中级会计师《中级会计实务》冲刺试卷二（含答案）

中级会计师《中级会计实务》冲刺试卷二（含答案）

［单选题］L2022年3月31日，甲公司与乙公司签订出售协议，拟将一台设备以

6200万元的价格出售给乙公司，预计出售过程中将发生的出售费

用为200万元。该设备为甲公司于2020年5月购入，原价为8000万元，至拟

出售时已计提折旧1300万元，已计提减值准备500万元。至2022年12月31

日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2023年2月完成。假定该设备满

足划分为持有待售类别的其他条件，不考虑其他因素，甲公司2022年度对该设

备应计提的持有待售资产减值准备的金额为（）万元。

A.200

B.700

C.500

D.0

参考答案：A

参考解析：该设备划分为持有待售类别前的账面价值=8000-1300-500=6200（万

元），公允价值减去出售费用后的净额=6200-200=6000（万元），甲公司应按

6000万元确认持有待售固定资产，甲公司应计提的持有待售资产减值准备金额

=6200-6000=200（万元）。

［单选题］2.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款

项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。

A.筹资费用

B.其他费用

C.管理费用

D.业务活动成本

参考答案：C

参考解析：对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或

者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款

退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其

他应付款”等科目，选项C正确。

［单选题］3.关于合营安排，下列说法中错误的是（）。

A.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关

活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

B.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控

制

C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，

则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排

D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

参考答案：B

参考解析：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，

不构成共同控制，选项B错误。

［单选题］4.2X21年7月1日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售A、B两

件商品。合同交易价格为10万元，A、B两件商品的单独售价分别为2.4万元和

9.6万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在7月10日交付，当两

件商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款。交付A商品和B商品分别

构成单项履约义务，控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税

费及其他因素。甲公司在交付A商品时应确认()。

A.应收账款2万元

B.合同资产2.4万元

C.合同资产2万元

D.应收账款2.4万元

参考答案：C

参考解析：甲公司在交付A商品时应确认合同资产=10X2.4/(2.4+9.6)=2

(万元)。

［单选题］5.下列关于职工及职工薪酬的说法中正确的是()。

A.职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工

B.职工薪酬不仅包括企业为获取职工提供服务给予的报酬，还包括企业为与职

工终止劳动合同关系给予的补偿

C.企业给予职工家属生病的慰问金属于捐赠支出

D.因劳务用工人员未与企业订立劳动合同，所以企业支付给劳务用工人员的工

资不属于职工薪酬

参考答案：B

参考解析：选项A,职工不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼

职和临时职工，还包括虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，

如董事会成员、监事会成员、劳务用工人员；选项C,企业提供给职工配偶、子

女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，属于职工薪酬；选项D,

劳务用工人员也属于企业的职工，企业为其发放的工资属于职工薪酬。

［单选题］6.甲公司于2X20年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股

权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可

辨认净资产公允价值为1600万元。2X21年12月31日甲公司又出资180万元

自乙公司的其他股东(集团外部非关联方)处取得乙公司10%的股权，交易日乙

公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值的金额(对母公司而言的价

值)为1900万元。不考虑所得税和其他因素影响，假定资本公积足够冲减。则

甲公司在编制2X21年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权而调减

的资本公积金额为0万元。

A.10

B.20

C.30

D.-10

参考答案：D

参考解析：甲公司在编制2X21年12月31日合并资产负债表时，因购买少数

股权应调减的资本公积金额=180-1900X10%=-10(万元)。

［单选题］7.2X21年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税)将自产的

设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万

元，未计提存货跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对

该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子

公司适用的所得税税率均为25%,不考虑其他因素，则编制2X21年合并财务报

表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()

