化是否会影响这些审计证据的相后事项】(三)测试管理层如何作出会计估计CPA应当设计和实施进一步审计程序，以针对与下列事项相关的重大错报风险获取充(1)管理层作出会计估计时，对方法(模型)、重大假设和数据的选择和运用；(会计并就估计不确定性作出披露。(会计估计的不确定性)★参教材】【注意】CPA(1)要求管理层实施追加程序以了解估计不确定性，或者要求管理层重新考虑对点估(2)如果管理层的上述应对措施不能充分应对估计不确定性，则在可行的范围内，作(3)评价是否存在内部控制缺陷，如果存在内部控制缺陷，则按准则规定进行沟通。(四)作出注册会计师的点估计或使用注册会计师的区间估计的金额均是合理的；(2)使用管理层的模型，但使用有别于管理层使用的假设或数据来源的替代性假设或(3)使用CPA的自有方法，但使用有别于管理层使用的假设的替代性假设；(4)雇用或聘请在专门领域具有专长的人员开发或运用模型，或者提供相关假设；(5)考虑其他类似的交易、事项或情况，或者类似的资产或负债的市场(如相关)。估计相关的重大错报风险适当程序的有()。A定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计(1)从截至审计报告日发生的事项获取审计证据；(2)测试管理层如何作出会计估计；(3)作出注册会计师的点估计或区间估计。审计程序(一)会计估计相关的披露A(二)识别可能存在管理层偏向的迹象★★或数据以产生有利于管理层目标的点估计；(有利可图)(3)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。(风险偏好or厌恶)(三)总体评价(错报)★★(1)当审计证据支持区间估计时，区间可能大于财务报表整体的重要性。尽管较大的(2)审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计。在这种情况下，CPA的点估之间的差异构成错报；★★(3)审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管(4)对于与会计估计相关的披露，CPA应当评价，除适用的财务报告编制基础明确规出其他必要的披露，以使财务报表整体实现公允反映。★★(四)获取书面声明CPA应当要求管理层和治理层(如适用)就以下事项提供书面声明：适当的。(五)沟通★★在风险评估阶段实施的是()。A核上期财务报表中会计估计的结果B理层作出会计估计的方法是否恰当C的合理性D层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础虑，下列各项说法中，错误的是()。识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为层和治理层进行讨论以外的适当机构报告【答案解析】针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规(第一类被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要(第二类法律)，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生规的考虑的说法中，正确的有()。A册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规理层的书面声明机构报告当的审计证据法律法规行为的是()。A法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况B自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明C中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D会和管理层的会议纪要下列各项审计程序中，通常不提供额外审计证据的是()。A册会计师获取被审计单位管理层的书面声明B计师与被审计单位治理层讨论C被审计单位内部法律顾问咨询D师向会计师事务所的法律顾问咨询下列各项中应当实施的有()。A价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响B审计单位书面声明的可靠性C有违反法律法规行为与治理层进行沟通D法律法规行为的性质及其发生的环境定为特别风险的是()。A关联方交易相关的重大错报风险B层挪用资金相关的重大错报风险C额相关的重大错报风险D计不确定性会计估计相关的重大错报风险8.【单项选择题】(2013年)下列有关管理层偏向的说法中，错误的是()。管理层偏向具有欺诈性质B计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加C计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报别和评估活动产生影响时，下列各项审计程序中，通常无效的是()。A核法律费用账户记录B理层的会议纪要C位与外部法律顾问之间的往来信函D层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录下列说法中，错误的是()。A核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断B.会计估计的结果与上期財务报表中已确认金额的差异不必然表明上期财务报表存在C报表中会计估计的结果通常不能提供有关会计估计流程有效性的信息D核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的特征存在错报的有()。A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，管理层的点估计与注册会计师的估计存在C果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异D存在管理层偏向的迹象12.【单项选择题】(2017年)下列有关会计估计错报的说法中，正确的是()。C点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报D估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报3年改)注册会计师在对被审计单位实施有关会计估计的审计程序，下列各项中，构成错报的有()。