小规模纳税人申报表案例辅导及近期热点问题关注

小规模纳税申报表案例分析

及近期热点政策关注

一、政策依据

1、《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税[2019]13号对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。2、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》总局公告2019年第4号小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。3、

《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）增值税小规模纳税人取得应税销售收入纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票;纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。增值税小规模纳税人按照13号公告有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/(1+1%)4、《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（总局公告2020年第5号）5、关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告（财政部税务总局公告2020年第24号）

《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。延长至2020.12.31申报填写要求5号公告规定：免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次;减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷(1+征收率)。（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)

其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+12

其中：小微企业免税销售额10

未达起征点销售额11

其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13≥14)

其中：税控器具开具的普通发票销售额14

核定销售额15

本期应纳税额16

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额18

本期免税额19

其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-18

本期预缴税额23

本期应补（退）税额24=22-23增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料税款所属期：2018年4月1日至2018年6月30日填表日期：年月日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分应税行为（3%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3应税行为（3%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=37＝5－68＝7÷（1+征收率）增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计12二、免税项目免税性质代码及名称栏次免征增值税项目销售额免税销售额扣除项目本期实际扣除金额扣除后免税销售额免税销售额对应的进项税额免税额123=1-245合计7出口免税8————————

其中：跨境服务9————————1011123月1日之后，纳税人发生如下情形，仍可开具3%征收率发票的情形一是纳税人在3月1日前发生纳税义务，已经申报缴税但未开具增值税发票，3月1日之后需要补开增值税发票的；二是按季申报的小规模纳税人，纳税义务发生时间在1-2月份，但在一季度申报期前尚未开具发票的；三是3月1日前已开具3%征收率发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票，或者开票有误需要重新开具；四是因为实际经营业务需要，纳税人放弃享受减按1%征收率纳税或免税政策的。误开发票的处理方法适用1%征收率但误开成3%征收率的当月----收回全部联次，作废发票，重新开具1%的发票跨月----必须收回原发票并注明“作废”字样或者取得对方有效证明，开具红字发票6、财政部税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告（财政部税务总局公告2020年第17号）

自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。本公告所称二手车，是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆，具体范围按照国务院商务主管部门出台的二手车流通管理办法执行。适用主体：所有符合条件的纳税人，包括一般纳税人和小规模纳税人。7、国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告

（国家税务总局公告2020年第9号）自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，纳税人减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额/（1+0.5%）

国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告

（国家税务总局公告2012年第23号）

从事二手车经销业务的纳税人：按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。二手车经纪公司收取的手续费------按“现代服务--商务辅助服务--经纪代理服务”纳税小规模纳税人：3%→1%发票开具纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。申报表填写小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

二、申报表填写案例

【案例1】---1%及3%非差额(月、季销售额超过免税标准)

安徽地区某企业为增值税小规模纳税人，提供鉴证咨询服务，按季纳税。2020年1月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计15.45万元，2月份提供鉴证咨询服务取得未开具发票含税收入10.30万元，3月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计10.10万元，开具1%征收率的发票。解析1-2月3%（15.45+10.30）/（1+3%）=25万元3月1%10.1/（1+1%）=10万元25+10=35------------超过30万元申报表分步填写第1步：35万元----填入第1栏3%应税销售额第2步：35*3%=1.05万元----填入16栏本期应纳税额第3步：10*2%=0.2万元-----填入18栏减征额项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1350000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3250000（三）销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)——

其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8——................

核定销售额15

本期应纳税额1610500

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额182000

本期免税额19

其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21应纳税额合计22=16-18或17-188500

本期预缴税额23————本期应补（退）税额24=22-238500————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计1020002000200000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税2020002000200003【案例2】----[1%及3%非差额(月、季销售额未超过免税标准]

安徽地区某企业为增值税小规模纳税人，按季纳税。2020年1月份销售货物自行开具增值税普通发票价税合计10.30万元，2月份销售货物取得未开具发票含税收入5.15万元，3月份销售货物自行开具增值税普通发票价税合计10.10万元，开1%征收率发票。解析1-2月3%（10.3+5.15）/1.03=15万元3月1%10.1/1.01=10万元15+10=25----未超过30万元按规定可以享受小微企业免税申报表填写第1步：25万元销售额-----第9栏和第10栏第2步：25×3%=0.75万元-----第19栏和第20栏无需填写《增值税减免税明细表》项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3............（四）免税销售额9=10+11+12250000其中：小微企业免税销售额10250000

