2016年会计基础考试全章节知识点要点总结汇编

2016年会计基础考试全章节知

识点要点总结汇编

第一章总论

第一节会计的概述

一、会计概念

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个

单位经济活动的经济管理工作。

二、会计的基本特征

1.会计以货币作为主要计量单位（还有：实物计量和劳动计量）

2.会计拥有一系列专门方法：证-账-表（基本环节，七种方法要记）设

置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编

制财务报告3.会计具有核算和监督的基本职能4.会计的本质就是管理活动

会计按其报告的对象不同分为：财务会计-是面对过去的对外提供数据管理会

计-是面对未来的对内提供数据

三、计的职能

（-）会计的基本职能一财务会计应具备的职能

1、核算（反映职能）

①三个重要环节：确认（初始确认和后续确认）-解决的是定性计量

（计录和计算）-解决的是定量保证基础报告-解决的是结果

②核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供

依据会计信息应具有完整性，连续性和系统性。

2、监督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。

①特征：利用核算职能进行货币监督。事前监督，事中监督和事后监

督3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证

（-）会计的其它职能一管理会计具备的职能预测经济前景参与经济决

策进行经济控制评价经营业绩

四、计对象和会计核算的具体内容

（-）会计对象（凡特定主体能够以货币表现的经济活动）

1、资金运动资金的投入（起点）-资金的周转一资金的退出（终点）I

II所有者投入供应过程-生产过程-销售过程上交税费债权人投入偿还债

务利润分配货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金生

产经营活动三个重要环节：供应-生产-销售资金运动①会计对象②

会计要素③会计科目

（二）会计核算的具体内容

1、款项和有价证券的收付库存现金银行本票存款-定额和不定额-

同城使用

①款项（3种）银行存款银行汇票存款-不定额-可跨省使用其他货

币资金信用卡存款（6种）信用保证金存款外埠存款-只付不收-不计利

息存出投资款-如委托证卷公司炒股国库券

②有价证券股票（要求记）公司债券非公司债券投资基金款项和

有价证券是流动性最强的资产

2、财物的收发、增减和使用是财产和物资的简称具有实物形态的原

材料，燃料，包装物，低值易耗品流动资产类在产品-地点在车间财物

库存商品-地点在仓库（以完成检验入库）固定资产类一年以上房屋，建筑

物，机器，设备，设施，运输工具

3、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算是企业收取

款项的权利（资产）应收账款（赊销）债权应收票据银行承兑汇票单位与

单位之间商业承兑汇票

预付账款其他应收账款--单位与个人之间由过去的交易事项形成的

企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务

短期借款--1年以内（含一年）长期借款一超过一年应付账款（赊购）

（负债）应付票据一银行承兑汇票、商业承兑汇票债务预收账款应付职工

薪酬一工资、福利、保险应交税费应付股利其他应付账款应付债券长

期应付款债权应收债务应付预付预收

4、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本肉容实收资本（或股本）

资本公积-大于注册资本的那部份金额

5、收入、支出、费用、成本的核算①收入概念：日常活动中形成的，

会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：销

售商品收入-主营业务收入提供劳务收入销售不需要的原材料收入-其

他业务收入利得概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加内容收到捐

赠罚款等营业外收入

②支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。内

容购买原材料固定资产无形资产支付职工薪酬对外投资对外损赠罚款

损失（非日常活动）-营业外支出

③费用概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与向所有者分

配利润无关的经济利益总流出营业成本主营业务成本内容其他业务成本

管理费用期间费用销售费用财务费用

④成本概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品

或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。内容：直按材料直接人工制造

费用-间接费用

6、财务成果的计算和处理财务成果盈利亏损内容：利润计算所得税

计算利润分配或亏损弥补

7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项第二节、会计基本假

设与会计基础概念：会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对

会计核算的时间空间的设定。

（一）会计主体

1.明确会计记账立场-特定单位或组织

2.是会核算的空间范围法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定

法人会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算

某个单位的一个部门会计基本假设

（二）持续经营：永远不倒假设，对会计核算的时间的界定15企业会计

确认、计量和报告以持续经营为前提

（三）会计分期年度-会计度度（公历1月1日-12月31日）半年

度季度会计中期月度

（四）货币计量记账本币-人民币也可选外币，但编制财务会计报告应

折算成人民币。在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民

币总结：上述是会计核算的前提，具有相互依存，相互补充关系；会计主体

确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长

度即时间范围，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段；没会会计主体

就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币记量就没有现代

会计。会计基础概念和种类是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基

础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。种类权责发生

制-当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，与收没收

到钱无关收付实现制-以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候

发生的•企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制........为基础。

第三节会计信息质量要求解释八点要求真实性以实际发生的交易或

者事项为依据进行会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当与财

务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、

现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性企业提供的会计信息应当清

晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性同一企业不同时期发生的

相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确

需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的

交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比

（横向可比）。经济实质重于法律形式实质重于形式，要求企业应当按照交易

或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的

法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经

营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（注意：需要会计人员职

业判断）谨慎性不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入与流出。及

时性不得提前或者延后。如何记忆？・・会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。

解释：会计信息（会计信息质量要求）可（可比性）明晰（明晰性），镶（相关性）

金（谨慎性）的石（实质重于形式）鸡（及时性）真（真实性）重（重要性）

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认1、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算