A理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分B作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值C点估计与注册会计师作出的点估计存在差异D的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异A要求：针对下述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，【正确答案】(1)不恰当。对固有风险评估较高的会计估计仅实施分析程序可能不够。(2)豆豆公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，试结果合理。 在2020年12月，豆豆公司库房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估【正确答案】(3)不恰当。应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作。计计专题三销售与收款循环的审计错报风险评估1113性程序2。报表项目款、合同资产、长期应收款、预收款、应收款项融资产、固定资产、在建工程、生产资产、无形资产、开发支出、长期待、应付账款、持有待售负债、长期应研环计、债权投资、其他债权投资、长期、预计负债、递延收益、实收资本 利润、专项储备允价置收业外第一、二节销售与收款循环的特点、业务活动及相关内部控制第一节销售与收款循环的特点第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制计用(4)信用审批单(经赊销审批的销售单)①由信用管理部门依据赊销政策将客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款。赊销信用检查控制的，销售部门应当与信用管理部门职责分离。【单项选择题】(2014年改编)下列认定中，与销售信用批准控制相关的是()。A确性、计价和分摊认定(应收账款的存在认定)。三、根据销售单编制出库单并发货(5)出库单是指仓储部门收到经过前环节控制批准的销售单后编制的供货出库的凭证。存在整性(6)验收单：运达指定地点后，经客户验收无误后取得。装运部门员工职责分离。具发票(7)发票(8)商品价目表(9)记账凭证(银、现、转or收、付、转)、应收票据／应收款项融资／应收账款／营业务收入明细账(10)客户对账单①由不负责现金出纳和销售及应收票据／应收款项融资／应收账款／合同资产记账的七、办理和记录现金、银行存款收入(11)日记账(银行、现金)②出纳与现金记账的职责分离(出纳、会计职责分离)。(12)现金盘点表(13)汇款通知书(略)(14)银行存款余额调节表八、确认和记录可变对价的估计和结算情况(15)可变对价相关会计记录。整性销售退回(16)贷项通知单(红字冲销发票)(17)入库单坏账准备(18)应收票据／应收款项融资／应收账款预期信用损失计算表性、计价和分摊性、准确性(19)账龄分析表(详见本章应收账款实质性程序)坏账(20)坏账审批表。在、完整性一节+第二节小结第三节销售与收款循环的重大错报风险评估一、销售与收款循环存在的重大错报风险)r确认存在的舞弊风险CPA报风险时，应当基于收入确认存在舞)CPA适用)PA弊风险的说法中，错误的是()。A方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性险性较大D.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定定存在舞弊风险的可能性较大2.常用的虚增收入舞弊手段(了解)(1)虚构销售交易开商品销售发票虚构收入。(无流转) 【资金回笼问题】II.有回笼(了解)a.虚假存货采购(资金闭环)b.伪造回款单(生编硬造)c.预付款项(存在长期不回货问题)d.虚增长期资产(折旧摊销减值-消化)e.通过被投资单位套取投资资金(复杂组织结构)f.虚减负债套取资金(eg：应付票据贴现)g.实控人资金提供给第三方来支付货款(eg：自有资金or为第三方提供担保)(2)通过与未披露的关联方或真实非关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于(3)通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允(6)通过隐瞒售后回购or售后租回协议，而将以售后回购or售后租回方式发出的商额)(收入确认)(8)对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确3.常见收入确认方面的舞弊迹象(举例：略)架★★★★★第四节销售与收款循环的控制测试节大篇幅介绍销售与收款循环的风险、存在的控制及控制测试程序(表9-5)。本部分内容以下与收款交易相关的内部控制，即使不同企业也通常是共同遵循的(了解)：财会部门应当督促销售部门尽快催收。第五节销售与收款循环的实质性程序报表项目预付款项、持有待售资产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、应付票据、应付账款、持有待售负债、长期应付款、租赁负债研计交易性金融资产/负债、衍生金融资产/负债、其他应收/付款、其他流动资产、债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、商誉、递延所得税资产/负债、、递延收益、实收资本(or股本)、其他权益、未分配利润、专项储备允价置收业外营业务收入的常规实质性程序(2)检查以非记账本位币结算的收入使用的汇率及折算是否正确。★★(1)建立有关数据的期望值(2)设定可接受的差异额；(3)将实际数与期望值比较差异；(4)差异超过可接受差异额时，CPA并非仅对超出可接受差异额的部分进行调查，而计(5)评价实质性分析程序的结果。【此处了解即可，分析程序考点详见第三章第四节】3.检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定(略)本章假定被审计单位在某一时点履行履约义务，在商品发运至客户并签收时确认收入(客户在该时点取得对商品的控制权)。4.检查交易价格的实质性程序(略)实发生。(1)从发运凭证、出库单、客户签收单中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以(2)CPA需要确认已获取全部出库单，通常可以通过检查出库单的顺序编号来查明。施的函证程序；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是(3)获取资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否含有提前确认收入的交易。