做账实操- 小企业会计准则-成本类科目的账务处理

会计实操文库1/31做账实操-2013小企业会计准则-成本类科目的账务处理四、成本类4001生产成本400101基本生产成本40010101主要材料40010102燃料40010103动力40010104职工薪酬4001010401工资4001010402职工福利4001010403社会保险费400101040301基本养老保险400101040302基本医疗保险400101040303失业保险400101040304工伤保险400101040305生育保险4001010404住房公积金4001010405非货币性福利4001010406辞退福利4001010407股份支付4001010499其他40010105制造费用40010188其他40010199结转400102辅助生产成本40010201主要材料40010202燃料40010203动力40010204职工薪酬4001020401工资4001020402职工福利4001020403社会保险费400102040301基本养老保险400102040302基本医疗保险400102040303失业保险400102040304工伤保险400102040305生育保险4001020404住房公积金4001020405非货币性福利4001020406辞退福利4001020407股份支付4001020499其他40010205制造费用40010206折旧费40010207大修理费用4001020701备品备件4001020702其他材料4001020703外委维修劳务费40010208日常维修费用4001020801备品备件4001020802其他材料4001020803外委维修劳务费40010299结转4101制造费用410101职工薪酬41010101工资41010102职工福利41010103社会保险费4101010301基本养老保险4101010302基本医疗保险4101010303失业保险4101010304工伤保险4101010305生育保险41010104住房公积金41010105非货币性福利41010106辞退福利41010107股份支付41010199其他410102劳动保护费410103折旧费410104保险费410105资源税410106试验检验费410107劳务费410108零星土建410109厂内转运费410110机物料消耗410111通讯费410112修理费41011201大修理费用41011202日常修理费用410113差旅费410114办公费410115水费410116电费410117低值易耗品摊销410118租赁费410119安全生产费410120环保支出410121外包装载机费用410122检测费410123长期待摊费用摊销410124电力并网手续费410125技术服务/咨询费/评审费（中介机构）410199结转4301研发支出430101费用化支出430102资本化支出4401工程施工440101主要材料440102辅助材料440103机械使用费44010301维修及配件费44010302租赁费44010303柴油440104人工费440105生活费440106劳务班组440107间接费用44010701办公费44010702日常开支44010703业务费44010704差旅费44010705水电费及燃气费44010706业务招待费44010707房租费44010708管理人员工资44010709公司临聘人员工资44010710罚款44010711其它44010712固定资产折旧440108运输费44010801渣土车4403机械作业扩展科目（地产）：4001开发成本400101土地征用费40010101土地款40010102土地契税40010103土地登记、测量、评估费400102前期工程费40010201勘测费4001020101勘测设计图审费4001020102基桩检测费40010202招投标费4001020201代理费40010203施工图设计图审费40010204规划设计费4001020401咨询费400102040101消防设计技术咨询费4001020402方案设计费40010205施工图设计费4001020501方案设计费4001020502施工图设计费40010206三通一平40010207打桩40010230城市道路占道费40010231其他400103建安工程费40010302建筑单位工程款400104基础设施费40010401道路、室外附属工程40010402供电40010403供水40010404供气40010405排洪排污40010406通信40010407照明40010408绿化工程40010409环卫设施费40010410监理、消防、防雷防震检测费40010411人防易地建设费40010412监控40010413有线电视初装费40010414篮球场40010415公共厕所40010416环保验收咨询费400105公共配套设施费40010501电梯及安装费40010502健身路径4101开发间接费用410101项目部人员工资410102职工福利费410103折旧费410104水电费410105劳动保护费410106办公费410107人防易地建设费410108检测费410109监理费扩展科目（农业）：4101农业生产成本410101生产成本41010101直接材料4101010101原材料4101010102包装材料41010102直接人工4101010201直接劳务费41010103制造费用4101010301折旧与摊销410101030101固定资产折旧4101010302间接费用410101030201运输费410101030202其他费用410101030203机械使用费4101010303水电费主要账务处理：4001生产成本一、本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。小企业对外提供劳务发生的成本，可将本科目改为“4001劳务成本”科目，或单独设置“4002劳务成本”科目进行核算。二、本科目可按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。三、生产成本的主要账务处理。（一）小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。（二）辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）；也可在提供相关劳务和产品时，借记本科目、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（三）小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成本。4101制造费用一、本科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。三、制造费用的主要账务处理。