万元。

A.135

B.161.25

C.150

D.138.75

参考答案：D

参考解析：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2X21年度合并净利

润的金额=［(1000-800)-(1000-800)/10X9/12］X(1-25%)=138.75(万

元)。

［单选题］8.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率

折算，2X21年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司

股票10万股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日

即期汇率为1欧元=7.85人民币元。2X21年12月31日，乙公司股票的公允价

值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。该金融资产投资对甲

公司2X21年度营业利润的影响金额是()。

A.减少79万人民币元

B.增加2.5万人民币元

C.减少78.5万人民币元

D.减少76.5万人民币元

参考答案：D

参考解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和

公允价值变动均计入公允价值变动损益，则该金融资产影响2X21年度营业利

润的金额=4X10X7.9-5X10X7.85=-76.5(万人民币元)，选项D正确。

［单选题］9.甲公司是乙公司的股东。2X21年6月30日，甲公司应收乙公司账

款1000万元，以摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公

司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2X21年7

月15日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除

70%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的

还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司

应于2X21年8月底前偿还。2X21年8月20日，甲公司收到乙公司支付的账

款300万元。不考虑其他因素，乙公司2X21年度因上述交易或事项应当确认

的资本公积金额为0万元。

A.0

B.700

C.300

D.400

参考答案：C

参考解析：乙公司应将300万元［1000X（70%-40%）］确认为资本公积。

［单选题］10.2022年3月31日，甲上市公司以1：3的比例向乙公司原股东（丙

公司）定向发行3000万股普通股，取得乙公司90%股权，有关股份登记和股东

变更手续于当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开

始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。2022年3月31日，甲公司普通股的公

允价值为每股9元，乙公司普通股的公允价值为每股3元。甲、乙公司普通股

每股面值均为1元。甲公司向丙公司定向发行新股3000万股后，总股本变更为

4000万股。乙公司在企业合并前股本为10000万股。甲公司和乙公司在合并前

不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，会计上购买方乙公司的企业合并成

本为（）万元。

A.36000

B.8100

C.9000

D.12000

参考答案：C

参考解析：甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的

子公司，会计上的购买方，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例

=3000/4000X100%=75%,如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有

同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数=10000X90%/75%-10000X

90%=3000（万股），其公允价值=3000X3=9000（万元），企业合并成本为9000

万元，选项C正确。

［多选题口.关于企业以分期付款方式购买无形资产（具有融资性质）的业务，

下列说法中正确的有（）。

A.无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定

B.无形资产的初始成本以实际支付价款总额为基础确定

C.企业实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用在信

用期间内摊销

D.未确认融资费用的摊销，除按照有关规定应予资本化的以外，其余的均费用

化计入财务费用

参考答案：ACD

参考解析：企业以分期付款方式购买无形资产且具有融资性质的，应按如下思

路处理：

(1)无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确，选项B

错误；

(2)实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本

化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(财务

费用)，选项C和D正确。

［多选题］2.下列各项企业资产负债表日后期间发生的事项中，属于日后非调整

事项的有()。

A.因泥石流导致固定资产发生重大毁损

B.发现报告年度财务报表重大差错

C.资本公积转增资本

D.发行债券

参考答案：ACD

参考解析：选项A、C和D均属于资产负债表日后非调整事项；选项B属于资产

负债表日后调整事项。

［多选题］3.P公司是S公司的母公司，持有S公司100%的股权。2021年6月1

日，S公司向P公司销售一批商品，售价为1200万元，商品成本为800万元，

未计提存货跌价准备，P公司以银行存款支付该交易款项，并将购进的该批商品

作为存货核算。至当年12月31日，P公司已将该批商品对外销售80%。不考虑

其他因素，P公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时，下列说法正确

的有()。

A.抵销“存货”项目80万元

B.抵销“营业收入”项目1200万元

D.抵销“少数股东损益”项目8万元

C.抵销“少数股东权益”项目8万元

参考答案：AB

参考解析：P公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时，抵销“存货”