的具体化，是资金运动的第二层次。2、内容：资产（企业的东西）（六大要

素）负债（借来的东西）相对静态-反映企业的财务状况关系：企业东西的

要么是借来的要么是老板自己的所有者权益（老板的东西）收入费用相对动

态-反映企业的经营成果利润

（一）资产1、定义是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控

制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：

①企业业过去交易或事项开成的②企业拥有或控制的经营租凭出租

方-拥有和控制承租方-使用权融资租凭出租方-拥有权承租方-控

制权融资租赁进来的设备看作自己的固定资产

③预期会给企业带来经济利益的

2、分类按其流动性分流动资产：货币资金，交易性金融资产，应收

票据，应收及预付款项，（一年以内）应收股利，其他应收款，存货（原材

料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件）等非流动资产：长期股权

投资（一年以上）固定资产-房屋及建筑物，机械设备等（企业拥有或控制

的没有实物形态无形资产专利权、商标权、著作权、特许权可辨认非货

币性资）非专利技术、土地使用权在建工程-未完工的固定资产工程物资，

开发支出4商誉权不能做为无形资产。

（二）负债

1、定义是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益利出企业

的现实义务。特征：

①企业过去交易或事项形成的②预期会导致经济利益流出企业偿还

负债形成1.现金偿还

2.实物资产偿还

3.提供劳务偿还

4.部分转移资产部分提供劳务偿还

5.将负债转为所有者权益（债转股）③是企业承担的现时义务（相对潜在

义务而言的）

2、分类按其流动性分流动负债短期借款，应付票据，应付账款，应

付职工薪酬，预收账款（一年以内含一年）应付股利，应付利息，应交税费,

其他应付款等非流动负债长期借款（一年以上）应付债券等

（三）所有者权益=净资产

1、定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）来

源所有者投入的资本利得和损失-罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产

（即出售固定资产和出售无形资产）留存收益特征

1.它是一种剩余权-权益可分为债权人权益和所有都权益债权人权益

优先于所有者权益

2.除发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益

3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配2、分类1.实收资本（或股

本）-投资者投入的金额2.资本公积-大于注册资本的那部分金额

3.盈余公积-从净利润中提取的公积金，公益金法定盈余公积-提取

率为10%任意盈余公积弥补亏损留存收益作用转曾资本（再投资）利润分

配

4.未分配利润等

（四）收入

1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投

入资本无关的经济利益总流入特征：L日常活动形成的2.会导致所有者权

益增加3.利益流入企业资产增加负债减少两者兼而有之4.只包括企业

经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项

5.与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投

的钱）

2、分类1.按性质不同分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用

权收入（出租资产）2.按地位不同分：主营业务收入其他业务收入-原材料

销售收入包装物出租收入注意：出租固定资产或出租无形资产的收入是其他

业务收入；而出售（处置）固定资产、出售（处置）无形资产的收益是营业外收

入

（五）费用

1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分

配利润无关的经济利益总流出特征：

1.企业日常活动形成的

2.会导经济利益流出企业资产减少负债增加两者兼而有之

3.会导致所有者权益减少

4.与所有者分配利润无关

2、分类性质不同分营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用

管理费用-差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资（存货盘盈）销

售费用-广告费用财务费用-和金融机构有关的手续费，利息等

（六）利润1、定义一定会计期间的经营成果（强调：一段时间）包括收

入减去费用后的净额直按计入当期利润的利得和损失

2、分类营业利润=营收入-营业成本-营业税费-期间费用（-资

产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益后的金额）按照构成分利

润总额=营业利润+利得（营业外收入）-损失（营业外支出）净利润=利

润总额-所得税（利润总额x25%）注意：营业利润、利润总额及总利润三个概

