税务会计（高职会计、财务管理及工商管理等专业）全套教学课件

税务会计第一章总论第一章总论第二章增值税会计第三章消费税会计第四章关税会计第五章企业所得税会计第六章个人所得税会计第七章资源税类会计第八章其他税种会计第九章税务代理全套可编辑PPT课件目录税法概述第一节第二节第三节税务会计概述税务会计的基本前提、原则和要素学习目标

了解税法的基本原则和税法构成要素

了解税收征收管理制度

理解税务会计与财务会计的关系

理解税务会计的基本前提和原则

掌握税务会计要素内容一税收与税法二我国现行税法体系三税收征收管理制度第一节税法概述一、税收与税法税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（一）税收与税法税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。

一、税收与税法税收法定原则税法公平原则实质课税原则税收效率原则

税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。（二）税法基本原则一、税收与税法

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、计税依据、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则和附则等项目。（三）税法构成要素1．总则

税法总则包括立法依据、立法目的和适用原则等。2．纳税义务人

纳税义务人也称纳税人或纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的法律承担者。一、税收与税法（三）税法构成要素3．征税对象

征税对象又称课税对象、征税客体，即对什么征税，是征纳税双方权利、义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。4．计税依据

计税依据即课税依据，又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化，按其性质可分为从价计征和从量计征。从价计征是指按征税对象的货币价值计算；从量计征是按征税对象的自然单位计算。一、税收与税法（三）税法构成要素5．税目

税目是对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是对征税对象广度的界定，反映具体的征税范围。6．税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是应纳税额计算的尺度，是对征税对象深度的界定，是衡量税负轻重与否的重要标志。7．纳税环节

纳税环节是指按税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，即发生纳税义务的时间，如流转税在生产和流通环节缴纳、所得税在分配环节缴纳等。一、税收与税法（三）税法构成要素8．纳税期限

纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。9．纳税地点

纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。一、税收与税法（三）税法构成要素10．税负调整从税负看，税基、税率主要体现税负的统一性，税负调整主要体现税负的灵活领。税负调整主要分减轻税负（税收减免）和加重税负（税收加征）两种情况。11．罚则与附则

罚则是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

附则一般都规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、生效时间等。二、我国现行税法体系（一）税收实体法

税法体系是指一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。我国现行税法体系由税收法律、行政法规、规章及地方税法等构成。其内容主要包括税收实体法和税收程序法两大类。

我国的现行税法体系就其实体法而言，按征税对象大致分为5类：12流转税类

包括增值税、消费税、营业税和关税，主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。所得税类

包括企业所得税、个人所得税等。主要在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。二、我国现行税法体系（一）税收实体法34资源税类

包括资源税、土地增值税和城镇地使用税等。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。特定目的税类

包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税等。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。5财产和行为税类

包括房产税、车船税、印花税和契税等。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。二、我国现行税法体系（二）税收程序法1

除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：

由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。2

由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。三、税收征收管理制度1．设立税务登记

指是指从事生产经营活动或者其他业务的单位或个人，在获得工商行政管理机关核准或者其他主管机关批准后的一定时期内，向税务机关办理注册登记的活动。

税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。（一）税务登记制度2．变更税务登记是纳税人税务登记内容发生变化时，由税务机关根据纳税人申请对原登记内容进行相应变动的登记。三、税收征收管理制度（2）已实行“五证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记，应向国税、地税主管税务机关申报清税，填写《清税申报表》，清税流程及所需材料与改革前基本无异。（一）税务登记制度（1）注销税务登记的情形包括：①纳税人因解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务；②纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关；③纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照。3．注销税务登记三、税收征收管理制度（一）税务登记制度4．停业、复业登记（1）实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。（2）纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款。（3）纳税人在停业期间发生纳税义务的，按规定依法申报缴纳税款。（4）纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。（5）纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前到税务机关办理延长停业登记，并如实填写《停业复业（提前复业）报告书》。三、税收征收管理制度（一）税务登记制度5．跨区域涉税事项报验管理自2017年10月30日起，纳税人从事跨区域经营活动的，执行跨区域涉税事项报验管理制度，不再办理《外出经营活动税收管理证明》业务。按照跨区域涉税事项报验管理制度，纳税人在跨区域经营活动前不再开具相关证明，应向机构所在地的国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》。三、税收征收管理制度