项目的金额=(1200-800)X(1-80%)=80(万元)，会计分录如下：

借：营业收入1200

贷：营业成本1200

借：营业成本80

贷：存货80

所以，选项A和B正确。

同时，该交易为逆流交易，但是因为S公司是P公司的全资子公司，所以，未

实现内部销售损益不涉及少数股东分摊，选项C和D错误。

［多选题".关于借款费用，下列说法中正确的有()。

A.在资本化期间内，外币一般借款利息应全部资本化

B.借款费用包括企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差

额等

C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能

达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

D.专门借款利息费用资本化金额应以累计资产支出加权平均数为基础进行计算

参考答案：BC

参考解析：选项A,在资本化期间内，外币一般借款利息可能资本化，也可能费

用化；选项D,专门借款利息费用资本化金额为资本化期间专门借款当期实际发

生的利息费用减去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行

暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。

［多选题］5.甲公司下列各项交易中，不适用非货币性资产交换准则的有()。

A.甲公司以应收乙公司的银行承兑汇票500万元交换丙公司一栋办公用房

B.甲公司以公允价值为300万元的固定资产换入丁公司一条生产线，同时支付

补价50万元

C.甲公司以公允价值为100万元的专利权交换戊公司一批原材料

D.甲公司以公允价值为50万元的产品换入己公司的一辆货车

参考答案：AD

参考解析：选项A,银行承兑汇票属于货币性资产，不满足非货币性资产交换的

定义，不适用非货币性资产交换准则;选项B,补价比例=50/(300+50)X

100%-14.29%<25%,属于非货币性资产交换；选项D,适用收入准则，不适用非

货币性资产交换准则。

［多选题］6.2022年1月1日，甲公司以其持有的联营企业25%的股权作为对

价，另以银行存款支付补价50万元，换取乙公司一批原材料。交换日，该批原

材料的公允价值为950万元，账面成本为850万元，未计提减值准备；甲公司

该联营企业25%股权的账面余额为800万元(其中投资成本600万元，损益调整

150万元，可转入损益的其他综合收益50万元)，公允价值为900万元。假定

该项交易具有商业实质，不考虑税费及其他因素。下列各项对上述交易的会计

处理中，正确的有()。

A.甲公司确认换入原材料的入账价值为950万元

B.甲公司换出该联营企业股权确认投资收益100万元

C.乙公司确认换入该联营企业股权的初始投资成本为900万元

D.乙公司换出原材料应按换入的股权投资的公允价值为基础确认收入

参考答案：ACD

参考解析：甲公司确认换入原材料的入账价值=900+50=950(万元)，选项A正

确；甲公司换出该联营企业股权确认投资收益=900-800+50=150(万元)，选项

B错误；乙公司换入该联营企业股权的初始投资成本为900万元，选项C正确；

乙公司换出的原材料应按收入准则的规定处理，即按照非现金对价在合同开始

日的公允价值为基础确定交易价格，选项D正确。

［多选题］7.企业当年发生的下列会计事项中，能够产生应纳税暂时性差异的有

Oo

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值

调整其账面价值

C.当年购入的固定资产，会计折旧小于税法折旧

D.发生超标的广告业务宣传费

参考答案：BC

参考解析：选项B,负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选

项C,资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项A和选项D,

产生可抵扣暂时性差异。

［多选题］8.2021年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司5%有表

决权的股份，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产，另以银行存款支付交易费用20万元。2021年12月31日，该金融资产公允

