2020年中级会计职称《中级会计实务》　主要考点 (十四)

本章主要考点：

客观题：

接受外币投入、外币金融资产的核算、记账本位币变更、汇兑差额的计算记账本位币、外币财务报

表折算、处置境外经营、

主观题：外币业务的日常业务的核算

一、单项选择题

L下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是()。

A.应付账款

B.其他债权投资

C.交易性金融资产

D.债权投资

「正确答案』C

［答案解析』外币交易性金融资产发生的汇兑差额，计入公允价值变动损益，而不是计入财务费用。

2.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是()。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.债权投资

D.其他权益工具投资

「正确答案』D

r答案解析』选项A,计入财务费用；选项B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财务费用；

选项D,计入其他综合收益。

3.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得采用即期汇率的近似汇率进行折算的是

()0

A.以外币购入的固定资产

B.投资者以外币投入的资本

C.销售商品取得的外币营业收入

D.取得的外币借款

『正确答案』B

『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定

汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算。

4.A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列有关境外经营的判定中，表述正确的是

()»

A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的80%,从而拥有该公司的绝对控制权。

甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财

务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营

C.因近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公

司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司

是A公司的境外经营

D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及

材料，该项目竣工后予以出售，A公司、丁公司按7：3比例分配税后利润后，双方合作结束，丁公司

的记账本位币为美元。除上述项目外，A公司、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营

『正确答案』A

『答案解析』选项B,乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，

在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同记账本位币的，也应视同为境外经

营；选项C,丙公司为A公司的分支机构，虽然在境外设立，但是记账本位币为人民币，因此，丙

公司不是A公司的境外经营；选项D,虽然丁公司的记账本位币与A公司不同，但由于丁公司与A

公司除工程项目外无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业,

因此，丁公司不是A公司的境外经营。

5.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。202

义年4月3日，向国外乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.75人民币元。

假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到该笔销售货款，当日的即期汇率为1

美元=7.13人民币元。5月20日，甲公司收到上述货款1000万美元存入银行。假定5月20日的即期

汇率为1美元=7.11人民币元，5月20日甲公司此外币应收账款形成汇兑损失为（）人民币万元。

A.-20

B.20

C.-40

D.40

「正确答案』B

f答案解析」5月20日，甲公司外币应收账款产生的汇兑差额=1000X（7.11-7.13）=-20（人

民币万元）。（即汇兑损失20人民币万元）

6.资料同上。假定202X年5月20日，甲公司收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当

日银行的美元买入价为1美元=7.08人民币元，5月20日的即期汇率为1美元=7.11人民币元。5月

20日应收账款形成汇兑损失为（）人民币万元。

A.40

B.50

C.30

D.-50

『正确答案』B

F答案解析』5月20日应收账款产生的汇兑差额=1000X（7.08-7.13）=-50（人民币万元）。

（即汇兑损失50人民币万元）

7.乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2X

20年7月18日，乙公司从银行借入1000万港元，年利率为5%,期限为3个月，利息于偿还时一次性

计提，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9人民币元。9月30日即期汇率为1

港元=0.85人民币元。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向银行归还借入的1000万港元和利

息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88人民币元，当日即期汇率为1港元=0.86

人民币元。10月18日，乙公司因偿还短期借款产生汇兑损失为（）人民币万元。

A.30.25

B.-30.25

C.30

D.-30

『正确答案』A

『答案解析』10月18日，乙公司的会计分录为:

借：短期借款——港元（1000X0.85）850

应付利息——港元（12.5X0.86）10.75

财务费用30.25

贷：银行存款——人民币［（1000+12.5）X0.881891

8.资料同上。假定3个月后，即10月18日，乙公司以港元向银行归还借入的1000万港元和利息

12.5万港元。归还借款时港元即期汇率为1港元=0.84人民币元。下列关于乙公司10月18日的会计

处理中，表述正确的是（）。

A.汇兑收益为10人民币万元，利息费用为10.5人民币万元

B.汇兑收益为10.5人民币万元，利息费用为10人民币万元

C.汇兑收益为50人民币万元，利息费用为11人民币万元

D.汇兑收益为0人民币万元，利息费用为10.5人民币万元

「正确答案』A

「答案解析J10月18EI：

短期借款的汇兑差额=1000X0.84—850=-10（人民币万元）（即汇兑收益10人民币万元）；

支付利息=1000X5%X3/12X0.84=10.5（人民币万元）。

9.A公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑

损益。202X年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1

美元=7.15人民币元，5月31日的市场汇率为1美元=7.18人民币元，6月30日的市场汇率为1美元

=7.17人民币元。不考虑增值税等因素，该外币应付账款业务6月份产生的汇兑损失为（）人民币

万兀。

A.-90

B.45

C.-45

D.90

『正确答案』C

F答案解析』外币应付账款业务6月份产生的汇兑差额=4500X（7.17-7.18）=-45（人民币

万元）（即汇兑收益45人民币万元）。

10.资料同上。202X年7月20日，A公司以人民币归还货款4500万美元，当日银行卖出价为1

美元=7.15人民币元。应付账款业务7月份产生的汇兑收益为（）人民币万元。

A.-90

B.45

C.0

D.90

［正确答案』D

「答案解析』应付账款业务7月份产生的汇兑差额=4500X（7.15-7.17）=-90（人民币万元）

（即汇兑收益90人民币万元）。

11.A外商投资企业（简称“A企业”）的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期

汇率折算，期初即期汇率为1美元=6.23人民币元。本期收到外商作为资本而投入的设备一台，投资

各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.25人民币元，另发生运杂费4.5人民

币万元，进口关税11.25人民币万元，安装调试费6.75人民币万元，A企业下列有关会计处理中，不

正确的是（）。

A.企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算

B.进口关税11.25人民币万元应计入固定资产成本

C.设备的入账价值为303.75人民币万元

D.确认实收资本为303.75人民币万元

『正确答案』D

『答案解析』该设备的入账价值=45X6.25+4.5+11.25+6.75=303.75（人民币万元）；确认实

收资本=45X6.25=281.25（人民币万元）。

12.某公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行

购买外汇2250万美元，银行当日卖出价为1美元=6.82人民币元，银行当日买入价为1美元=6.78

人民币元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.80人民币元，该项外币兑换业务产生的汇兑损失为（）

人民币万元。

A.45

B.-45

C.22.5

D.-22.5

「正确答案』A

r答案解析』外币兑换业务产生的汇兑损失=2250X（6.82-6.80）=45（人民币万元）。

13.某中外合资企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。注册

资本为600万美元，合同约定分两次投入，合同约定汇率为1美元=7.10人民币元。中、外投资者分

别于4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，4月1日、9月1日1美元对人民币汇率分别

为7.14人民币元、7.15人民币元，该企业年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）人民币

万兀。

A.4260

B.4284

C.4290

D.4285.5

『正确答案』D

『答案解析』实收资本项目金额=450X7.14+150X7.15=4285.5（人民币万元）。

14.某企业采用人民币作为记账本位币，12月31日有关外币账户余额如表14—1所示。（12月31

日市场汇率1美元=6.3人民币元。）

表14-1外币账户余额表

项目外币余额/美元年末汇率调整前的人民币账面余额/元

应收账款1000063100

银行存款30000186000

应付账款600037900

短期借/p>

该企业年末应确认的汇兑损益为（）人民币元。

A.100

B.200

C.300

D.400

r正确答案』A

『答案解析』期末应确认的汇兑损益=（10000X6.3-63100）+（30000X6.3-186000）-

（6000X6.3-37900）一（17000X6.3-104200）=100（人民币元）。

15.某公司采用人民币作为记账本位币，其境外子公司编制报表的货币为美元。母公司本期平均汇

率为1美元=6.30人民币元，资产负债表日的即期汇率为1美元=6.40人民币元，该公司“应付债券”

