管理会计报告在工业制造企业财务管理中的应用研究

一、管理会计报告框架1922年奎因坦斯提出了“管理会计”这个新名词，1952年，国际会计师联合会使用“管理会计”这一名词来称呼企业内部会计，才产生了管理会计这一新学科。它与财务会计的研究侧重点完全不同，重点是参与企业的经营管理，更关注企业法人的未来。管理会计报告形成需要在财务会计的基础上，根据企业内部管理信息，综合许多其他相邻学科的知识，为企业管理者或管理管理会计报告使用者提供决策或评价的依据。财政部2016年发布的《管理会计应用指引801号——企业管理会计报告》（以下简称“指引”），为指导企业管理会计报告的编制、审批、报送、使用等提供了指导。二、管理会计报告体系应用案例分析——以**集团公司为例笔者所在的**集团公司隶属国资委管理的大型央企，是典型的加工制造型企业集团，集团下属各子公司大部分也属于加工制造型企业，布局在东南、华南、西北等地区。主要产品是加工制造钢结构桥梁以及国铁和城市轨道交通设备，制造水平为国内领先、国际一流。（一）**集团公司管理现状及管理会计报告应用现状**集团公司注册资本15亿元，截至2020年末总资产91亿元。净资产44亿元，资产负债率51.78%。下设全资子公司11个，控股子公司2个，参股子公司5个。公司依法设立董事会和监事会，行使最高决策权。同时设置了11个职能部门和2个下属内部机构，形成矩阵式管理模式和责任体系。因建企于20世纪60年代，**集团公司企业管理模式中有很多苏联计划经济体制的遗留。虽在进入市场经济后引入了西方经济学的相关管理标准，但管理会计报告的应用一直处于自发和萌芽阶段，根据需求引导，大部分是为满足上级或公司外部报告来编制的，自主编制意识较差，大部分是以内部报表辅以简要文字备注说明的方式实现。目前存在的主要问题：一是管理会计报告缺乏系统性、规范性，发挥作用有限；二是侧重业务层级分析，经营层级和战略层级分析不足；三是业绩评价侧重经济指标考核，对非经济指标重视不足。四是业务层级分析以数字执行结果列示较多，差异对比分析及改善建议较少。五是信息化程度较差，业务层级的内部报告基本为手工填制，数据准确性较差。（二）构建适应**集团公司组织架构的管理会计报告体系为更有效地发挥管理会计报告功能作用，管理会计报告体系需紧密结合单位的组织架构，以不同组织层级对于管理会计报告内容和来源要求不同为基础，才能获得有效的组织保证和资源保证。通过对于财政部《管理会计应用指引第801号》的学习领会，结合**集团公司管理实际，笔者尝试构建符合制造企业管理实际的管理会计报告体系，见附表一。由附表一中可以看出，**集团公司有四个管理层级，管理链条较短。决策职能集中在集团公司和子分公司（事业部）决策机构，且子分公司（事业部）大多为全资公司，决策事项以股东意见为主。管理职能集中在集团公司和子分公司（事业部）的职能部门以及总经理办公会，日常工作属于纵向管理与矩阵式管理结合。因此决策层管理会计报告和经营层管理会计报告主要针对前两个管理层级，子分公司车间和子分公司班组职能主要是生产管理，承担的管理职责较少，所以涉及的管理会计报告较少，仅包括经营层报告中的成本管理报告和业务层报告中的生产业务报告。表一组织架构职责及组成管理会计报告属性报告来源决策机构-股东会、董事会、监事会战略层报告集团公司管理机构和子分公司（事业部）决策机构集团公司管理机构-总经理办公会、职能部门经营层报告业务层报告集团公司职能部门和子分公司（事业部）管理机构（三）报告字典子分公司（事业部）决策机构-股东、执行董事、监事战略层报告子分公司（事业部）管理机构管理机构-总经理办公会、职能部门经营层报告业务层报告子分公司（事业部）职能部门和子分公司（事业部）车间子分公司（事业部）车间管理机构-车间主任办公会和管理人员经营层报告业务层报告子分公司（事业部）班组和车间管理人员子分公司（事业部）班组生产组织-子分公司（事业部）工人业务层报告自行统计根据**集团公司现有的管理会计报告内容以及财政部指引相关要求，笔者尝试建立**集团公司管理会计报告字典，便于在实际工作中实践引用，如附表二所示。