念区别，考试非常重要

二、会计要素的计量历史成本-过去的交易金额固定资产-实际成本

重置成本-重新取得价格（盘盈固定资产）-现行成本五大点可变现净值-

现在的价格现值公允价值-双方都认可的价值注意每种方法的适用范围

第二节会计科目

一、会计科目概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资

金运动的第三层次的划分资金运动

①会计对象②会计要素③会计科目基本分类具体分类凡特定主

体能够以是会计对象的基本分类是对会计要素的货币表现的经济活动是会

计核算的具体化具体内容进行分类是复式记账的基础意义是编制会计凭证

的基础为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件）

为编制会计报表提供方便

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

1.资产类-流动资产和非流动资产

2.负债类-流动负债和非流动负债

3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润）按形成和性质不同

分反映资本科目：实收资本，资本公积归属的会计要素不同反映留存收益

科目：盈余公积，本年利润，利润分配（五大类）

4.成本类按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目：生产成本，

制造费用反映劳务成本科目：劳务成本

5.损益类（是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算）按损益

的不同内容分反映收入的科目：主营业务收入和其他业务收入反映费用的科

目：主营业务成本，其他业务成本，期间费用

（-）按提供信息的详细程度及统驭关系分类总分类科目又称总账科目，

一级科目提供信息的详细程度是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总

括信息的科目及统驭关系不同明细类科目又称明细科目对总分类科目作进

一步分类提供更详细具体的会计信息科目两者关系：总分类科目是概括地反

映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，对明细分类科目具有统驭控

制作用明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的

指标，对总分类的具体化和详细总明总分类科目（一级科目）明细分类科目

二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用

三、会计科目的设置

（-）设置原则1、合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制

度的规定，在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下，企业可根

据自筹特点增补或合并会计科目（合并会计科目是两收并一收，两付并一付，

应收、预收，应付、预付）2、相关性：提供有关各方所需要的会计信息服

务，满足对外报告与对内管理要求3、实用性：符合单位自身特点，满足单

位实际需要。

（二）常用会计科目会计科目简表（要记住名称及属于哪一类）

（-）资产类（二）负债类（三）所有者权益类（四）成本类（五）损益

类库存现金：在财务部门由出纳保管短期借款W1年实收资本生产成本主

营业务收入银行存款：存在金融机构的金额应付账款：赊购资本公积制造

费用其他业务收入应收账款：赊销（单位与单位）预收账款盈余公积劳务

成本：不需投资收益（收入）预付账款：定金应付职工薪酬本年利润生产

成本：直接材料，直接人工，间接费用（又称制造费用）制造费用：核算生产

车间为生产产品发生的费用（水电费，管理人员工资，机械折旧）营业外收入

应收股利应交税费利润分配主营业务成本应收利息应付股利本年利润：

本年度实现的利润其他业务成本其他应收款：单位与个人应付利息营业税

金及附加坏账准备：调整账户，应收，其他应收其他应付账款销售费用材

料采购：单到料未到（实际成本核算）长期借款＞1年管理费用在途物资：单

到料未到应付债券：不需财务费用原材料：单到料到，验收入库长期应付

账款营业外支出库存商品：可对销售应付职工薪酬：工资，福利，保险所

得税费用存货跌价准备：不需掌握损益类由收入，费用，利得和损失四类

组成持有至到期投资：不需掌握长期股权投资长期应收账款固定资产：动

产和不动产累计折旧：备抵账（固定资产）在建工程：未完工的固定资产建设

工程物资固定资产清理：处置固定资产使用无形资产累计摊销：无形资产

使用不需掌握长期待摊费用：不需掌握待处理财产损益：库存现金，原材料

盘盈盘亏；固定资产盘亏以前年度损益调整：固定资产盘盈

第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

一、基于此等式可以把经济活动划分为四大类资产=权益（即资金占用=资

金来源）

一、资产=负债+所有者权益三、计恒等式：资产=负责+所有者权益第

一等式意义表面上反映是三个静态数量关系又称恒等式本质上反映资产

来源静态等式基本等式特点静态等式企业某一特定时点的资产分布和权