账面余额为165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表中“应

付债券”折算后的金额为（）人民币万元。

A.1039.5

B.1056

C.960

D.1204.5

「正确答案』B

F答案解析』企业对境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债

表EI的即期汇率折算，所以期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额=165X6.40=1056

（人民币万元）。

16.甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以欧元结算。2X19年12月31日，

欧元对人民币的汇率为1：9,甲公司应收乙公司账款为3000万欧元；应付丙公司账款为2000万欧

元；实质上构成对丁公司（为甲公司的子公司）净投资的长期应收款为4000万欧元。2X20年，甲公

司向乙公司销售产品形成应收乙公司账款10000万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为88800万元；

自丙公司进口原材料形成应付丙公司账款6800万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为59840万元。

2义20年年末，欧元与人民币的汇率为1：8.94。下列各项关于甲公司2X20年度因期末汇率变动产生

汇兑损益的表述中，正确的是（）。

A.应收乙公司账款产生汇兑收益420万元

B.应付丙公司账款产生汇兑收益832万元

C.长期应收丁公司款项产生汇兑收益240万元

D.计入当期损益的汇兑损失共计196万元

『正确答案』A

『答案解析』选项A,应收账款的汇兑差额=（3000+10000）X8.94-（3000X9+88800）

=420（人民币万元）（汇兑收益）；选项B,应付账款的汇兑差额=（2000+6800）X8.94-

（2000X9+59840）=832（人民币万元）（汇兑损失）；选项C,长期应收款的汇兑差额=4000

X（8.94-9）=-240（人民币万元）（汇兑损失）；选项D,计入当期损益的汇兑损失=-420

+832+240=652（人民币万元）。

17.关于外币财务报表折算差额，下列说法不正确的是（）。

A.编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变

动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益

B.处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，不需结转外币报表折算差额

D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示

［正确答案』C

［答案解析』部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额（即其他

综合收益），转入处置当期损益，因此选项C不正确。

二、多项选择题

1.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

『正确答案JABC

『答案解析』选项D,出售外币其他债权投资时形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入其他综

合收益。

2.下列各项中，在选择记账本位币时不需要考虑的因素有（）。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

「正确答案』ABC

F答案解析』选项A、B、C均不是影响公司选择记账本位币的因素。

3.下列各项中，属于在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。

A.融资活动获得的货币

B.上交所得税时使用的货币

C.主要影响商品和劳务销售价格的货币

D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

F正确答案』ACD

r答案解析』企业在选择其记账本位币时，不必考虑上交所得税时使用的货币。

4.某公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。202X年1月2日，

从国外购入原材料，货款共计100万美元，尚未支付，当日即期汇率为1美元=7.13人民币元。1月末

的即期汇率为1美元=7.19人民币元，2月末的即期汇率为1美元=7.18人民币元，3月末的即期汇率

为1美元=7.21人民币元。下列有关汇兑损益的会计处理中，正确的有（）。

A.若按月计算汇兑损益，1月末应付账款汇兑损失为6人民币万元

B.若按月计算汇兑损益，2月末应付账款汇兑收益为1人民币万元

C.若按月计算汇兑损益，3月末应付账款汇兑损失为3人民币万元

D.若按季计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑损失为8人民币万元

『正确答案』ABCD

「答案解析』若按月计算汇兑损益，1月末应付账款汇兑差额=100X（7.19-7.13）=6（人民币

万元）［汇兑损失］;2月末应付账款汇兑差额=100X（7.18-7.19）=-1（人民币万元）［汇兑

收益］;3月末应付账款汇兑差额=100X（7.21-7.18）=3（人民币万元）［汇兑损失］;若按季

度计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑差额=100X（7.21-7.13）=8（人民币万元）［汇兑损