未达起征点销售额11

其他免税销售额12

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额18本期免税额197500其中：小微企业免税额207500

未达起征点免税额21【案例3】----1%及3%非差额，涉及专票开具业务(月、季销售额未超过免税标准]安徽地区某企业为增值税小规模纳税人，按季纳税。2020年1月份销售货物自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元，2月份销售货物自行开具增值税专用发票价税合计10.30万元，3月份销售货物自行开具增值税专用发票价税合计10.10万元，开具1%的发票。解析1-2月3%（5.15+10.30）/1.03=153月1%10.1/1.01=1015+10=25----未超过30万元开具专票部分征税，开具普票部分免税申报表填写第1步：专票10+10=20

----第1栏和第2栏第2步：普票5

-----第9栏和第10栏第3步：20×3%=0.6----第16栏本期应纳税额第4步：10×2%=0.2----第18栏应纳税额减征额第5步：5*3%=0.15------第19栏和第20栏项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1200000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2200000税控器具开具的普通发票不含税销售额3（四）免税销售额9=10+11+1250000其中：小微企业免税销售额1050000

未达起征点销售额11

其他免税销售额12............本期应纳税额166000

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额182000本期免税额191500

其中：小微企业免税额201500

未达起征点免税额21应纳税额合计22=16-18或17-184000

本期预缴税额230————本期应补（退）税额24=22-234000————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计1020002000200000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税2020002000200003456【案例4】---1%及3%差额征税(月、季销售额超过免税标准)

安徽地区某企业为增值税小规模纳税人，提供旅游服务并享受差额征税政策，按季纳税。2020年1月份提供旅游服务取得含税收入20.30万元，其中按政策规定可扣除金额10万元。1月收入共开具两张发票，其中由税务机关代开增值税专用发票一张，票面金额10万元，税额0.15万元，并同时预缴税款0.15万元；自行开具增值税普通发票一张，价税合计为10.15万元。2月份提供旅游服务取得含税收入23.45万元，其中按政策规定可扣除金额8万元，开具增值税普通发票；3月份提供旅游服务取得含税收入15.10万元，其中按政策规定可扣除金额5万元，未开具发票。假设扣除额无期初余额。解析1月份(20.3-10）/1.03=10专票差额开具（10-5)×3%=0.15普票全额开具10.152月份(23.45-8）/1.03=15---普票全额开具3月份（15.10-5）/1.01=10---未开具发票合计销售额=10+15+10=35>30项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1350000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2100000税控器具开具的普通发票不含税销售额3326213.59............

核定销售额15

本期应纳税额1610500

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额182000

本期免税额19

其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-188500

本期预缴税额231500————

本期应补（退）税额24=22-237000————增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料税款所属期：2020年1月1日至2020年3月31日填表日期：年月日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分应税行为（3%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3230000230000应税行为（3%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=37＝5－68＝7÷（1+征收率）588500230000358500350000增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计1020002000200000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税2020002000200003456【案例5】---1%及3%差额(月、季销售额未超过免税标准)安徽地区某企业为增值税小规模纳税人，提供旅游服务，按季纳税。2020年1月份提供旅游服务取得含税收入20.30万元，其中按政策规定可扣除金额10万元，开具增值税普通发票；2月份提供旅游服务取得含税收入10.15万元，其中按政策规定可扣除金额5万元，开具增值税普通发票；3月份提供旅游服务取得含税收入15.10万元，其中按政策规定可扣除金额5万元，未开具发票。假设扣除额无期初余额。解析1月份(20.3-10）/1.03=102月份(10.15-5）/1.03=53月份（15.10-5）/1.01=10---未开具发票合计销售额=10+5+10=25<30申报表填写第1步：25万元销售额-----第9栏和第10栏第2步：25×3%=0.75万元-----第19栏和第20栏无需填写《增值税减免税明细表》项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4————税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5————税控器具开具的普通发票不含税销售额6————（三）销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)——