1．账簿、凭证的设置和管理

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。（二）会计管理制度

2．会计制度、会计处理方法的管理

凡从事生产、经营的纳税人必须自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度、会计处理方法报送主管税务机关备案。三、税收征收管理制度1．发票的概念和属性

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证。（三）发票管理制度2．发票的基本要素和管理要求发票的基本要素有发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。三、税收征收管理制度3．发票的申领需要申领发票的单位和个人，应当持加载有统一社会信用代码的工商营业执照、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，报主管税务机关审核。（三）发票管理制度4．发票的开具和保管

企业销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况（收购单位和扣缴义务人支付个人款项及国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的情况）下，由付款方向收款方开具发票。三、税收征收管理制度

纳税申报是纳税人在发生法定纳税义务后，按照税法或税务机关规定的期限和内容，以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项的法律行为。是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。（四）纳税申报制度三、税收征收管理制度（四）纳税申报制度1．纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人。2．纳税申报的内容：纳税申报的内容主要包括各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴报告表和随纳税申报表附报的财务报表及有关纳税资料。3．纳税申报的方式：我国目前的纳税申报主要有以下几种方式：（1）直接申报。（2）邮寄申报。（3）数据电文。4．延期申报：纳税申报在两种情况下可以延期：一种是法定延期。另一种是核准延期。三、税收征收管理制度

税款征收是税务机关依据国家税收法律、行政法规确定的标准和范围，通过法定程序将纳税人应纳税款组织征收入库的具体行为。（五）税款征收制度1．税款征收方式（1）查账征收（2）核定征收（3）代扣代缴、代收代缴征收三、税收征收管理制度（五）税款征收制度2．税款征收凭证——税收票证（1）税收票证的意义。税收票证包括纸质形式和数据电文形式。税收票证的基本要素包括税收票证号码、征收单位名称、开具日期、纳税人名称、纳税人识别号、税种、金额、所属时期等。（2）税收票证的种类。税收票证包括税收缴款书、税收收入退还书、税收完税证明、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证以及国家税务总局规定的其他税收票证。一税务会计的概念及分支二税务会计与财务会计的关系第二节税法会计概述一、税务会计的概念及分支

税务会计是以现行税收法规为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，全面、系统、连续地反映纳税单位由纳税活动所引起的资金运动，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是税务与会计结合而形成的一门交叉学科。

由于税金可分为流转税、所得税和资源税等，税务会计也可相应地分为流转税会计、所得税会计和资源税会计等分支。二、税务会计与财务会计的关系（一）税务会计与财务会计的联系税务会计的资料一般来源于财务会计，它是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再将其融于财务会计账簿或报告之中。

税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计。二、税务会计与财务会计的关系（二）税务会计与财务会计的区别

税务会计虽与财务会计存在着紧密联系，但又有区别，具体表现为以下几个方面：

1．目标不同

2．核算依据不同

3．核算对象不同

4．核算基础不同

5．收支确认范围和标准不同

6．会计要素不同

7．受税法约束程度不同一税收会计的基本前提二税务会计的原则三税务会计要素第三节税务会计的基本前提、原则和要素一、税务会计的基本前提（一）纳税主体（二）持续经营（三）货币时间价值

在货币时间价值的前提下，税法出于及时、足额征税的目的，规定纳税人应尽快确认收入、推迟计量费用；纳税人在依法纳税的前提下，出于纳税筹划、相对节税的财务利益考虑，会计核算往往采用加速计量费用、推迟确认收入的处理方法。

持续经营是假设纳税主体在可预见的将来不会解散、破产、清算。

纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一定等同。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。一、税务会计的基本前提（四）纳税会计期间（五）年度会计核算年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。

纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限。

二、税务会计的原则（一）税法导向原则（二）以财务会计核算为基础原则（三）应计制原则与实现制原则（四）历史（实际）成本计价原则（五）相关性原则（六）配比原则（七）确定性原则（八）合理性原则

二、税务会计的原则（十）税款支付能力原则（十一）筹划性原则（九）划分经营收益与资本收益原则三、税务会计要素（一）计税依据

计税依据指税法中规定的计算应纳税额的根据，在税收理论中称为税基。（二）应税收入

应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，也可称为法定收入。确认应税收入应根据两点：①与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入。②与某一具体税种相关。（三）扣除费用

扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，因此亦称法定扣除项目金额。三、税务会计要素（四）应税所得

财务会计中的“所得”就是账面利润或会计利润；税务会计中的“所得”即指应税所得，又称应纳税所得额，它是应税收入与法定扣除项目金额之差。（五）应纳税额

应纳税额亦称应缴税款。它是计税依据与其适用税率（或者单位税额）之乘积。应纳税额是税务会计特有的一个会计要素。（六）税务会计等式

在我国财务会计的六项会计要素中，资产、负债和所有者权益构成资产负债表，称为资产负债表要素；收入、费用和利润构成利润表，称为利润表要素。三、税务会计要素

税务会计要素是税制构成要素在纳税人会计核算中的基本体现，它们之间也有两个会计等式：计税依据×适用税率＝应纳税额应税收入－扣除费用＝应税所得前者适用于所有的税种，后者仅适用于所得税，由此可见税务会计要素之间的关系。（六）税务会计等式谢谢观看税务会计第二章增值税会计目录增值税概述第一节第二节第三节增值税应纳税额的计算增值税的会计核算第四节增值税发票管理第五节增值税税收优惠第六节增值税纳税申报学习目标了解增值税的含义、特点及其纳税人熟悉增值税征税范围、税率熟悉“营改增”试点全面推行的相关规定掌握增值税应纳税额的计算掌握增值税的会计核算熟悉增值税的纳税申报一

增值税的概念和特点二

增值税的类型三

增值税的纳税人和扣缴义务人第一节增值税概述四、增值税的征税范围五、增值税税率和征收率一、增值税的概念和特点

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。（一）增值税的概念一、增值税的概念和特点1．保持税收中性2．普遍征收3．税收负担由商品最终消费者承担4．实行税款抵扣制度5．实行比例税率6．实行价外税制度（二）增值税的特点二、增值税的类型（一）生产型增值税从整个社会来说，增值额相当于工资、租金、利息、利润和折旧之和，大体上等同于国内生产总值，所以称为生产型增值税。（二）收入型增值税收入型增值税是指在征收增值税时允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除，只允许按照固定资产的损耗程度扣除当期计提折旧部分所含的已交纳的增值税税款。（三）消费型增值税

消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。三、增值税的纳税人和扣缴义务人（一）纳税人

在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务和服务、转让无形资产和不动产的单位和个人，都是增值税纳税人。

①销售货物的起运地或者所在地在境内；

②提供的应税劳务发生地在境内。境内，是指：单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。三、增值税的纳税人和扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。三、增值税的纳税人和扣缴义务人（三）纳税人分类

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式，本次营改增改革过程中，仍然延用了这种管理模式，以发生应税行为的年应征增值税销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。三、增值税的纳税人和扣缴义务人（四）小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。（2）对上述规定以外（不含提供应税服务）的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）提供应税服务、销售不动产、无形资产，年应税销售额（小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年销售额）在500万元以下的。三、增值税的纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位，一般纳税人须按规定办理资格登记；应税销售额未超过规定标准以及新开业的纳税人，若符合规定条件（有固定经营场所，能够准确提供税务核算资料），也可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记。四、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定在我国境内销售和进口货物、提供劳务，销售服务、无形资产和不动产，均属增值税的纳税范围。在境内销售服务、无形资产或者不动产中的“境内”是指：①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；②所销售或者租赁的不动产在境内；③所销售自然资源使用权的自然资源在境内；④财政部和国家税务总局规定的其他情形。四、增值税的征税范围（二）征税范围的特别规定1．视同销售

视同销售行为是指在财务会计中一般不确认收入，但税法规定属于应税行为，应确认收入并计算缴纳税款的销售行为。四、增值税的征税范围（二）征税范围的特别规定1．视同销售

（1）视同销售货物。下列行为视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销。②销售代销货物。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费。⑤将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。四、增值税的征税范围（二）征税范围的特别规定1．视同销售

（2）视同销售服务、无形资产或者不动产。单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但这两项行为用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。四、增值税的征税范围（二）征税范围的特别规定2．兼营行为

（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，从高适用税率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，从高适用税率。四、增值税的征税范围（二）征税范围的特别规定

3．混合销售行为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。“一项销售行为”的判断标准是“密不可分”，而密不可分就是不可拆分。四、增值税的征税范围（二）征税范围的特别规定