益构成是企业财务状况的表现是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试

算平衡和编制资产负债表的理论依据资产来资于所有者投入资本和债权人借

入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人

2、基于资产=负债+所有者权益把经济活动分为九小类四、收入-

费用=利润第二等式是企业一定时期内获得的又称特点是企业经营成果的

表现动态等式是编制利润表（损益表）的基础利润：企业在一定时期所获得

的收入扣除费用后的余额

三、会计要素之间的关系

1.期初（投入）资产=负债+所有者权益

2.期间（周转）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

3.期末（周转）资产=负债+所有者权益+利润

4.分配（退出）资产=负债+所有者权益

第二节复式记账一、复式记账法记账符号（借，贷）单式记账法：重

点考虑的是现金，银行存款债权债务记账方法：文字（会计科目）分类它是

一种简单，不完整的记账方法数字（金额）复式记账法

（-）复式记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每

一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。

（二）复式记账法的意义1.如实的反映资金运动的来龙去脉2.形成

了清晰的对应关系3.进行试算平衡

（三）复式记账法的种类

1.借贷记账法2.增减记账法3.收付记账法借贷记账法是我国所有

企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法

二、借贷记账法

（-）概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以

上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。

（二）借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分：左方和右

方，一般左方为借方，右方为贷方。至于"借"表示增加还是"贷"表示

增加，则取决于会计科目的性质及结构。会计科目借方贷方资产类，成

本类，费用增加减少权益（债权人权权益和所有者权益），收入减少增

加（三）借货记账法的会计科目结构

1、资产类会计科目的结构借方贷方期初余额：本期增加数；本期减

少数：本期发生额：本期发生额：期末余额：借方登记资产增加数，贷方登

记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。期末借方余额=期初借余额+

本期借方发生额-本期贷方发生额2、权益类会计科目的结构借方贷方期

初余额：本期减少数：本期增加数；本期发生额：本期发生额：期末余额：

借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。期末

贷发余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同4、损益类会计科目的结构

（1）收入类会计科目结构借方贷方收入的减少数或转销数：收入的增加数；

本期发生额：本期发生额：借方登记收入的减少及期末结转入"本年利润"

会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。（2）费用类会计

科目的结构借方贷方费用的增加数；本期减少数：本期发生额：本期发

生额：借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科

目，结转后一般无余额。

（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金

额相等。

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两

个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系例：从

银行取得现金500元备用。借：库存现金500贷：银行存款500对应科目

2、会计分录

1.概念是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记

录，简称分录。应借应贷的方向三大要素构成对应会计科目的名称应记金

额

2、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方一借一货

复合会计分录：可分解成若干简单会计分录一借多贷（两个以上不含两个对

应会计科目组成）一贷多借多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要

编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录

例：购买原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。借:

原材料80000贷：银行存款50000应付账款300003、会计分录编制步骤1.