表二?经营层管理会计报告每年1月31日前文档格式：第一部分：上年度预算完成情况回顾，差异分析,存在的主要问题。第二部分：本年度预算目标，较上年度预算目标差异对比。第三部分：完成预算指标分解，重点工作安排。年度本单位及下级单位预算报告本单位总经理年度预算报告本单位决策机构和上级单位管理机构各单位总经理办公会和财务部门年度本单位及下级单位财务情况说明次年3月31日前本单位总经理本单位决策机构和上级单位管理机构文档格式：第一部分：本年度主要财务目标完成情况总结，与预算比对分析。第二部分：本年度主要资产、负债、所有者权益情况说明，盈利情况、发展状况、资产效率变化情况分析第三部分：利润及成本费用情况说明，利润构成及其影响利润主要因素及变化情况分析第四部分：资金管理情况说明，经营性现金流、两金管理情况及存在问题以及解决措施第五部分：投资及融资情况说明，投资完成情况分析，融资完成情况分析各单位总经理办公会和财务部门财务情况说明次季度第一个月中旬本单位总经理经济活动分析报告文档格式：第一部分：主要经济指标完成情况总结，与经营计划比对分析第二部分：订货情况分析，市场情况分析，分产品销售情况分析，存在的主要问题和应对措施。第二部分：产品产量产值完成情况分析，各项生产资源运用情况分析，存在的主要问题和应对措施。第三部分：主要财务指标完成情况季度本单位及下级单位经济活动分析本单位决策机构和上级单位管理机构各单位总经理办公会和经济管理部门文档格式：第一部分：成本管理目标完成情况总结，与目标总成本和总费用差异分析。第二部分：目标成本完成情况分析，与上年同期、本期计划比对分析，存在问题及应对措施。第三部分：各项费用完成情况分析，与上年同期、本期计划比对分析，存在问题及应对措施。分析，包括产品盈利情况、资产管理情况、资金管理情况，存在的主要问题和应对措施。本单位负责成本管理分管领导本单位决策机构和上级单位管理机构本单位各相关职能部门成本管理报告不定期次季度第一个月中旬不定期本单位总经理项目可行性报告次年3月31日前文档格式：第一部分：项目概况第二部分：市场预测第三部分：产品盈利模式、生产规模、厂址选择、工艺布局及组织第四部分：财务评价第五部分：项目风险分析第六部分：结论与建议年度本单位及下级单位业绩自评价报告本单位决策机构和上级单位管理机构各单位总经理办公会和经济管理部门各单位研究开发部门报表格式：（见报表格式1）次月10日前生产业务报告季度本单位及下级单位成本管理报告月度本单位及下级单位生产业务报告本单位主管生产负责人本单位管理机构和上级单位管理机构本单位生产管理部门采购业务报告文档格式：第一部分：上年度经营情况总结、存在问题第二部分：主要预算指标完成情况分析，考核结果第三部分：其他专项工作考核情况分析，考核结果第四部分：意见建议次月10日前月度本单位及下级单位采购业务报告报表格式：（见报表格式2）本单位主管采购负责人本单位管理机构和上级单位管理机构本单位采购管理部门研究开发报告研究开发项目组报表格式：（见报表格式3）不定期业绩自评价报告不定期研究开发项目组长本单位管理机构和上级单位管理机构月度集团公司营销中心销售业务报告集团公司主管营销负责人报表格式：（略）本单位管理机构和上级单位管理机次月10日前集团公司营销中心本单位总经理季度本单位及下级单位人力资源报告次季度第一个月中旬人力资源报告本单位决策机构和上级单位管理机构各单位总经理办公会和相关部门构各单位总经理办公会和成本管理部门报表格式：（略）本单位主管人力资源负责人本单位管理机构