税收实务课件：营业税实务

税收实务BusinessonTax

税收实务

营业税营业税认知营业税账务处理应纳税额的计算第一层面第二层面第三层面任务1营业税的认知营业税纳税人营业税征收范围营业税税率营业税减免规定营业税纳税义务发生的时间营业税纳税地点营业税纳税期限营业税的认知税收实务

一、营业税的概念及特点是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。营业税一般以营业额全额为计税依据计算简便，便于征管按行业设计税目税率特点税收实务

二、营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人一般规定税收实务

二、营业税的纳税人从2009年1月1日起：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。扣缴义务人税收实务

三、营业税的征税范围在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产一般规定税收实务

三、营业税的征税范围提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。

中国境内的界定税收实务

三、营业税的征税范围自2010年1月1日起，对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外发生载运旅客或者货物的行为。中国境内的界定税收实务

三、营业税的征税范围从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。但不包括：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形混合销售税收实务

三、营业税的征税范围纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。兼营行为税收实务

三、营业税的征税范围一是单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；二是单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为视同销售交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业金融保险业服务业娱乐业具体税目转让无形资产销售不动产税收实务

四、营业税税率3%5%~20%5%三档税率税收实务

五、营业税的减免税规定详见书税收实务

六、营业税纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项的当天，纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。一般规定纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天将不动产无偿赠予他人，其纳税义务的发生时间为不动产所有权转移的当天特殊规定税收实务

七、营业税纳税地点项目纳税申报地点提供应税劳务机构所在地或者居住地转让无形资产机构所在地或者居住地转让土地使用权土地所在地建筑业劳务发生地销售、出租不动产不动产所在地税收实务

5日、10日、15日或1个月纳税期限金融业：1个季度八、营业税的纳税期限纳税期限任务2营业税应纳税额的计算税收实务

提供应税劳务的营业额转让无形资产的转让额销售不动产的销售额计税依据包括全部价款和价外费用应纳税额=营业额/转让额/销售额×税率一、营业税的计税依据价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费

价外费用的规定由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

营业额的规定税收实务

3.邮电通信业2.建筑业4.文化体育业7.娱乐业6.服务业5.金融保险业1.交通运输业8.转让无形资产9.销售不动产7个行业+2种行为二、营业税应纳税额的计算税收实务

客运收入、货运收入、装卸收入、其他运输业务收入，包括保险费和建设基金。营业额营业额=全程运费收入－支付给承运企业运费1、交通运输业税收实务

应为承包建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外收取的各种费用。营业额2、建筑业计税依据（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。计税依据。（3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。计税依据。（4）单位或个人自建建筑物后销售的行为，其自建行为视同提供“建筑业”应税劳务，由主管税务机关按规定核定计税。单位或个人将不动产无偿赠送他人，作视同销售处理，与前面的纳税方式一致。税收实务

是指纳税人自己建造房屋的行为自建行为税收实务

银行、信用合作社证券公司、证券基金管理公司、信托投资公司保险公司金融租赁公司、财务公司其他经央行、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构金融业的纳税人3、金融保险业计税依据一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）外汇转贷业务以贷款利息收入全额为营业额金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。

保险公司计税依据保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费

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中国邮政系统中国电信中国移动、中国联通和中国铁通其他提供邮电通信业业务的单位和个人纳税人4、邮电通信业计税依据提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额税收实务

5、文化体育业税目表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务计税依据单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额税收实务

6、娱乐业税目歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅音乐茶座台（桌）球、高尔夫球、保龄球游艺、网吧计税依据为经营娱乐业向顾客收取的各项费用包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各项费用税收实务

7、服务业税目代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业计税依据纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用注意1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。

2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。

3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。

5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

注意

6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。

7.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。

8.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。

注意

9.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入征营业税。

10.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

11.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

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8、销售不动产或受让土地使用权计税依据1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

个人住房转让营业税政策不足5年超过5年非普通住房：交营业税=全额×5%普通住房：交营业税=差额×5%非普通住房：交营业税=差额×5%普通住房：交营业税=免征2010年1月1日其他规定营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。

可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%

营业税与增值税——建筑业

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。营业税与增值税——邮电业务

（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

税收实务

任务3营业税的账务处理税收实务

应交税费—应交营业税营业税金及附加固定资产清理其他业务成本（出租无形资产）营业外收入（营业外支出）（出售无形资产）账户设置账户设置税收实务

提供劳务销售不动产转让无形资产会计处理税收实务

借：银行存款贷：主营业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税1、提供劳务税收实务

借：银行存款贷：主营业务收入应付账款借：营业税金及附加应付账款贷：应交税费—应交营业税应交税费—代扣代缴营业税2、建筑业税收实务

借：银行存