（一）生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）生产车间计提的固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。（五）发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。（六）小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。（七）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记本科目。（八）季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。四、除季节性的生产性小企业外，本科目期末应无余额。4301研发支出一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目应按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理。（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。四、本科目期末借方余额，反映小企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。4401工程施工一、本科目核算小企业（建筑业）实际发生的各种工程成本。二、本科目应按照建造合同项目分别“合同成本”和“间接费用”进行明细核算。三、工程施工的主要账务处理。（一）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。（二）确认合同收入和合同费用时，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；按照应结转的合同成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（合同成本）。四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。4403机械作业一、本科目核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。小企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按照成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：职工薪酬、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。三、机械作业的主要账务处理。（一）小企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。（二）期（月）末，小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，借记“生产成本（或劳务成本）”科目，贷记本科目。四、本科目期末应无余额。4001开发成本本科目核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。企业对出租房进行装饰及增补室内设施而发生的出租房工程支出，也在本科目核算。出租开发产品经营业务中发生的按月计提的出租开发产品摊销等，可直接计入“其他业务成本”科目，不通过本科目核算。企业为进行资金的筹集等理财活动而发生的利息支出，以及企业行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，直接计入当期损益，不在本科目核算。企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项费用，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费和开发间接费用等。企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等，属于直接费用，直接计入本科目（有关成本核算对象的成本项目中）；应由开发产品成本负担的间接费用，应先在“开发间接费用”科目进行归集，月末，再按一定的分配标准分配计入有关的开发产品成本。企业应根据本企业的经营特点，选择本企业的成本核算对象、成本项目和成本核算方法。本科目应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细账，并在明细账下，按成本核算对象和成本项目进行明细核算。相关核算内容解释如下：1．土地使用权出让金国家以土地所有者身份，将一定年限内的土地使用权有偿出让给土地使用者。土地使用者支付土地出让金的估算可参照政府前期出让的类似地块的出让金数额并进行时间、地段、用途、临街状况、建筑容积率、土地出让年限、周围环境状况及土地现状等因素的修正得到；也可依据所在城市人民政府颁布的城市基准地价或平均标定地价，根据项目所在地段等级、用途、容积率、使用年限等因素修正得到。2．土地征用及拆迁安置补偿费(1)土地征用费。国家建设征用农村土地发生的费用主要有土地补偿费、劳动力安置补助费、水利设施维修分摊、青苗补偿费、耕地占用税、耕地垦复基金、征地管理费等。农村土地征用费的估算可参照国家和地方有关规定进行。开发成本(2)拆迁安置补偿费。在城镇地区，国家和地方政府可以依据法定程序，将国有储备土地或已由企、事业单位或个人使用的土地出让给房地产开发项目或其他建设项目使用。因出让土地使原用地单位或个人造成经济损失，新用地单位应按规定给以补偿。它实际上包括两部分费用，即拆迁安置费和拆迁补偿费。3．前期工程费主要包括：(1)项目的规划、设计、可行性研究所需费用。一般可以按项目总投资额的一定百分比估算。通常规划及设计费为建安工程费的3%左右，水文地质勘探费可根据所需工作量结合有关收费标准估算。(2)“三通一平”等土地开发费用。主要包括地上原有建筑物、构筑物拆除费用、场地平整费和通水、通电、通路的费用等。这些费用可以根据实际工作量，参照有关计费标准估算。4．建安工程费它是指直接用于建安工程建设的总成本费用。主要包括建筑工程费(建筑、特殊装修工程费)、设备及安装工程费(给排水、电气照明、电梯、空调、燃气管道、消防、防雷、弱电等设备及安装)以及室内装修工程费等。在可行性研究阶段，建安工程费可采用单元估算法、单位指标估算法、工程量近似匡算法、概算指标估算法以及类似工程经验估算法等估算。5．基础设施费它又称红线内工程费，包括供水、供电、供气、道路、绿化、排污、排洪、电讯、环卫等工程费用，通常采用单位指标估算法来计算。6．公共配套设施费它主要包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。其估算可参照“建安工程费”的估算方法。7．不可预见费它包括基本预备费和涨价预备费。依据项目的复杂程度和前述各项费用估算的准确程度，以上述1～6项之和为基数，按3%一5%计算。8．开发期间税费开发项目投资估算应考虑项目在开发