价值为1080万元。2022年1月1日，甲公司另以银行存款16000万元自非关联

方取得乙公司70%的股权，并取得对乙公司的控制权，当日，甲公司原持有乙公

司5%股权的公允价值为1100万元。甲公司对乙公司的两次投资不构成一揽子交

易，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑其他因素，下列有关甲

公司的会计处理中，正确的有()。

A.2021年12月31日甲公司确认其他综合收益80万元

B.2022年1月1日甲公司应确认投资收益20万元

C.2022年1月1日甲公司长期股权投资的账面价值为17100万元

D.2022年1月1日甲公司进行企业合并的合并成本为17100万元

参考答案：CD

参考解析：2021年1月1日

借：其他权益工具投资一一成本1020

贷：银行存款1020

2021年12月31日

借：其他权益工具投资一一公允价值变动60

贷：其他综合收益60

2022年1月1日甲公司个别报表：

借：长期股权投资17100

贷：银行存款16000

其他权益工具投资—成本1020

——公允价值变动60

盈余公积2

利润分配一一未分配利润18

借：其他综合收益60

贷：盈余公积6

利润分配一一未分配利润54

根据以上分录：2021年12月31日，甲公司确认其他综合收益60万元，选项A

错误；2022年1月1日，甲公司确认投资收益为0,选项B错误；2022年1月

1日，甲公司确认长期股权投资成本与企业合并成本均为17100万元

（1100+16000）,选项C和D正确。

［多选题］9.甲公司2X18年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000

万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提

折旧。因公司迁址，2X21年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议

约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2

年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值

为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各

项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.该办公楼应于2X21年计提折旧300万元

B.该办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元

C.该办公楼应于租赁期开始日按5250万元确认为投资性房地产

D.出租办公楼2X21年取得的150万元租金收入应确认为其他业务收入

参考答案：BD

参考解析：2X21年应计提的折旧=6000+20X6/12=150（万元），选项A错

误；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20X2.5=5250（万元），租赁期开始

日办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公

允价值5200万元确认为投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额应确认公

允价值变动损益-50万元（5200-5250）,选项B正确，选项C错误；出租办公

楼2X21年取得的租金收入150万元应确认为其他业务收入，选项D正确。

［多选题］10.甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，

甲公司拟在该土地上建造一栋办公大楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使

用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允

价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各

项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有（）。

A.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货

B.拍卖取得用于建造办公大楼的土地确认为无形资产，办公大楼建造期间土地

使用权的摊销计入管理费用

C.购入厂房取得的土地确认为无形资产

D.将原自用的土地改为出租将其确认为投资性房地产

参考答案：ACD

参考解析：办公大楼建造期间土地使用权的摊销计入办公大楼建造成本，选项B

错误。

［判断题］1.在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，

应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析。

［判断题］2.企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不

应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析。

［判断题］3.企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在

销售商品与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为递延收益。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在

销售商品与奖励积分之间进行分配，取得价款中与奖励积分相关的部分应确认

为合同负债。

［判断题".为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应

当计入财务费用。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应

当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

［判断题］5.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，企业应当以换出资产

的账面价值为基础确定换入资产的初始计量金额，换出资产终止确认时不确认

损益。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析。

［判断题］6.因拟出售对子公司的投资未丧失控制权的，不应将拟处置部分划分

为持有待售类别。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析。

［判断题］7.输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假

设，只包括可观察输入值。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：输入值包括可观察输入值和不可观察输入值。

［判断题］8.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与

债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。0

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人

协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

［判断题］9.亏损合同的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同

的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析。

［判断题］10.出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，根据《企业会计准则第14

号一一收入》（2017）关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析。

［问答题］1.甲公司2X17年度至2X21年度发生的与一栋办公楼有关的业务资

料如下：

资料一：2X17年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一

栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为10000万元，建造期为12个月，甲

公司于2X17年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分

别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。

资料二：2X17年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款

4000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%,每年利息于次年1

月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年

利率为1%,假定甲公司每年年末计提利息费用。

资料三：2X17年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向

乙公司预付工程款2000万元；7月1日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上

半年工程款4500万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公

司。

资料四：2X17年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当

日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款5500万元。该办公楼

预计使用年限为50年，预计净残值为310万元，采用年限平均法计提折旧。税

法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。

资料五：2X20年12月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自

用，改为出租以获取租金收益。2X20年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁

协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期

开始日为2X20年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行

后续计量，2义20年12月31日该办公楼的公允价值为10400万元。

资料六：2X21年12月31日，该办公楼的公允价值为10500万元。

资料七：假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付，甲公司持有办

公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的企业所得税税率为25%,2X21年利润

总额为30300万元，不考虑除所得税之外的其他相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料三，编制甲公司2X17年1月1日预付工程款和2X17年7月1