失］。

5.下列各项中，不属于外币货币性项目的有（）。

A.预付款项

B.债权投资

C.长期应收款

D.预收款项

『正确答案』AD

『答案解析』预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资产或者

取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或

者偿付的负债。

6.因外币业务汇率变动产生的差额可能计入的会计科目有（）。

A.公允价值变动损益

B.财务费用

C.在建工程

D.其他综合收益

『正确答案』ABCD

F答案解析」期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的

差额形成的汇率变动影响额，包括：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币

借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”、“制造费用”等科目核算；对于交易性金融资产等外币

非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，即

公允价值变动损益；编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币

性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益；对于开办期间发生的借款费用产生

的汇兑差额，应当计入管理费用。除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。

7.企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以按交易发生日的即期汇率折算的有（）。

A.资产减值损失

B.固定资产

C.投资性房地产

D.投资收益

「正确答案』AD

r答案解析』企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产

负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或采用按照系

统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。所以，固定资产和投资性房地产均采

用资产负债表日的即期汇率折算，答案应该选择A、D«

8.下列项目中，不应计入当期损益的有（）。

A.符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额

B.外币兑换业务的折算差额

C.外币财务报表的折算差额

D.符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额

［正确答案』CD

［答案解析」选项A,外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化，一律计入财务费用；选项B,

外币兑换业务的折算差额，计入财务费用。

9.下列关于母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会

计处理，不正确的有（）。

A.转入合并利润表的财务费用项目

B.转入合并利润表的投资收益项目

C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

D.转入合并资产负债表的其他综合收益项目

『正确答案』ABC

「答案解析」母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在

编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额在合并资产负债表“其他综合收益”