(4)结合对资产负债表日应收类账户的函证程序，检查是否含有对方未认可的销售。日期。9.针对可变对价的实质性程序(略)(1)销售退回，评价对退回部分的估计是否合理，确定其是否按照因向客户转让商品(2)质量保证条款，评价该质量保证是否提供了一项单独的服务，是否作为单项履约(3)售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售(4)以旧换新，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否二、应对舞弊风险的“延伸检查”的舞弊风险。证据的有()。A业收入明细账中选取记录检查至合同、验收单等原始凭证B同条款实施函证C的贷方发生额D序；选项A中，逆查可以直接证实营业收入的发生认定；选项B业收入真实发生；选项D中，调查相关工商资料等，可以发现虚构新三、应收账款的常规实质性程序1.取得应收账款明细表(略)2.分析与应收账款相关的财务指标(略)程序★★★(1)函证决策★★★口诀：三个应当一个或(2)函证的范围和对象产中制的证范围。(反向)应相应扩大一些。(反向)(3)函证的方式(4)时间(5)函证的控制(6)对不符事项的处理差异等。)(7)对未回函项目实施替代程序。检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜的邮件。(8)回函所有权事务所。„„abcd„„AB当≤a)CbDc+d)题】(2013年改)。对于赊销的客户，其信用期由信用管理部门统一审核批准，如大客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。或不售订单、出库单、客户签字的验收不准确收账款记录的财务人员向客户寄送对销售人员需要跟进，如客户回【正确答案】(1)是不相容职务，应当职责分离。长期客户临时申请延长(2)否(3)是2017年改)五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修率计提租赁期满退租时的大修费用。000层利润分享0费用项目(仅限于应收账款、预付款项、合同负债、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。【正确答案】存在重大错报风险(是/否)认定(2)是应收账款(存在)计行小时计提退租远低于航空货运小时的增长比例/存的风险营业收入(发生)营业成本(完整性/准确长期应付款(完整性/准确(4)是加盟期间确认/不合同负债(完整性)营业收入(发生)主讲：吕尤专题四生产与存货循环的审计24第一节生产与存货循环的特点第二节生产与存货循环的业务活动和相关内部控制排生产月度生产计划书：生产计划部门根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品定生产授权，并编制月度生产计划书和材料需求报告。(2)生产通知单：根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编发生发生(3)领料单：生产部门收到生产通知单后，在领料单上列示所需的材料数量和种类，批准。仓库部门按领料单发出原材料。。②一式多联(生产部门存根联、仓库联、财务联等)发生存在/完整性三、生产产品(了解)(4)产量和工时记录&统计记录表&生产统计报告&质检单(各车间)四、核算产品成本(了解)(5)材料费用分配表(料)(6)工薪汇总表及工薪费用分配表(工)(7)制造费用分配汇总表(费)(8)成本计算单(总)(9)存货明细账生产过程中的生产通知单、领料单、产量和工时记录、产量统计记录表、生产统计报性、计价和分摊库及储存(10)验收单(完工产品)：完成的产品交检验员验收并办理入库手续。。存在品(12)出库单(发运凭证)。运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单。编号。④一式多联(仓储留底、发运留底、送交客户、开票依据)。性&准确性、计价和分摊性(13)存货盘点指令&盘点表&盘点标签。存在(14)存货货龄分析表细、性第三节生产与存货循环的重大错报风险一、生产与存货循环存在的重大错报风险(以下均以制造业为例)(了解)算的复杂性些存货项目的可变现净值难以确定(1)存货途中毁损灭失的风险；(2)存货被多地重复记录的风险；(3)转移定价计量不当的风险。(1)在被审计单位存放的存货实际不属于被审计单位；(2)被审计单位将存货存放在其他企业。综上所述，存货存在以下风险：(思路：认定)(了解)(1)存货可能不存在(存在)(2)属于被审计单位的存货可能未记录(完整性)(3)存货可能不属于被审计单位(权利和义务)(4)存货成本计算可能存在错误(准确性、计价和分摊)(5)存货跌价准备的计提可能不充分or不准确(准确性、计价和分摊)(6)会计科目记录的不恰当(分类)(7)财务报表附注没有对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当说明(列报)第四节生产与存货循环的控制测试(略)第五节生产与存货循环的实质性程序一、存货的审计目标(略)般审计程序获取年末存货余额明细表并执行以下工作(了解)：(1)复核存货明细表加计是否正确。(2)做余额趋势分析，调查变化原因。(一)监盘作用①在存货盘点现场实施监盘(除非不可行)；(亲临现场) 存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。定。安排【实务中】盘存制度见性)(1)监盘的目标、范围及时间安排；★★★(2)监盘的要点及关注事项；(略)(3)监盘人员的分工；(略)(4)抽盘(抽样检查)的范围。★★★(1)存货监盘的目标、范围及时间安排★★★以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。(存在)②检查存货的数量是否真实完整。(完整性)③是否归属被审计单位。(权利和义务)④存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。(准确性、计价和分摊)制的完善程度、重大错报的时间应当与被(4)抽盘(抽样检查)存货的范围★★★；程序(1)适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点和复盘程序；(发多少，收多少)★★三方拥有的存货(如寄存货物)；(计价)(3)在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；(数量)移动以及截止日前后期间出入库的控制。