其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8——（四）免税销售额9=10+11+12250000

其中：小微企业免税销售额10250000

未达起征点销售额11

其他免税销售额12............本期免税额197500其中：小微企业免税额207500

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-180

本期预缴税额23————

本期应补（退）税额24=22-230————增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料税款所属期：2020年1月1日至2020年3月31日填表日期：年月日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分应税行为（3%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3200000200000应税行为（3%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=37＝5－68＝7÷（1+征收率）455500200000255500250000【案例6】---1%及3%(月、季销售额超过免税标准)，收入有正有负，减征额全部抵减申报表安徽地区某企业为增值税小规模纳税人，2020年1-2月销售货物取得收入41.2万元，自行开具增值税专用发票，金额40万元，税额1.2万元；3月因去年销售货物业务取消，开具红字增值税专用发票，金额-10万元，税额-0.3万元；销售货物取得收入20.2万元，开具增值税专用发票；提供鉴证咨询服务取得销售收入20.2万元，开具增值税专用发票；提供研发和技术服务取得销售收入30.3万元，开具增值税普通发票。解析1-2月（货物）专票401.23月（货物）专票-10-0.3（货物）专票200.2减征0.4（服务）

专票200.2减征0.4（服务）

普票300.3减征0.6应税货物销售额=40-10+20=50应税服务销售额=20+30=50项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1500000500000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2500000200000税控器具开具的普通发票不含税销售额3300000............

核定销售额15

本期应纳税额161500015000

核定应纳税额17

本期应纳税额减征/p>

应纳税额合计22=16-18/p>

本期预缴税额2300————

本期应补（退）税额24=22-23110005000————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计1014000140001400000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税2014000140001400003456

【案例7】----1%及3%(月、季销售额超过免税标准)，收入有正有负，减征额部分抵减申报表

安徽地区增值税小规模纳税人，主营业务为销售货物，按季纳税。2020年1月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计20.60万元；２月份发生一批退货，自行开具红字增值税普通发票价税合计为46.35万元；３月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计为60.60万元。解析1月20.6/1.03=202月-46.35/1.03=-453月60.6/1.01=60减征额1.2合计销售额=20-45+60=35项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1350000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3350000............

核定销售额15

本期应纳税额1610500

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额1810500

应纳税额合计22=16-18或17-180

本期预缴税额23————

本期应补（退）税额24=22-23————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计1012000120001050015000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税2012000120001050015003456【案例8】---1%及3%(月、季销售额超过免税标准)，收入有正有负，减征额为负申报表

安徽地区增值税小规模纳税人，按季纳税。2020年4月,有一批3月销售的货物发生退货，企业自行开具红字增值税专用发票，金额-10万元，税额-0.1万元；5月无业务发生；6月销售一批电脑，因经营需求，自行开具3%的增值税专用发票，金额41万元，税额1.23万元。假设减征额无期初余额。解析4月专票（1%）-10*3%=-0.3减征额-0.25月06月专票（3%）41*3%=1.23合计销售额=-10+41=31项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1310000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2310000税控器具开具的普通发票不含税销售额3............

核定销售额15本期应纳税额169300

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额18-2000

本期免税额19

其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-1811300

本期预缴税额230————本期应补（退）税额24=22-2311300————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年4月1日至2020年6月30日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计10-2000-2000-20000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税20-2000-2000-20003456【案例9】---5%征收率的申报表填写案例

安徽地区增值税小规模纳税人，按季纳税。2020年3月将不动产出租给本区一公司，取得收入42万，自行开具增值税专用发票。国家税务总局公告2019年第33号2020.2.1起增值税小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。-----小规模纳税人全面自开专票项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）

4——400000——税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5——400000——税控器具开具的普通发票不含税销售额6————（三）销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)——

其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8——............本期应纳税额1620000

核定应纳税额17本期应纳税额减征额18本期免税额19其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-1820000