4．不征收增值税的项目

（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。四、增值税的征税范围（三）不属于增值税征税范围的非经营活动

（1）行政单位收取的（2）非保本投资收益。（3）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（4）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（5）财政部和国家税务总局规定的其他情形。五、增值税税率和征收率（一）增值税税率1．基本税率增值税的基本税率为17%。适用于一般纳税人销售货物、进口货物以及提供应税劳务、有形动产租赁服务。2．低税率（1）11%税率。提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务和建筑服务，转让土地使用权，销售不动产和不动产租赁服务均适用11%税率。（2）6%税率。转让土地使用权之外的其他无形资产，提供增值电信服务、金融服务、生活服务（其中餐饮服务包括外卖收入和现场消费收入）以及除租赁服务之外的各项现代服务。五、增值税税率和征收率（一）增值税税率3．零税率（1）纳税人出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）。（2）跨境应税行为税率为零。（3）境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务。五、增值税税率和征收率（二）增值税征收率、预征率1．3%征收率

小规模纳税人（含其他个人）一律采用简易计税方法计税，一般情况下征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，也可选择简易计税方法计税，一般情况下征收率也为3%。五、增值税税率和征收率（二）增值税征收率、预征率2．5%征收率（1）出租其2016年4月30日前取得的不动产。（2）房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目（《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目，下同）。（3）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。（4）一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的。（5）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按5%的征收率计算应纳税额。（6）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，征收率为5%。五、增值税税率和征收率（二）增值税征收率、预征率2．5%征收率（7）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。（8）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。（9）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（10）一般纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（11）一般纳税人提供人力资源外包服务。（12）中外合作油（气）田按合同开采的原油、天然气应按实物征收增值税，征收率为5%，在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。五、增值税税率和征收率（二）增值税征收率、预征率2．5%征收率（13）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）。（14）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售或出租自行开发的房地产项目。（15）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（16）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（17）小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按5%的征收率计算缴纳增值税。五、增值税税率和征收率（二）增值税征收率、预征率2．5%征收率（18）小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。（19）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（20）其他个人出租其取得的不动产（不含住房）。（21）个人及个体工商户出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。五、增值税税率和征收率（二）增值税征收率、预征率3．2%、3%、5%的预征率（1）预收款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率预缴税款；选择适用简易计税方法的一般纳税人、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的，预征率为3%。（2）一般纳税人销售不动产，选择或应适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额按照5%的预征率预缴税款。（3）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。（4）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3%的预征率预缴税款。（5）房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率预缴税款。一

一般计税方法应纳税额的计算二

简易计税方法应纳税额的计算三

进口货物应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算一、一般计税方法应纳税额的计算一般纳税人采用一般计税方法。在一般计税方法下，当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额即为应纳税额，这是其基本表述。但在持续经营情况下，应纳税额的计算程序是：应抵扣税额＝进项税额＋上期留抵税额－进项税额转出－免抵退税额＋纳税检查应补缴税额应纳税额＝销项税额－实际抵扣税额一、一般计税方法应纳税额的计算1．销项税额的概念销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务服务，按照销售额或提供劳务、服务的收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。（一）销项税额的计算销项税额＝销售额×适用税率2．一般销售方式下的销项税额的计算销项税额的计算公式为：一、一般计税方法应纳税额的计算2．一般销售方式下的销项税额的计算（1）应税销售额。应税销售额是指纳税人因发生应税行为而收取的全部价款和价外费用。1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给

购买方的。3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（一）销项税额的计算一、一般计税方法应纳税额的计算2．一般销售方式下的销项税额的计算

（2）纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：①按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。（一）销项税额的计算一、一般计税方法应纳税额的计算3．特殊业务销项税额的计算1）采取折扣方式销售2)旧换新方式销售3）采取还本销售方式销售4）采取以物易物方式销售5）收取包装物押金6）贷款服务7）直接收费金融服务8）金融商品转让9）经纪代理服务10）融资租赁和融资性售后回租业务11）航空运输业务12）一般纳税人提供客运场站服务13）提供旅游服务14）提供建筑服务15）房地产项目（一）销项税额的计算一、一般计税方法应纳税额的计算4．含税销售额的换算（一）销项税额的计算