(存货移动)Eg被审计单位在盘点过程中无法停止生产、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡以此确保相关存货只被盘点一次。点程序的执行情况(1)CPA通常应当获取盘点日前后存货收发、移动的凭证，检查库存记录与会计记录(3)如果存在运货车厢、拖车、飞机、轮渡进行存储、运输或验收入库，CPA应当详记录各自的存货状况。(空间边界线)(1)在存货监盘过程中检查存货，不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的准确。(2)CPA应当依据取得的存货所有权不属于被审计单位的相关资料，观察这些存货的。工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖存货记录；存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加①在监盘前和监盘中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的与重新调校程序；、瓶等、谷类②使用浸蘸、测量棒、工程报告以及利用永续存货记录；。(1)双向抽盘实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性(2)增加不可预见因素(3)抽盘差异处理况。(2)考虑抽盘总体和盘点范围；(3)增加审计程序的不可预见性；现差异，可能考虑扩大测试范围、要求管理层重新盘点(某一特殊领域的【单项选择题】(2015年改)下列有关存货监盘的说法中，正确的是()。A册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作B计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权C施存货监盘无法获得存货准确性、计价和分摊认定相关的审计证据D师主要采用观察程序实施存货监盘(1)比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审(2)对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；(3)对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；(4)测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，应实施下列一项或两项审计程(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序。②获取其他CPA或服务机构CPA针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适【多项选择题】(2014年改)下列有关存货监盘的说法中，正确的有()。A册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录C在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点的计价进行审计。1.存货单位成本测试(了解)的测试★★★(1)识别需要计提跌价准备的存货；(2)评价可变现净值的计量是否合理。(1)超超公司的存货存在特别风险。注册会计师豆豆在了解相关内部控制后，未测试。实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否已得到恰当的记(3)在执行抽盘时，注册会计师豆豆从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从据。(4)审计项目组向某公司函证由其保管的超超公司存货的数量和状况，收到的传真件(5)注册会计师豆豆获取了超超公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报龄分析表的准确性。要求：针对第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师豆豆及审计项目组做法是否恰当。(1)在对晴空公司存货实施监盘时，审计项目组在存货盘点现场评价了管理层用以记(2)因伊鹤公司存货品种和数量均较少，注册会计师豆豆仅将监盘程序用作实质性程(3)云尚公司2021年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的50％，审的单价。(4)诗情公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，(5)碧霄公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取30％进行复盘，审计项目组对复盘项目进行抽盘，均未发现差异，据此认可了管理层3.【多项选择题】(2015年改)下列有关存货监盘的说法中，错误的有()。A册会计师主要采用观察程序实施存货监盘B计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作D师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监A册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录C在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点A所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无需执行工作接实施监盘程序供证据6.【多项选择题】(2021年改)注册会计师在存货监盘现场需要执行的程序有()。A价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序B理层制定的盘点程序的执行情况C货D执行抽盘情况；(3)检查存货；(4)执行抽盘。审计主讲：吕尤专题五采购与付款循环&货币资金审计1。