日与乙公司结算工程款的会计分录。

（2）根据资料一至四，计算甲公司2X17年专门借款利息应予资本化的金额，

并编制相应的会计分录。

（3）根据资料一至四，计算甲公司2X17年12月31日该办公楼完工作为固定

资产入账的金额以及2X18年度应计提折旧的金额。

（4）根据资料五，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。（如有

相关递延所得税需一并编制）

（5）根据资料六，编制甲公司2X21年12月31日对该办公楼进行期末计量及

确认递延所得税的会计分录。

（6）根据上述资料，计算甲公司2X21年应交所得税金额并编制相关会计分

录。

参考解析：（1）2X17年1月1日

借：预付账款2000

贷：银行存款2000

2X17年7月1日

借：在建工程4500

贷：预付账款2000

银行存款2500

（2）专门借款利息资本化金额=4000X8%-（4000-2000）Xl%X6/12=310（万

元）。

借：在建工程310

银行存款10

贷：应付利息320

（3）固定资产入账金额=4500+5500+310=10310（万元）；2X18年度应计提折

旧的金额=（10310-310）/50=200（万元）。

（4）会计分录：

借：投资性房地产一一成本10400

累计折旧600（200X3）

贷:固定资产10310

其他综合收益690（倒挤）

借：其他综合收益172.5（690X25%）

贷：递延所得税负债172.5

（5）会计分录：

借：投资性房地产——公允价值变动100（10500-10400）

贷：公允价值变动损益100

2X21年度按税法规定计提折旧的金额=（10310-310）/50=200（万元），会计

上确认公允价值变动收益100万元，两项结果综合导致本年度投资性房地产产

生应纳税暂时性差异300万元，本期应确认递延所得税负债=300X25%=75（万

元）。

借：所得税费用75

贷：递延所得税负债75

（6）应交所得税=（30300-本期发生应纳税暂时性差异300）X25%=7500（万

元）。

借：所得税费用7500

贷：应交税费—应交所得税7500

［问答题］2.甲公司为商品销售企业，2021年、2022年发生如下经济业务：

资料一：2021年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，

客户1月份在甲公司每消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购

物时可以抵减5元。截至2021年1月31日，客户共消费1000000元，可获得

10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。

资料二：截至2021年12月31日，客户共兑换了5000个积分，甲公司对该积

分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户累计将会兑换90%的积分。

资料三：截至2022年12月31日，客户累计兑换了9000个积分。甲公司对该

积分的兑换率进行了重新估计，预计客户累计将会兑换95%的积分。

上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）根据资料一，计算甲公司2021年分摊至商品的交易价格和分摊至客户奖