对于一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算不含税销售额：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，其销售额的计算公式如下：销售额＝（全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款）÷（1＋11%）当期允许扣除的土地价款＝当期销售房地产建筑面积÷房地产可供销售占地面积×支付的土地价款一、一般计税方法应纳税额的计算

1．进项税额的概念进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（以下简称购进货物或者应税劳务），支付或者负担的增值税额。（二）进项税额的计算一、一般计税方法应纳税额的计算2从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额2．准予抵扣进项税额的确认

准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。1（二）进项税额的计算3购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。一、一般计税方法应纳税额的计算2．准予抵扣进项税额的确认（二）进项税额的计算需要说明的是：①所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。②买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。烟叶税应纳税额＝收购金额×税率其中，收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴（烟叶收购价格的10%）。即：准予抵扣的进项税额＝（烟叶收购金额＋烟叶税应纳税额）×扣除率③试点期间，对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变。④纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。一、一般计税方法应纳税额的计算2．准予抵扣进项税额的确认（二）进项税额的计算4一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书从销项税中抵扣。5纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，确实未取得生产经营收入、未按销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，在此期间取得的增值税扣税凭证，可在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。一、一般计税方法应纳税额的计算2．准予抵扣进项税额的确认（二）进项税额的计算7从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。6增值税一般纳税人在营改增后取得并在财务会计中按固定资产核算的不动产及营改增后发生的不动产在建工程，其进项税额应按规定分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。实务中，“当期”“当月”的确认应是认证申报抵扣的当月。一、一般计税方法应纳税额的计算3．准予抵扣进项税额的申报（二）进项税额的计算（2）一般纳税人接受应税劳务、服务，必须在劳务、服务费支付后才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务、服务但尚未支付款项的，其进项税额不得作为当期进项税额抵扣。（1）增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。一、一般计税方法应纳税额的计算3．准予抵扣进项税额的申报（二）进项税额的计算（4）增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省国税局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（3）对企业接受投资、捐赠和分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。（5）从境外单位或个人购进服务、无形资产、不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。一、一般计税方法应纳税额的计算4．不得抵扣进项税额的规定（二）进项税额的计算（1）用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（纳税人的交际应酬消费等）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（2）非正常损失的购进货物及加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失及霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的损失。一、一般计税方法应纳税额的计算4．不得抵扣进项税额的规定（二）进项税额的计算（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务（纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。一、一般计税方法应纳税额的计算5．将不得抵扣的进项税额转出的规定（二）进项税额的计算（1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，用于集体福利和个人消费的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等情况的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率一、一般计税方法应纳税额的计算5．将不得抵扣的进项税额转出的规定（二）进项税额的计算（3）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或改变用途，即转用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%一、一般计税方法应纳税额的计算5．将不得抵扣的进项税额转出的规定（二）进项税额的计算（4）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建筑规模”为依据进行划分。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：一、一般计税方法应纳税额的计算6．销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理（二）进项税额的计算纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。二、简易计税方法应纳税额的计算

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：

应纳税额＝销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）三、进口货物应纳税额的计算

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝关税完税价格＋关税÷（1－消费税税率）进口货物的收货人（承受人）为进口货物的增值税纳税人。无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定税率（与国内购进货物的税率相同）计算应纳税额。其计算公式为：应纳增值税税额＝组成计税价格×税率一