与付款循环审计审计第一节采购与付款循环的特点企业的采购与付款循环主要是与企业经营活动中的支出相关，比如购买商品和劳务等第二节采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制划(1)采购计划：生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人存在存在发生(2)供应商清单：企业对合作的供应商事先进行资质审核，将通过审核的供应商信息审计请购商品和服务批存在存在发生(4)订购单：采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单。事前)整性/存在性/存在完整性(5)验收单(采购)整性/存在性/存在(6)入库单(采购)②存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。(闲人免进)★★★存在审计确认与记录负债(7)供应商发票(8)转账凭证(记账凭证转字)，则需根据验收单和订购单暂估相关的负债。(货到票未到完整性完整性(9)应付账款明细账(10)供应商对账单(11)付款凭证(记账凭证付字or银、现字)(12)支票恰当性。金、银行存款支出(13)日记账(银行存款/库存现金)(14)银行存款余额调节表●独立编制银行存款余额调节表(不能由出纳编制)计价和分摊/完整性供应商定期对账(15)供应商对账单采购方相应的应付账款期末余额一致。/准确性、计价和分摊第一节+第二节小结审计第三节采购与付款循环的重大错报风险固有风险和控制风险第四节采购与付款循环的控制测试【注意】效率。第五节采购与付款循环的实质性程序款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表(了解)(1)复核加计是否正确；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整；(4)结合其他往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付账款同【注意】(1)CPA应当对询证函全过程保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。(参看第三章第三节函证审计对于未作回复的函证实施替代程序：如检查付款单据(如支票存根)、相关的采购单据(订购单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款★★★(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。(关键单据)(2)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。(对账单)二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(略)审计【简答题】(2016年改)尤尤会计师事务所的超超注册会计师负责审计豆豆公司2021(1)豆豆公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金(2)为查找未入账的应付账款，超超注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细豆豆公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节或检查采购业务形成的相关原保豆豆公司有一笔账龄五年以上金额重大的其他应付款，因2021年未发生变动，A审计一节货币资金审计概述及的主要单据和会计记录审计解与货币资金相关内控的程序。三、涉及的前序循环未提及的业务活动(以下为举例)(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结(3)会计主管复核现金盘点表，若盘点金额与现金日记账余额存在差异，查明原因报(1)银行账户管理：企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经编制银行存款余额调节表：每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存(3)票据管理：每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和(4)印章管理：企业财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由三、货币资金的内部控制(以下所有企业通常应当遵循)审计第二节货币资金的重大错报风险审计。层次的重大错报风险(存在)收支存在大额的截止性错误。作出恰当披露的风险。(列报)同；10.首次公开发行股票(IPO)公司申报期内持续现金分红。【单项选择题】(自编)注册会计师在对豆豆公司进行审计时，发现有大量不符合企业A.存在B.完整性C和分摊D义务货币资金的控制测试(略)第四节货币资金的实质性程序金的实质性程序(一)核对现金日记账与总账，检查非记账本位币现金折算。(二)监盘库存现金。★★★(三)抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支原始凭证是否齐全、内容是否完整、有无授权批准、是否与原始凭证相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当会计期间等。(四)检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报。(二)监盘库存现金A审计金。(1)查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。(2)对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下(3)如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，注册会计师可以考虑同时(4)在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对(1)查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；(金额相符、日期相符or相(2)检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，(3)冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在“库存现金监盘(4)由出纳员盘点，由注册会计师编制“库存现金监盘表”。【总结】4.突击检查(应当)+上上下下(最好)，存放多地考虑同时。