确认（属于哪类会计科目）

2.记录（涉及会计科目及是增加或是减少）

3.计算（确定记入哪个会计科目借方和贷方）

4.报告（确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等）

1.上借下货编制会计分录格式

2.每一个会计科目占一行

3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写）

4.金额后面不加单位

（六）借货记账法的试算平衡

1、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则-依据

通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算-对象检查各类会计科目记录是

否正确（查错）-目的

2、分类发生额试算平衡：依据"借货记账法的记账规则”全部会计科

目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算平衡:

依据资产与权益的恒等关系（资产=负俩+所有者权益）期初余额试算平衡

全部会计科目借方期初余额=全部会计科目贷方期初余额期末余额试算平衡

全部会计科目借方期末余额=全部会计科目货方期末余额应收、预付，应

付、预收属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方

1.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方

与贷方余额不相等）编制试算平衡表注意事项

2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误

4.如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确，①如漏记1…

（某项），②重记（某项），③借贷方向颠倒，④用错会计科目并不会影响平

衡关系

三、总分类科目与明细分类科目的平行登记

（一）总分类科目与明细类科目的关系1、两者的联系1.反映经济业务

内容相同2.登记账簿的依据相同2、两者区别1.反映经济业务的详细程度

不同2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用明细类对总分类具有补

充说明作用

（-）总分类科目与明细分类科目的平行登记

1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入

有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。

2、要求1.所依据会计凭证相同2.借贷方向相同3.所属会计期间相

同4.计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。第四

章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1、"库存现金"账户（1）

性质：资产类账户（2）用途：核算企业的库存现金（3）结构：借贷企业增

加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金（4）明

细账的设置：按币种设置现金日记账。2、"银行存款"账户（1）性质：资产

类账户（2）用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项（3）结构:

借贷0企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业在银行或其他

金融机构各种款项的余额（3）明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存

款种类（活期或定期存款等）（二）主要经济业务的账务处理1.提现的账务处

理例10T从建设银行提现1OOOO元备用。借：库存现金10000贷：银行

存款100002.存现的账务处理将现金3000元存入银行借：银行存款3000

贷：库存现金3000二、交易性金融资产（一）主要账户设置1、"交易性金

融资产"账户（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业为交易目的所持

有的债券，股票，基金投资等公允价值

（3）结构：借贷企业取得公允价值企业出售的账面价值余额：交易

性金融资产的公允价值

（4）明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种（债券、股票、基金）

2、其他货币资金（存出投资款）

（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业其他货币资金的内容。（3）

结构：借贷企业从银转入证券公司的款项企业从证券公司转入银行款项余

额：企业在证券公司开设的资金账户余额（4）明细账设置：按开户的证券公

司

3、"投资收益"账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业投资收益

或投资损失

（3）结构：借贷1.为取得交易性金融资产支付的交易费用1.出售交易

性金融资产获得的投资收益2.出售交易性金融资产发生的投资损失2.期末

结转交易性金融资产投资损失3.期末结转交易性金融资产投资收益（4）明细

账户设置:按债券,股票,基金投资等投资项目

（二）主要经济业务的账务处理

1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理例10-3长江公司

购买A股票，将其基本账户中的2200万转入证券公司开设的资金账户，并

委托证券公司购买A股票200万股，并划分为交易性金融资产，A公司股

票的公允值是2000万，长江公司支付了相关交易费用5万。借：其他货币

资金-存出投资款22000000贷：银行存款22000000借：交易性金融资产-成

本20000000投资收益50000贷：其他货币资金-存出投资款20050000注意:

取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益2、出售交易性金融

资产及支付交易费用的账务处理长江公司出售了A公司股票200万股，每

股12元，长江公司支付了相关交易费用6万元。借：其他货币资金-存出

投资款（200万*12）-60000=23940000贷：交易性金融资产-成本20000000

投资收益23940000-20000000=3940000月末结转：借：投资收益：3890000贷:

本年利润：3890000注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投

资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣除。

第二节财产物资的收发、增减和使用财物包括：存货：原材料、在

产品、半成品、产成品、商品和周转材料固定资产

一、原材料（一）主要账户设置1、"在途物资"账户（正在采购途中）

（1）性质：资产类（2）用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料

已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本；采购成本包括：购买价款、相关

税费、运输费、保险费，挑检费等小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费

（3）结构借贷购入材料的采购成本已验收入库的采购成本余额：尚未入

库（4）明细账设置：供应单位和物资品种

2、"原材料”账户（已验收入库）（1）性质：资产类（2）用途：核算企

业库存材料（原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、

包装材料、燃料等）（3）结构借贷验收入库的实际成本发出材料的实际成

本余额：库存材料成本（4）明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。

3、"应付账款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业因购买材

料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项（3）结构借贷偿还

应付账款应付未付红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额:

期末预付余额：应付款付（4）明细账设置：按供应单位4、"应付票据"账

户（6个月期限）（1）性质：负债类（2）用途：核算企业因购买材料、商品和

接受劳务等开出、承兑的商业汇票（银行和商业承兑）（3）结构：借贷承兑

金额应付未付票据红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额:

期末未偿付票据（4）明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，

包括：签发日期、金额、收款人、付款日期

5、"应交税费”账户（1）性质：负债类（2）用途：用来核算企业按照

税法等规定计算应交纳各项税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、

资源税、土地增值税、城市维据建设税、房产税、土地使用税、车船税、

教育费附加、矿产资源补偿费等

（3）结构：应交税费借贷交纳各种税费应交未交税费期未多交或尚

未抵扣的税费余额：期末未交税务费应交税费-应交增值税借贷增值税进

项税增值税销项税上交本期增值税期未多交或尚未抵扣的税费余额：期末

未交税务费增值税：进项（购入）小规模纳税人税率3%价+税+费销项（出

售）一般增值税纳税人低税率13%基本税率17%价+费一般增值税纳税人：

运费：可抵扣7%运杂费：不可抵扣（直接计入采购成本）（4）明细账设置：

按税种设置例：企业购入商品一批价款是10万元，运费是1000元，用银

行存款付款。借：库存商品10万+（1000-1000*7%）=100930应交税费-应交

增值税-进项税10万*17%+1000*7%=17070贷:银行存款118000例2:企业

购入商品一批价款是10万元，运杂费是1000元，用银行存款付款。借：库

存商品10万+1000=101000应交税费-应交增值税-进项税10万*17%=17000

贷：银行存款118000

6、"预付账款"账户

（1）性质：资产类（2）用途：核算企业预付定金或款项

（3）结构：借贷预付款项购货支付货款补付货款退回多余款项余额:

月末预付款项余额：尚未补付款项（4）明细账设置：按供应单位。7、"生

产成本"账户（1）性质：成本类直接材料费用（2）用途：归集和分配生产

过程中发生各项费用：直接人工费用（3）结构：间接费用（制造费用）借贷

各项费用月末完工产品余额：尚不完成产品（4）明细账设置：按产品的品

种分类。8、制造费用（1）性质：成本类车间管理人员工资（2）用途:归集

和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用车间水电费（3）结构：车

间机器折旧（车间固定资产折旧）借贷各项间接费用月末分配结转的制造费

用（4）明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置

9、"管理费用"账户（1）性质：损益类行政管理人员工资等（2）用

途:核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用生产车间和行政管理部门

等发生的

（3）结构：固定资产修理费用借贷发生各项管理费用月末转入"本

年利润"账户金额月末结转分录：借：本年利润货：管理费用

（4）明细账设置：按费用项目设置注意：销售部门固定资产维修属于销

售费用，而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理费用

（二）主要经济业务的账务处理1、购买原材料重点：凡是专门为采购

某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直

接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配

材料采购费用右以按照购入材料的买价（常用），重量或休积分配率=应该承

担费用+买价（有关材料之和）实际成本计价时，材料采购可设置"在途物资

"账户计划成本计价时，材料采购可设置"材料采购"和"材料成本差

异"（新增的内容）

2、发出原材料的账务处理

（1）.存货发出成本计算1.个别计价法：优点：成本计算准备缺点：工

作量大适用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业

2.先进先出法：优点：可随时结出存货成本先购入先发出缺点：比较烦琐,

工作量大适用范围：食品加工厂，服装厂3•月末一次加权平均法存货单位

成本=月初成本金额+本月购入成本金额/月初数量+本月购入数量本月发

出成本=本月发出数量x存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存

数量x存货单位成本优点：工作量小；缺点：不能随时结出余额4移动加

权平均法存货单位成本=原有存货的成本+本次购入成本/原有存货数量

+本次购入数量本月发出存货成本=本次发出存货数量x本次发出存货前存

货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量x本月月末存货单

位成本优点：信息详细；缺点：工作量大

3、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧：材料成本差异在借

方，表示超支，计算时取+号，反之，材料成本差异在贷方，表示节约，取

-号，简单记忆：代赴约（代理别人赴约），代赴约就是代（贷方的贷同音字）赴

（负号的负的同音字）约（节约）•材料成本差异=实际成本-计划成本•材料成本

差异率=（月初差异+本月进入差异）/（月初的计划成本+本月进入的计划成本）

*100%计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本总结：1.领用原材

料会计分录生产车间直接领用直接人工-生产成本直接材料车间领用-

制造费用行政管理部门领用-管理费用借：生产成本制造费用管理费用

贷：原材料2.月末结转制造费用会计分录借：生产成本贷：制造费用3.月

末结转完工产品会计分录借：库存商品贷：生产成本4.出售时结转产品成

本分录借：主营业成本贷：库存商品

二、库存商品

（-）主要账户设置1、"库存商品"账户（1）性质：资产类（2）用途:

核算企业完工并验收入为产品实际成本（3）结构：借贷验收入库产品出售

时产品的成本余额：月末留存成本（4）明细账设置：按品名，种类和规格分

类

2、”主营业务成本”账户

（1）性质：损益类（2）用途：核算企业确认销售商品，提拱劳务呀让渡

资产使用权等主营业务收入时应结转的成本（3）结构：借贷日常活动发生

的实际成本期末转入"本年利润”账户已销售产品成本（4）明细账设置:

主营业务种类

三、固定资产

（一）主要账户设置

1、"固定资产”账户（历史成本计量）

（1）性质：资产类

（2）用途：核算固定资产原始价值

（3）结构：借贷固定资产原值减少原值余额：期末现在原值

（4）明细账设置：固定资产类别和项目

2、"累计折旧"账户（1）性质：资产类（是固定资产的备抵账户，资产

类的叛徒）

（2）用途：核算固定资产发生的累计折旧（3）结构：借贷固定资产折

旧减少数或转销数固定资产计提折旧额余额：期末现在固定资产累计折旧

（4）明细账设置：固定资产类别和项目固定资产：动产（可移动的：一增

值税）不动产（房屋、建筑一营业税）会计处理方法

1、不需安装借：固定资产贷：银行存款2、需要安装借：在建工程

贷：银行存款安装时发生的各种费用：借：在建工程贷：库存现金安装完

成并投入使用后：借：固定资产

2012年会计从业资格考试会计基础章节重点总结全国通用（全）前言

一、教材

人民出版社出版

第一部分:会计基础理论（1-3章）

第二部分:会计工作工具（4-9章）

第三部分:经济业务事项记录（10章）

二、考法、教法、学法

1.考法:全面考核、重点必考

2.教法:指明重点、讲解考点

3.学法：以点带面、看书做题第一章总论第一节会计概述

一、会计的概念及特征

（一）发展史（了解）

1494年，意大利数学家卢卡•巴其阿勒的数学专著《算术、几何、比与比例概

要》（又译为《数学大全》）一书一近代会计的开端，近代会计之父。

西周王朝是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，当时已经出现了"会计"一

I司O

唐、宋时期，"四柱结算法"，基本公式为"旧管+新收-开除=实在"。

1985年，颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计工

作法治化的开端。

2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》，新的准则体系由一

项基本会计准则和38项具体企业准则组成，标志着此前我国会计准则与会计制

度并存的局面将改变。

传统会计分化为:财务会计与管理会计两大分支—现代会计形成的标志°

（二）概念和特征

会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经

济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信

息系统。

1.会计以货币作为主要计量单位;-一非惟一

会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为

辅助的计量尺度。

2.会计拥有一系列专门方法；

会计核算方法:包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、

成本计算、财产清查和编制会计报表。

会计分析方法

会计检查方法

3.会计具有核算和监督的基本职能；

4.会计的本质就是管理活动。

【例题•判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活

动的一种经济管理工作。（）［答疑编号座机电话号码01］『正确答案』X

『答案解析』会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的

一种经济管理工作。

二、会计的基本职能

（一）会计的核算职能

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告

等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各

有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能是会计的首要职能。

例如:宝宝花生油，出资人老师和同学共计80万，聘乔致庸为总经理，孔子为

会计；

购设备20万元，购花生10万元，开始生产；

支付工资费、销售费用10万元;孔子经常提醒，薄利多销但别低于成本;售价

100万元。

（二）会计的监督职能

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合

法性和合理性进行审查。

会计监督职能的特点：

1.会计监督主要是通过价值指标进行的。

2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和

事后监督。

（三）会计核算与监督职能的关系

会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失

去了依据；

会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以

保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。

除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业

绩等职能。

【例题•单选题】下列不属于会计核算职能的是（）。

A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理

B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求

C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总

D.编制会计报表提供经济信息［答疑编号座机电话号码02］『正确答案』B

『答案解析』选项B属于会计监督职能的内容。【例题•判断题】会计监督

职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合

理性进行审查。（）［答疑编号座机电话号码03］『正确答案』x

『答案解析』会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主

体经济活动的合法性、合理性进行审查。

三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会

计对象。

以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

1.资金的投入

资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两

部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入

企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。

2.资金的运用（资金的循环和周转）

（1）供应过程

（2）生产过程

（3）销售过程

3.资金的退出

资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部

分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。［例1-1］企业应缴纳

的税金有多种，如果企业缴纳的税金应计入产品成本（比如不允许抵扣的增值税

等），此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流,

成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。如果企业缴纳的税金是彻底流出

企业（比如缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企

业。

【例1-2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。

【例题•单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（）。

A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容

B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容

C.企业日常进行的所有活动都是会计对象

D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动［答疑编号座机电话号码04］

『正确答案』C

『答案解析』企业能以货币表现的经济活动才能确认为会计对象。【例题•判

断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是

会计的对象。（）［答疑编号座机电话号码05］『正确答案』X

『答案解析』凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，

也就是会计的对象。（二）会计核算的具体内容

经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益

的交换，如购买固定资产等。

经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如无形资产摊销

等。

1.款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币

资金。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债

券等。

2.财物的收发、增减和使用

3.债权、债务的发生和结算

4.资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权

益中的投入资本。

5.收入、支出、费用、成本的计算

6.财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取

得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计

算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

第二节会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、

空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分

期和货币计量。

一、会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经

济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。

首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会

计工作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、

计量、记录和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加

以确认、计量、记录和报告。

其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交

易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的

经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的

范围。但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属

于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。

一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

例：企业集团、证券投资基金、企业年金基金可以是会计主体