一般纳税人的会计核算二

小规模纳税人的会计核算第三节增值税的会计核算一、一般纳税人的会计核算（一）增值税会计账户设置

应交增值税账户的借方发生额为购进和进口货物、固定资产、无形资产以及接受应税劳务服务支付的进项税额、缴纳增值税等；贷方发生额为销售货物、转让无形资产、不动产、提供用水劳务服务等应缴增值税、出口货物退税、进项税额转出等。期末贷方余额反映企业尚未缴纳的增值税额，借方余额反映企业尚未抵扣的、多缴的增值税额。1．“应交增值税”一、一般纳税人的会计核算（1）进项税额，反映一般纳税人购入或进口货物、固定资产、不动产、无形资产，接受应税劳务服务而支付的并准予从销项税额中抵扣的增值税税额。（2）进项税额转出。当企业已经抵扣的进项税额不再符合抵扣条件时，应将确认的已经抵扣的进项税额在会计上做转出处理，贷记该明细账户，表示对已借记进项税额的冲减。（3）销项税额，记录企业销售货物、固定资产、不动产、无形资产，提供应税劳务服务应收取的增值税税额。（4）销项税额抵减，记录一般纳税人适用“全额开票、差额计税”政策时，因按规定抵减销售额而减少的销项税额。（5）已交税金，记录一般纳税人已缴纳本月应交的增值税额。1．“应交增值税”（一）增值税会计账户设置一、一般纳税人的会计核算（一）增值税会计账户设置（6）减免税款，记录企业按规定直接减免、用于指定用途的或未规定专门用途的准予从销项税额中抵扣的增值税额。（7）出口退税，记录一般纳税人向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，向税务机关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税额。（8）出口退税抵减应纳税额，记录出口企业按规定计算的当期应予抵扣的税额。（9）转出未交增值税，反映一般纳税人月（季）末转出当月（季）应缴未缴的增值税额。（10）转出多交增值税，反映一般纳税人月（季）末转出当月（季）多缴的增值税额。1．“应交增值税”一、一般纳税人的会计核算（一）增值税会计账户设置“未交增值税”2未交增值税账户核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”“预交增值税”明细账户转入当月应缴未缴、多缴的增值税额，以及当月缴纳以前未交的增值税额。“预交增值税”3预交增值税账户核算纳税人转让不动产、提供不动产租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按规定应预交的增值税额。一、一般纳税人的会计核算（一）增值税会计账户设置4.“待认证进项税额”

待认证进项税额账户核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额，包括纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。5.“待抵扣进项税额”

待抵扣进项税额账户核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，包括一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产和不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额，进口企业取得海关专用缴款书实行“先稽核比对、后抵扣”方式的进项税额。一、一般纳税人的会计核算（一）增值税会计账户设置6．“待转销项税额”