本期预缴税额230————

本期应补（退）税额24=22-2320000————【案例10】增值税预缴税款申报表填写安徽建筑企业为增值税小规模纳税人，主要在安徽省内开展建筑施工业务，其在2020年3月收到建筑服务预收款201万，同时向分包方支付款项100万，其预缴增值税时《增值税预缴税款表》填写如下：增值税预缴税款表税款所属时间：2020年3月1日至2020年3月31日纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□是否适用一般计税方法

是□否■纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预征率

预征税额1234建筑服务1201000010000001%10000销售不动产2出租不动产345合计6【案例11】增值税预缴申报表填写安徽地区房地产开发企业为增值税小规模纳税人，其在2020年3月收到房地产预收款105万，其预缴增值税时《增值税预缴税款表》填写如下。财税【2016】36号附件：预收款按3%预缴增值税预缴税款表税款所属时间：2020年3月1日至2020年3月31日纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□是否适用一般计税方法

是□否■纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预征率

预征税额1234建筑服务1销售不动产210500001%10000出租不动产345合计6[案例12]----误开3%征收率发票的处理安徽地区增值税小规模纳税人，主营业务为销售货物，按季纳税。2020年1月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计20.60万元；２月份销售一批退货，自行开具红字增值税普通发票价税合计为10.3万元；３月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计为30.5万元，其中20.2万元开具1%征收率发票，10.3万元误开了3%征收率发票。总局热点问题问答在复工复业政策实施期间，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人月销售额超过10万元，开具了征收率为3%的增值税普通发票的，可以在申报纳税时直接减按1%征收率申报缴纳增值税。需要提醒的是，按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。纳税人享受减按1%征收率征收政策的，在开具增值税普通发票时，应当在税率或征收率栏次填写“1%”字样。今后，纳税人应当按照上述规定开具增值税普通发票。解析1月20.6/1.03=202月-10.3/1.03=-103月20.2/1.01=20减征额4000误开3%普票

103000/1.01=101980.20减征额2039.60合计销售额=200000-100000+200000+101980.20=401980.20项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1401980.20税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3401980.20（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4————税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5————税控器具开具的普通发票不含税销售额6————（三）销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)——

其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8——............本期应纳税额1612059.41

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额186039.60本期免税额19其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-186019.81

本期预缴税额23————本期应补（退）税额24=22-236019.81————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计106039.606039.606039.6000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税206039.606039.606039.6003456[案例13]----补开往期发票

安徽某按季申报小规模纳税人，2020年1-2月销售货物销售额20.6万元，3月份为购买方补开了一张纳税义务发生时间为2月份、征收率为3%的增值税普通发票10.3万元，3月份销售额为10.1万元，全部业务均开具普通发票。一季度合计销售额为40万元，超过30万元，不能享受小规模纳税人季度销售额30万元以下免征增值税政策。①包括补开发票在内的2020年1-2月份销售额需要按照3%征收率计算缴纳增值税;(20.6+10.3)/1.03=3030×3%=0.9②3月份取得的适用3%征收率的应税销售收入，可以按照复工复业增值税政策，享受减按1%征收率征收增值税政策。10.1/1.01=1010×1%=0.1减征0.2解析项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1400000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3400000（四）免税销售额9=10+11+12

其中：小微企业免税销售额10

未达起征点销售额11

其他免税销售额12............

本期应纳税额1612000

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额182000本期免税额19其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21应纳税额合计22=16-18或17-1810000

本期预缴税额23————

本期应补（退）税额24=22-2310000————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年1月1日至2020年3月31日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计102000200020000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税202000200020003456

【总局热点问题问答（十）】我公司是一家小型商务酒店，属于增值税小规模纳税人。2020年3月，按照客户需求，我公司就部分住宿服务收入开具了增值税专用发票。请问，未开具专用发票部分的收入还可以享受生活服务免征增值税政策吗?答：可以享受。《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)第五条规定，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。生活服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行，住宿服务，属于生活服务的范围。【案例14】---免税项目部分开具专票