和上级单位管理机构各单位人力资源部门业务层管理会计报告储运业务报告报表格式：（略）月度本单位及下级单位储运业务报告本单位管理机构和上级单位管理机构次月10日前各单位储运部门本单位主管储运负责人售后服务业务报告报表格式：（略）次月10日前月度集团公司售后服务部集团公司主管售后服务负责人本单位管理机构和上级单位管理机构集团公司售后服务部门上述报表格式列示如下：报表格式1＊＊（单位）＊＊月生产产量产值完成情况表(班组)工号产品名称单位图号单位计划产量（定额工时）实际产量（实动工时）计划产值（万元）实际产值（万元）产值完成率（%）备注组2020300300100*车间320-0150-12单开道岔……报表格式2＊＊（单位）＊＊月主要采购物资采购量及资金使用情况表时）*车间320-0150-12单开道岔组2020300300100……物资名称单位期初库存计划消耗量实际消耗量时）期末库存在途数量计划采购量实际采购量计划单价（元）实际单价（元）实际采购金额（万元）量差价差备注*（单位）**月主要采购物资采购量及资金使用情况表名一般钢材吨18000300000152370250051562522000017500073207210126175-32940-1925…计划采购量期初库存计划消耗量期末库存量差价差备注单位实际采购量在途数量计划单价（元）实际单价（元）实际消耗量实际采购金额（万率（%）（万元）（万元）工报表格式3＊＊（单位）研究开发项目情况表…项目名称项目工号责任单位研发小组成员负责人海外道岔无砟无枕及无板技术开发*（单位）研究开发项目情况表项目名称项目工号责任单位研发小组成员负责人海外道岔无砟无枕及无板技术开发JK01-01轨道线路研究院国际业务部、物资保障部、质量管理部、道岔车间袁宝军袁宝军JK01-01轨道线路研究院国际业务部、物资保障部、质量管理部、道岔车间研发背景研发内容技术方案研究进度项目预算研发背景研发内容技术方案研究进度项目预算….….…2020.1-2021.12150万元费用支出明细2020年2021年2022年结题情况…100.12万元……….….…2020.1-2021.12150万元费用支出明细2020年2021年2022年结题情况…100.12万元……上述列式的报表格式是笔者根据**集团公司现行管理内容编制的，有些已在实践中应用，有些经过适当改进，还有些是拟增加到管理实践中。在实践工作中，职能部门因为管理需要，也会随时增加一些管理会计报表，满足决策层以及管理层的临时要求。但笔者认为，随着企业规模扩充，管理链条加长，建立一套固定的管理会计报告体系，保证必要的管理会计报告，对于企业日常经营管理是非常有必要的。它使得各层级的决策层和管理层能够从适当的途径以适当的方式获得企业内部的各种信息，保证了信息的准确性和及时性。（四）建立**集团公司的管理会计报告信息系统在**集团公司，现有的管理会计报告基本是手工编制，需要花费大量的人力和时间，各职能部门都安排了有经验的业务骨干负责此项工作，来保证报告质量。因此，建立**集团公司的管理会计报告信息系统必不可少。按照财政部指引要求，管理会计报告信息系统模块应基于实现企业信息系统中财务数据、业务数据自动生成报告，参照以上报告字典，自动生成规范的报告内容，供有权使用者查询和使用。而且，也应增加一些自定义报告功能，满足决策层和管理层的临时数据和信息要求。**集团公司目前正在致力于打通现有财务共享系统和其他业务信息系统的信息孤岛，通过财务业务一体化实现，在集团层面形成统一规范的数据集，进而借助商务智能工具方法，就可以实现自动生成有效的各层级的管理会计报告。三、结论及展望管理会计工具现已运用在各行各业，虽然管理会计报告的模式和内容在会计理论界并没有固定要求，但笔者所在的**集团公司根据自身的管理需求，已经