项目中列示，同时在合并利润表“其他综合收益的税后净额”项目中反映。

10.下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确

的有（）。

A.列入负债项目

B.列入少数股东权益项目

C.列入其他综合收益项目

D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

「正确答案』ACD

［答案解析』归属于少数股东的外币报表折算差额，在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益

项目。

11.甲公司为境内注册的公司，其持有乙公司80%的股份，乙公司注册地为美国。甲公司以人民币

作为记账本位币，乙公司以美元作为记账本位币。下列关于甲公司编制合并财务报表时会计处理的表述

中，不正确的有（）。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与乙公司应付甲公司账款不用抵销

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目下列示

F正确答案』ABC

r答案解析』选项A,长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表其他综合收益项目

中反映；选项B,甲公司应收乙公司款项和乙公司应付甲公司款项在编制合并报表时应全部抵销了，

不在合并报表中列示；选项C,折算乙公司报表时，只有资产和负债项目采用资产负债表日的即期

汇率折算。

12.下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合《企业会计准则》规定的有（）。

A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

『正确答案』BCD

F答案解析』选项B,未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折

算出来的；选项C,资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D,负债项目按资产负债表日

的即期汇率折算。

13.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.确定商品生产成本使用的主要计价货币

B.取得贷款使用的主要计价货币

C.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

D.确定商品销售价格使用的主要计价货币

r正确答案』ABCD

『答案解析』企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售

价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、

材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存

从经营活动中收取款项所使用的货币。

14.企业在对外币交易进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币

金额反映，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）。

A.外币购销业务

B.以外币购入金融资产

C.外币借款业务

D.接受外币投资业务

『正确答案』ABC

F答案解析』选项D,企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，

不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位

币金额之间不产生外币资本折算差额。

三、判断题

1.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率

折算，因汇率变动而产生的汇兑差额作为财务费用计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记

账本位币金额。（）

I1正确答案』X

［答案解析』需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

2.对外币报表折算时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑

差额，应记入“其他综合收益”项目。（）

『正确答案』V

r答案解析』对外币报表折算时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而

产生的汇兑差额计入其他综合收益。

3.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，只能采用交易发生日的即期汇率进行折算。（）

『正确答案』X

『答案解析』利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照

系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

4.企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，

利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）

「正确答案」X

［答案解析』企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负

债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇

率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理

的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

5.在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业记账本位币时,

应当视同境外经营。（）

『正确答案』V

『答案解析」境外经营是个广义的概念，如果从地理位置上看是在境内，但是否属于境外经营还需

要看该分支机构（或联营企业、合营企业、子公司）选择的记账本位币是否与企业相同，如果不相

同则属于实质上的境外经营。

6.企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用交易日的即期汇率折算，也可以采用合同约定的汇

率或者即期汇率的近似汇率折算。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定

汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算。

7.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，除“未分配利润”项目

外，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）

［正确答案』X

F答案解析』在这种情况下，所有报表项目均应当采用变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本

位币。

8.以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日

不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（）

r正确答案』v

r答案解析』以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负

债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

9.以公允价值计量的外币交易性金融资产（权益工具），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折

算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期

损益。（）

『正确答案』V

r答案解析』记入“公允价值变动损益”科目。

10.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的

外币财务报表折算差额，转入处置当期资本公积。（）

『正确答案』X

『答案解析』在这种情况下，应将其转入处置当期损益。

四、计算分析题

1.甲有限责任公司（下称“甲公司”）系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币

作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司202X年12月份发生的外币业务

及相关资料如下：

资料一：5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50

人民币元，按规定应交进口关税170人民币万元，应交增值税243.1人民币万元。货款尚未支付，进口

关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

资料二：14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40万美元，当日即期汇

率为1美元=7.10人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件（假定不考虑成本

结转的处理）。

资料三：16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30

人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

资料四：20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24

人民币元，其中，人民币8000万元作为注册资本入账。

资料五：25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51

人民币元。

资料六：28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。

资料七：31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外

币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元；1美元=7.11人民币元。有关外币账户项目的余额如表14

—2所示。

表14-2外币账户余额表

项目外币金额调整前的人民币金额

银行存款（美元）40万美元（借方）284.8万元（借方）

银行存款（欧元）1020万欧元（借方）8360.2万元（借方）

应付账款（欧元）20万欧元（贷方）170万元（贷方）

应收账款（美元）00

要求：（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料一至资料六，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

『正确答案』资料一:

借：原材料(200X8.5+170)1870

应交税费一一应交增值税（进项税额）243.1

贷：银行存款一一人民币(170+243.1)413.1

应付账款——欧元（200X8.5）1700

资料二：

借：应收账款——美元（40X7.10）284

贷：主营业务收入284

资料三：

借:银行存款——欧元（200X8.26）1652

财务费用8

贷：银行存款——人民币（200X8.30）1660

资料四：

借：银行存款——欧元（1000X8.24）8240

贷：实收资本8000

资本公积一一资本溢价240

资料五:

借：应付账款一一欧元(180X8.5)1530

财务费用1.8

贷：银行存款一一欧元(180X8.51)1531.8

资料六：

借：银行存款一一美元(40X6.96)278.4

财务费用5.6

贷：应收账款一一美元(40X7.10)284

（2）根据资料七，计算甲公司202X年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

『正确答案』

“银行存款——美元”汇兑差额=40X7.11—284.8=-0.4（人民币万元）。

“银行存款——欧元”汇兑差额=1020X8.16-8360.2=—37（人民币万元）。

“应付账款一一欧元"汇兑差额=20X8.16—170=-6.8（人民币万元）。

借：应付账款一一欧元6.8

财务费用一一汇兑差额30.6

贷：银行存款一一美元0.4

----欧元37

【思路点拨】计算汇兑差额时，一定要关注其正负号，其中资产类项目的汇兑差额计算结果为

正号，表示汇兑收益；负号，表示汇兑损失。负债类项目相反。

2.甲公司属于增值税一般纳税企业，以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率将外币

金额折算为记账本位币，年末一次计算汇兑差额。2X19年甲公司发生如下业务：

资料一：2X19年1月1日，以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券，面值为1000万

美元，票面年利率为9%,根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类

为摊余成本计量的金融资产，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元。

资料二：2X19年10月20日，以0.2万欧元/台的价格从德国购入国际最新型号的健身器材500

台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以欧元存款支付了货款，购入的健身器材作为库存商

品核算。当日即期汇率为1欧元=7.83人民币元，按照规定计算并缴纳的进口关税为70人民币万元，

支付的增值税为110.89人民币万元。

资料三：2X19年10月25日，以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融

资产，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0.88人民币元，款项已用港元支付。

资料四：2X19年10月28日，以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股，根据其管理该金融

资产的业务模式和该股票的合同现金流量特征，指定为其他权益工具投资，当日即期汇率为1美元=6.3

人民币元，款项已付。

资料五：2义19年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.4人民币元。美元债券的公允价值为1100