作为适用简易计税方法的增值税小规模纳税人，你公司提供住宿服务取得的收入已开具增值税专用发票的，应按照发票注明的销售额和征收率计算缴纳增值税;提供住宿服务取得的收入未开具增值税专用发票的，可以按照8号公告的规定免征增值税。----类似于小微政策享受提醒：上述开具专票部份征税、未开具专票部分免税的规定仅限于小规模纳税人，并不适用于一般纳税人。一般纳税人：选择适用免税政策，不得开具专票。我公司是一家企业培训公司，增值税一般纳税人。2020年4月，有个别客户要求我公司就部分培训服务开具增值税专用发票。请问，我公司可以就开具增值税专用发票部分培训收入缴纳增值税，其他培训收入享受生活服务免征增值税优惠吗?答：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)第五条规定，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。培训等非学历教育服务，属于生活服务的范围。《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)第五条规定，一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。总局热点问题问答（十一）

作为适用一般计税方法的增值税一般纳税人，你公司按照8号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。你公司可以就培训服务选择放弃免税，以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税并相应开具增值税专用发票。需要说明的是，一经放弃免税，应就培训服务全部放弃免税，不能以是否开具增值税专用发票，或者区分不同的销售对象分别适用征免税。------同征同免安徽某公司是一家小型商务酒店，属于增值税小规模纳税人。2020年2-3月，按照客户需求，就部分住宿服务收入自行开具了增值税专用发票，金额分别为10.3万元和10.1万元，1-2月其他收入未开具发票20.6万元。解析：1-2月未开票收入20.6/1.03=202月专票10.3/1.03=103月专票10.1/1.01=10减征0.2合计销售额=20+10+10=40>30专票20万元征税未开票收入20万元免税项

目栏

次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1200000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额

2200000税控器具开具的普通发票不含税销售额3......（四）免税销售额9=10+11+12200000

其中：小微企业免税销售额10

未达起征点销售额11

其他免税销售额

12200000

本期应纳税额166000

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额182000

本期免税额196000

其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-184000

本期预缴税额230————

本期应补（退）税额24=22-234000————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年

1月1

日至

2020年3

月31日纳税人名称（公章）：

金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计102000200020000202000200020000二、免税项目免税性质代码及名称栏次免征增值税项目销售额免税销售额扣除项目本期实际扣除金额扣除后免税销售额免税销售额对应的进项税额免税额123=1-245合

计7出口免税8————————

其中：跨境服务9————————疫情防控期间提供生活服务免征增值税10200000600011【案例15】增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)和《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)规定，增值税小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产以及销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税销售自己使用过的固定资产：减按2%征收率征收增值税。注：这里不含其它个人，其它个人是有免税政策的，

发票开具

销售旧货：纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。备注：不分小规模和一般纳税人，都只能开具普通发票。国家税务总局2015年90号公告纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货适用“3%的征收率”湖北省增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货取得的应税销售收入，可以免征增值税;其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货取得的应税销售收入，可以减按1%征收率缴纳增值税。总局热点问题问答（十）安徽某按季申报小规模纳税人，2020年5月销售自己使用过的固定资产20.2万元，4-5月销售货物取得收入20.2万元，6月份销售货物取得收入10.1万元，以上业务均开具普票。解析：4-5月20.2/1.01=20减征0.4

销售使用过的FA20.2/1.01=20减征0.46月10.1/1.01=10减征0.2合计销售额=20+20+10=50>30税款所属期：2020年4月1日至2020年6月30日填表日期：2020年7月11

日项

目栏

次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1300000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额

2税控器具开具的普通发票不含税销售额3300000（三）销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)200000——其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8200000——

核定销售额15本期应纳税额1615000

核定应纳税额17本期应纳税额减征额1810000应纳税额合计22=16-18或17-185000

本期预缴税额23————本期应补（退）税额24=22-235000————增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年

4月1

日至

2020年6

月30日纳税人名称（公章）：

金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计1010000100001000000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税20100001000010000016、二手车经销企业（小规模纳税人）销售二手车业务安徽某二手车经销企业是按季申报小规模纳税人，2020年4月销售二手车取得收入20.2万元，5月销售自己使用过的小汽车10.1万元，销售二手车30.15万元，6月份销售二手车取得收入10.05万元，以上二手车业务均开具《二手车销售统一发票》。★销售自己使用过的车辆，不属于17号公告规定的销售收购的二手车，不能适用减按0.5%征收率征收增值税政策。解析4月20.2/1.01=20减征0.25月