要求：针对上述(1)-(5)项，指出库存现金监盘工作中是否存在不当之处，并提出豆公司总部和营业部均设有出纳部门，为顺利监盘库存现金，A注册会计师在(3)监盘时，由出纳人员与注册会计师共同参与，出纳人员将现金放入保险柜，并将(4)由A注册会计师当场盘点现金，并将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。审计款的实质性程序整性执行审计程序★★★性程序:(1)CPA在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开(2)结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收(付)款银行账户检查银行存款账户发生额★★★(1)获取相关账户相关期间的全部银行对账单。(2)对银行对账单及银行存款日记账双向核对。(运用数据分析技术，顺查、逆查)(3)相同金额的一收一付、相同金额的多次转入转出等大额异常发生额，检查银行存应文件资料，关注是否有合理的商业理由。(4)浏览资产负债表日前后银行对账单和银行存款账簿，关注是否存在大额、异常资4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表(1)取得并检查银行对账单：(2)取得并检查银行存款余额调节表存款日记账余额与银行对账单余额是否一致项否反映。账项，查看是否存在挪用资金等事项认是否存在舞弊.函证银行存款余额★★★(1)通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账未披露的或有负债。(2)在实施银行函证时，CPA需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计6.定期存款审计程序★★★审计押(或未提现)前原件的复印件；②对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。关注对应(3)函证定期存款相关信息，关注回函是否给予完整回复。(4)结合财务费用测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环。三、其他货币资金的实质性程序检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。资料、授权操作资料等。方支付平台的资金等内部控制。函证(如可行)，对发生额及余额明细进行核对，大额交易考虑实施进一步检：要求：针对上述(1)-(6)项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改审计(2)因对豆豆公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当(3)因对豆豆公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目(6)审计项目组发现某银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，管理层解释该银要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,(3)A注册会计师对豆豆公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要审计账(4)豆豆公司利用销售经理个人银行账户结算贷款,指派出纳保管该账户交易密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报,获取了豆豆公司的书面声明,结【正确答案】(4)不恰当。豆豆公司利用销售经理个人银行账户结算贷款,可能存在舞(5)豆豆公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低，A注册会计师核对了银行款的存在认定提供可靠的审计证据的是()。A于未质押的定期存款，检查开户证实书原件B期存款的相关信息C债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证D押的定期存款，检查定期存单复印件中，能为该调节项提供审计证据的有()。A查付款申请单是否经适当批准C日期计专题一分析程序、风险评估的细节【注】第1页分析程序应当应用于„„?评估程序分析程序可以应用于„„?三、用作实质性程序的分析程序可以考虑单独或结合细节测试运用实质性分析程序，但并未要求CPA在实质性程序中必须性程序时应当考虑的具体因素应用实质性分析程序，要考虑„„?第2页计(1)认定对于实质性分析程序的适用性提：在一段时期内存在预期关系的大量交易Ⅱ.重大错报风险评估结果(风险高、多依赖细节测试)的细节测试(2)数据的可靠性的控制。(利用被审计单位编制的信息)(3)预期值的准确程度响预期值的准确性。分析程序的预期结果作出预测的精确性(是否可以准确预测)可分解程度(分解程度越高，预期值准确性越高)和非财务信息的可获得性(4)可接受的差异额第3页。【注意】通常不超过实际执行的重要性。★★★接受差异额时需要考虑的有()。A际执行重要性B的可靠性C平D发生重大错报的可能性【正确答案】ACDD分析程序应当应用于„„?的了解一致。2.特点(如何运用、考虑因素)比序基本相同量不同3.总体复核阶段发现问题的应对措施★★★之前的审计程序是否充分；第4页【单项选择题】(2020年改)下列有关分析程序的说法中，错误的是()。A册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序B过程中的某些具体问题，分析程序可能比细节测试更有效C适用于所有财务报表认定D所使用的信息可以是财务数据，也可以是非财务数据【正确答案】A【分析程序三阶段总结】★★★贯穿审计过程始终别并评估被进一步审计程序发现认定层次重大错报。减少细节测试工作量，节约审计成本，降低审计风险，使效果确定财务报表整体是否与对被审计单位的第5页计第三节函证析程序A类分析程序所使用数据的汇总性较强B析程序的主要目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C通常不需要确定预期值D程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析【正确答案】BC重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率等方面，形成一个合理的预期。因此，选项C的是()。A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内