励积分的交易价格，并编制相关会计分录。

(2)根据资料一和资料二，计算甲公司2021年因客户使用奖励积分确认的收

入金额，并编制相关会计分录。

(3)根据资料一、资料二和资料三，计算甲公司2022年因客户使用奖励积分

确认的收入金额，并编制相关会计分录。

参考解析：(1)甲公司授予客户的奖励积分，每个积分从次月开始在购物时可

以抵减5元，为客户提供了一项重大权利，应当作为单项履约义务。客户购买

商品的单独售价合计为1000000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计奖励积分

的单独售价=5X10000X90%=45000(元)。

甲公司按照商品和奖励积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

商品分摊的交易价格=[1000000/(1000000+45000)]X1000000=956937.8

(元)。

奖励积分分摊的交易价格=[45000/(1000000+45000)]X1000000=43062.2

(元)。

借:银行存款1000000

贷：主营业务收入956937.8

合同负债43062.2

(2)甲公司2021年因客户使用奖励积分应当确认的收入=5000/(10000X

90%)X43062.2=23923.44(元)；剩余未兑换的积分为19138.76元

(43062.2-23923.44),仍然作为合同负债。

借：合同负债23923.44

贷：主营业务收入23923.44

(3)甲公司2022年因客户使用奖励积分应当确认的收入=9000/(10000X

95%)X43062.2-23923.44=16872.33(元)；

剩余未兑换的积分为2266.43元(4除62.2-23923.44-16872.33),仍然作为合

同负债。

借：合同负债16872.33

贷：主营业务收入16872.33

[问答题]3.甲、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%,相

关资料如下：

(1)2021年10月1日，甲公司从乙公司赊购一批A材料专门用于生产B产

品。当日甲公司收到乙公司开具的增值税专用发票，金额为500万元，增值税

税额为65万元，合同约定甲公司于三个月内支付所欠乙公司货款。

(2)2021年12月31日，该批A材料的市场销售价格为450万元。甲公司购进

A材料专

门用于生产B产品，甲公司将其加工成B产品尚需发生加工成本250万元，B产

品的销售价格为800万元，估计的销售费用和相关税费为40万元。

(3)截至2021年12月31日，乙公司仍未收到该笔款项。由于甲公司发生资

金周转困难，乙公司对该应收款项计提坏账准备50万元。

(4)2022年4月1日，甲、乙公司签订债务重组合同，甲公司用一项债权投资

(当日公允价值为320万元，账面价值为300万元)和一项无形资产(当日公

允价值为100万元，原价为200万元，累计摊销80万元，未计提减值准备，免

增值税)，抵偿其所欠乙公司款项(当日债权公允价值为420万元)。

(5)2022年4月30日，甲公司与乙公司完成资产划转和转移手续。乙公司将

取得的债权投资作为交易性金融资产核算，当日的公允价值为310万元。乙公

司管理层决议，受让的无形资产将在半年内将其出售，当日无形资产的公允价

值为100万元，预计未来出售该无形资产将发生相关费用5万元，该无形资产

满足持有待售资产的确认条件。

假设不考虑除增值税外的其他相关税费。

要求：

(1)编制2021年10月1日甲、乙公司相关会计分录。

(2)判断2021年12月31日甲公司是否需要对A材料计提存货跌价准备，如

果需要，计算应计提存货跌价准备的金额。

(3)编制2021年12月31日乙公司计提坏账准备的会计分录。

(4)分别计算乙公司受让无形资产的入账价值及因债务重组确认投资收益的金

额，并编制乙公司债务重组相关会计分录。

(5)计算甲公司债务重组损益，并编制甲公司债务重组相关会计分录。

参考解析：(1)2021年10月1日

甲公司：

借：原材料500

应交税费一一应交增值税(进项税额)65

贷：应付账款565

乙公司：

借：应收账款565

贷：主营业务收入500

应交税费一一应交增值税(销项税额)65

(2)2021年12月31日甲公司不需要对A材料计提存货跌价准备。

甲公司购进A材料专门用于生产B产品。

B产品的可变现净值=800-40=760(万元)。

B产品的成本=500+250=750(万元)。

B产品的成本小于其可变现净值，B产品未发生减值，因此A材料无须计提存货

跌价准备。

(3)2021年12月31日

借：信用减值损失50

贷：坏账准备50

(4)2022年4月30日

无形资产假定不划分为持有待售资产的初始计量金额=420-320=100(万元)。

无形资产公允价值减去出售费用后的净额=100-5=95(万元)。

乙公司对无形资产进行初始确认时，应按照两者孰低计量，入账价值为95万

元，两者差额5万元计入资产减值损失。

乙公司债务重组确认投资收益的金额=420-(565-50)+(310-320)=-105(万

元)。

借：交易性金融资产310

持有待售资产一一无形资产95

资产减值损失5

坏账准备50

投资收益105

贷：应收账款565

(5)甲公司债务重组损益=565-(300+200-80)=145(万元)。

借：应付账款565

累计摊销80

贷：无形资产200

债权投资300

其他收益一一债务重组收益145

［问答题］4.甲公司为上市公司，2X21年度财务报告批准报出日为2X22年3月

31日。该公司2X22年2月对2X21年财务报表审计时发现如下问题：

资料一：2X21年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项

目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为

5%o当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及

资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和

支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益

凭证于2X21年12月31日的公允价值为1050万元。2X21年12月31日，甲

公司计提预期信用损失20万元，甲公司的会计处理如下：

借：债权投资1000

贷:银行存款1000

借：应收利息50

贷：投资收益50

借：信用减值损失20

贷：债权投资减值准备20

资料二：2X21年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲

公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价(不含增值税)为200万

元，增值税税额为26万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交

付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，并取得对C商品的控制

权；丁公司有权于