万美元。

资料六：2X19年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无该型号的健身器材供应，

其在国际市场的价格已降至0.18万欧元/台。当日的即期汇率是1欧元=7.75人民币元。假定不考虑

增值税等相关税费。

资料七：2X19年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日即期汇率为1港元=0.86

人民币元。

资料八：2X19年12月31日，丙公司B股的市价为每股2美元。

资料九：2X20年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元

价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75人民币元。假定不考虑相关税费的影响。

要求：（答案中的金额单位以万元表示）

（1）编制甲公司2X19年1月1日购入债券的会计分录•

「正确答案』购入债券：

借：债权投资----成本（美元）（1000X6.3）6300

贷：银行存款一一美元6300

（2）编制甲公司2X19年10月20日购入健身器材的会计分录。

「正确答案』购入健身器材：

借：库存商品（0.2X500X7.83+70）853

应交税费一一应交增值税（进项税额）110.89

贷：银行存款——欧元（0.2X500X7.83）783

银行存款一一人民币180.89

(3)编制甲公司2X19年10月25日购入乙公司H股的会计分录。

『正确答案』购入乙公司H股：

借：交易性金融资产——成本(6.5X500X0.88)2860

投资收益(10X0.88)8.8

贷：银行存款一一港元2868.8

(4)编制甲公司2X19年10月28日购入丙公司B股的会计分录。

『正确答案』购入丙公司B股：

借：其他权益工具投资——成本(3X100X6.3)1890

贷：银行存款一一美元1890

(5)编制甲公司2X19年年末有关美元债券的会计分录。

［正确答案』年末美元债券：

借:应收利息——美元(1000X9%X6.4)576

贷：投资收益576

汇兑差额=1000X(6.4-6.3)+90X(6.4-6.4)=100(人民币万元)。

借：债权投资一一成本(美元)100

贷：财务费用100

［答案解析』汇兑差额=1000X(6.4-6.3)+90X(6.4-6.4)=100(人民币万元)。1000

X(6.4-6.3)是债券本金汇兑差额，90X(6.4-6.4)是债券利息汇兑差额，因为利息是年末计

提，所以计提日和年末都是用12月31日的即期汇率，因此不产生汇兑损益。

(6)编制甲公司2义19年年末对健身器材计提存货跌价准备的会计分录。

『正确答案』健身器材计提的存货跌价准备=853X(100/500)-100X0.18X7.75=31.1(人民

币万元)。

借：资产减值损失31.1

贷：存货跌价准备31.1

(7)编制甲公司2X19年年末与乙公司H股相关的会计分录。

『正确答案』乙公司H股公允价值变动：

借：公允价值变动损益(2860-6X500X0.86)280

贷：交易性金融资产——公允价值变动280

(8)编制甲公司2X19年年末与丙公司B股相关的会计分录。

【正确答案』丙公司B股公允价值变动=2X100X6.4-1890=-610(人民币万元)。

借：其他综合收益610

贷：其他权益工具投资一一公允价值变动610

(9)编制甲公司2X20年3月6日出售乙公司H股的相关会计分录。

F正确答案」出售乙公司H股：

借：银行存款——港元(7X500X0.75)2625

交易性金融资产一一公允价值变动280

贷：交易性金融资产——成本2860

投资收益45

3.甲公司为境内注册的上市公司，有关业务如下：

资料一：甲公司30%收入来自出口销售，其余收入来自国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，

出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2X20年9月30日，外币账户期末余额的相关资料如表14一3

所示。

表14-3外币账户期末余额相关资料

项目外币金额折算汇率折合人民币金额/万元

银行存款5000万欧元945000

应收账款400万欧元9