待转销项税额账户核算一般纳税人销售货物、无形资产或不动产、提供劳务及服务，财务会计已确认相关收入（或利得），但尚按税法规定未发生增值税纳税义务而须于以后期间确认为销项税额的增值税额。7．“转让金融产品应交增值税”转让金融产品应交增值税账户核算纳税人转让金融商品发生的增值税额。月末，结转金融商品转让损失应抵扣税额及实际缴纳增值税时，借记本账户；结转金融商品转让收益应纳税额时，贷记本账户。一、一般纳税人的会计核算（一）增值税会计账户设置8．“代扣代交增值税”代扣代交增值税账户核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。9．“增值税检查调整”增值税检查调整账户记录企业在增值税检查中查出的以前各期应补、应退增值税税额，借方记调减的销项税额和调增的进项税额，贷方记调增的销项税额、调减的进项税额、调增的进项税转出额。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理1．国内购进货物和发生购货退回的增值税会计处理国内采购货物，根据专用发票上注明的增值税额和运费结算单据注明的运费按规定计算可扣除的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照发票上注明的价款及发生的运杂费（扣除相关税额后）等应计入采购成本的金额，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付账款”等科目。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理2．接受非货币性资产投资转入的货物的增值税会计处理【例2-11】明达公司2017年11月5日接受方元企业用一套大型安装设备投资，该套设备市场价格为2000000元，税率为17%，取得增值税专用发票，设备入库后等待安装。接受投资时，明达公司注册资本为3000万元，方元企业的持股比例为7%。明达公司的会计处理如下：借：在建工程——××安装设备 2000000应交税费——应交增值税（进项税额） 340000贷：实收资本 2100000资本公积——资本溢价 240000一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理3．接受捐赠转入的货物的增值税会计处理接受捐赠转入的货物，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，将捐赠货物的价值和税金，贷记“营业外收入”科目。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理4．委托加工材料、接受应税劳务服务的增值税会计处理企业接受应税劳务服务，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的劳务服务费用，借记“其他业务成本”“制造费用”“管理费用”“委托加工材料”等科目。按应付或实付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。5．购进农产品的增值税会计处理纳税人购进农产品的增值税会计处理有凭票扣除和核定扣除两种情况。（1）凭票扣除。购进时先以11%为税率进行价税分离，涉及加计扣除的，在生产领用当期确认允许加计扣除的进项税额并冲减存货成本。（2）核定扣除。自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理6．进口货物的增值税会计处理进口货物，取得海关提供的海关进口增值税专用缴款书后，按注明的增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记相关对应科目；稽核比对相符允许抵扣时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。7．购进货物改变用途的增值税会计处理若企业购进的生产、经营用货物用于非应税项目、集体福利和个人消费时（均不开具发票，只填写出库单），应将其相应的增值税额从进项税额中转出，随同货物成本记入有关账户。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理8．存货发生非正常损失的增值税会计处理购进货物发生非正常损失后，其税负也就不能再往后转嫁。因此，对发生损失的企业（视为应税货物的最终消费者）应征收该货物的增值税。（1）外购货物发生非正常损失。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务和服务。9．购进货物既用于应税项目，又用于免税项目的增值税会计处理如果企业生产的产品全部都是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本，不存在进项税额转出的问题。如果企业购进的货物既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作进项税额转出的处理。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理10．一般销售方式销售货物的增值税会计处理直接收款方式销售货物，按收入确认的原则和条件，不论货物是否发出，均应以收到货款或取得索取销售货款凭据、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。11．托收承付和委托收款销售货物的增值税会计处理纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。采取这种方式销售货物，企业按合同向购买方发货，然后凭运单、发票账单向银行办理托收。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理12．赊销和分期收款销售货物的增值税会计处理根据税法规定，企业采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生的时间为按合同约定的收款日期当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。发出商品时，借记“长期应收款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转销售成本。按合同约定的收款日期开具发票，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“长期应收款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。而按会计准则的规定，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，实质上具有融资性质的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的现值确定其公允价值，贷记“主营业务收入”科目。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理14．代销的增值税会计处理代销是指委托方和受托方签订的协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议收取所代销的货款。代销通常有两种方式，即视同买断方式和收取手续费方式。（1）视同买断方式。（2）收取手续费方式。13．预收货款销售货物的增值税会计处理采用预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。企业发出商品时确认收入，此前预收的货款确认为负债。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理16．销售折扣的增值税会计处理销售折扣即财务会计中的现金折扣。现金折扣的会计处理方法有全价法和净价法两种，实务中多采用全价法。17．销售折让的增值税会计处理（1）购货方尚未进行账务处理，也未付款。（2）如果购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联已无法退还。15．折扣销售的增值税会计处理折扣销售即财务会计中的商业折扣。税法中对纳税人采取折扣方式销售货物销售额的核定，强调销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，主要是出于满足增值税征管的需要。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理18．销售退回的增值税会计处理（1）已开发票未入账发生退货的会计处理。（2）无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理。（3）如已确认收入，销货方在购货方提供《开具红字增值税专用发票通知单》后，开具负数（红字）专用发票。（4）附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理。（5）退货属资产负债表日后事项的会计处理。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理19．以物易物销售货物的增值税会计处理以物易物的销售行为实际上是购与销两种行为，交换双方均应按货物销售进行会计核算，计算增值税销项税额，若有差额不必单独处理。以物易物在会计上按非货币性资产交换来处理，涉及的问题包括换出资产收益确认与换入资产价值的确认两方面。20．以旧换新销售货物的增值税会计处理（1）一般商品以旧换新。（2）金银首饰以旧换新。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理21．以货抵债、销售抵账货物的增值税会计处理（1）以货物清偿债务。债务人以货物清偿债务时，如果不涉及补价，应按抵债货物的账面价值转账，按计税价格计算抵债货物的销项税额。（2）销售抵账货物。企业接受对方以物抵债与日后销售抵债货物是两项各自独立的经济业务，应分别核算，正常计算进项税额与销项税额，其差额不必单独处理。22．货物在两个机构之间转移的增值税会计处理设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构，若这两个机构不在同一县（市），应视同销售行为。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理23．将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的增值税会计处理在财务会计中，将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费一般不符合收入确认条件，因为企业并未获得经济利益。24．将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人的增值税会计处理将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人也应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期股权投资”“应付股利”“营业外支出”科目，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理25．带包装销售货物的增值税会计处理（1）随同产品出售并单独计价的包装物，作为销售计缴增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。（2）收取包装物租金。包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税。26．带包装销售货物，包装物收取押金的增值税会计处理（1）销售酒类产品之外的货物而收取的押金。（2）销售酒类产品而收取的押金。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理27．销售、出租固定资产（有形动产、不动产）和无形资产的增值税会计处理（1）转让固定资产（有形动产）。企业转让（销售）已使用过的可抵扣增值税的固定资产，因该项固定资产在原来取得时，其增值税进项税额已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，销售时按计算的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。（2）销售、出租不动产的会计处理。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理28．一般纳税人采用简易计税方法的增值税会计处理一般纳税人的简易计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费等，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣，应计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算；在其销售货物、无形资产、不动产，提供劳务服务时，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（简易计税）”等科目。29．申报缴纳增值税（1）按日申报缴纳增值税。（2）按月申报缴纳增值税是一般纳税人中最为普遍的纳税期限。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理30．预缴增值税的会计处理房地产开发企业采用预收款方式销售其自行开发的房地产项目时，对预收款应预缴增值税。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预售款时，以取得的预收款扣除支出的分包款后的余额，按规定预征率缴纳增值税。按现行规定，应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。其他企业转让跨县（市、区）不动产、异地提供不动产经营租赁服务时，应在异地预缴增值税。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理31．补缴增值税的会计处理简易计税项目交房时应计算应纳税额，抵减预缴增值税后的余额应补缴增值税。一般计税项目交房或产权转移时，应计算从全部价款中减去支付的土地价款后的销售额，并根据销售额计算销项税额、应纳税额和应补缴增值税额。增值税免税收入的会计处理有价税分离记账法和价税合计记账法两种方法。32．直接减免增值税的会计处理直接减免是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接减免或减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，进项税额不得抵扣。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理33．收到即征即退、先征后退及先征后返的增值税的会计处理即征即退是指税务机关有关规定将纳税人的增值税应纳税额及时足额征收入库，再由税务机关将已征收入库的增值税税款全部或部分退还给纳税人。

纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税款、进项税款和应纳税额。纳税人收到税务机关退回的税款，计入“营业外收入”科目。先征后退和先征后返也可开具增值税专用发票，并照常计算销项税款、进项税款和应纳税额，会计处理也相同。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理35．不动产开发的增值税会计处理营改增后，房地产企业预收房款需要预缴增值税。如果对预收款开具了增值税发票，则应确认纳税义务的发生，申报缴纳增值税，这就导致对预收款开发票既预缴又申报的问题。34．增值税纳税调整企业对税务机关在日常税务稽查中查明需要补缴的税款，除按规定期限补缴外，还应针对导致税款错漏的原因及时进行账务调整，避免造成税务检查后税款的“明补暗退”。一、一般纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理36．建筑服务的增值税会计处理纳税人销售活动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同事，还提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑组服务的销售额，分别使用不同的税率或征收率。37．金融商品转让的增值税会计处理金融商品转让，按卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品产生的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。二、小规模纳税人的会计核算（一）增值税会计账户设置小规模纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，并根据需要设置“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”明细账户，一般无须再设其他明细项目。二、小规模纳税人的会计核算（二）增值税的会计处理1231．购进货物和接受应税劳务、服务小规模纳税人不实行税款抵扣制，因此不论收到普通发票还是专用发票，其所付税款均不应单独反映，直接计入有关货物、劳务或服务的成本，借记“材料采购”“原材料”“管理费用”等科目，贷记“银行存款”“库存现金”“应付账款”等科目。2．销售货物或提供应税劳务、服务小规模纳税人采用简易计税方法计算应纳增值税额，其应税销售额的核算与一般纳税人相同，也是不税销售额。3．申报缴纳增值税

自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。一增值税发票概述二

增值税发票领购第四节增值税发票管理三增值税专用发票的开具四增值税普通发票的开具五增值税专用发票的认证六辅导期纳税人专用发票的管理一、增值税发票概述（一）增值税专用发票

由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次应为3联，分别为：①发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；②抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；③记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。增值税发票是增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务而给受票方开具的发票。增值税发票有增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票和机动车销售统一发票。一、增值税发票概述（二）增值税防伪普通发票增值税防伪普通发票由不同颜色的五联（没有抵扣联）构成；主要适用于生活性服务业纳税人的普通发票（卷票）则为单联票，由纳税人自愿选择使用。（三）增值税电子普通发票增值税电子普通发票是指是指单位和个人在在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的以电子方式存储的收付款凭证。（四）机动车销售统一发票机动车销售统一发票为电脑六联式发票。二、增值税发票领购

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个