10.1/1.01=10减征0.2

30.15/（1+0.5%）=30减征0.756月10.05/（1+0.5%）=10减征0.25合计销售额=20+10+30+10=70（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1600000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3600000（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4——税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5——税控器具开具的普通发票不含税销售额6——（三）销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)100000

其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8100000（四）免税销售额9=10+11+12

其中：小微企业免税销售额10

未达起征点销售额11

其他免税销售额12

本期应纳税额1621000

核定应纳税额17

本期应纳税额减征额1814000

本期免税额19

其中：小微企业免税额20

未达起征点免税额21

应纳税额合计22=16-18或17-187000

本期预缴税额23

本期应补（退）税额24=22-237000增值税减免税申报明细表税款所属时间：自2020年4月1日至2020年6月30日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-4合计1001129935二手车经销减征增值税（3%减按0.5%）2010000100001000000001011608对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税30400040004000三、税收优惠享受程序纳税人享受疫情防控税收优惠政策，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。小规模纳税人：放弃减免税优惠不需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》，也不影响享受其他增值税优惠政策。关注：税收优惠事项清单序号收入种类减免性质代码减免项目名称政策名称备注15增值税01012701安置残疾人就业增值税即征即退《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税〔2007〕92号税收减免备案25增值税01012716安置残疾人就业增值税即征即退《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税政策的通知》财税〔2016〕52号税收减免备案40增值税01021903光伏发电增值税即征即退《财政部国家税务总局关于继续执行光伏发电增值税政策的通知》财税〔2016〕81号（已到期）税收减免备案44增值税01024103软件产品增值税即征即退《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》财税〔2011〕100号税收减免备案56增值税01064017新型墙体材料增值税即征即退《财政部国家税务总局关于新型墙体材料增值税政策的通知》财税〔2015〕73号税收减免备案57增值税01064018风力发电增值税即征即退《财政部国家税务总局关于风力发电增值税政策的通知》财税〔2015〕74号税收减免备案58增值税01064019资源综合利用产品及劳务增值税即征即退《财政部国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》财税〔2015〕78号税收减免备案85增值税01083916有形动产融资租赁服务增值税即征即退《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号税收减免备案136增值税01103234、01103235动漫企业增值税即征即退《财政部税务总局关于延续动漫产业增值税政策的通知》财税〔2018〕38号税收减免备案140增值税01120401飞机维修劳务增值税即征即退《财政部国家税务总局关于飞机维修增值税问题的通知》财税〔2000〕102号税收减免备案146增值税01121311管道运输服务增值税即征即退《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号税收减免备案151增值税01129901铂金增值税即征即退《财政部国家税务总局关于铂金及其制品税收政策的通知》财税〔2003〕86号税收减免备案序号收入种类减免性质代码减免项目名称政策名称备注61增值税01081502黄金期货交易免征增值税优惠《财政部国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政策的通知》财税〔2008〕5号申报享受税收减免62增值税01081503上海期货保税交割免征增值税优惠《财政部国家税务总局关于上海期货交易所开展期货保税交割业务有关增值税问题的通知》财税〔2010〕108号申报享受税收减免63增值税01081505钻石交易免征增值税优惠《财政部海关总署国家税务总局关于调整钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知》财税〔2006〕65号申报享受税收减免64增值税01081506原油和铁矿石期货保税交割业务增值税政策《财政部国家税务总局关于原油和铁矿石期货保税交割业务增值税政策的通知》财税〔2015〕35号申报享受税收减免82增值税01083907熊猫普制金币免征增值税优惠《财政部国家税务总局关于熊猫普制金币免征增值税政策的通知》财税〔2012〕97号申报享受税收减免91增值税01092203有机肥免征增值税优惠《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》财税〔2008〕56号申报享受税收减免99增值税01099901滴灌带和滴灌管产品免征增值税优惠《财政部国家税务总局关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知》财税〔2007〕83号申报享受税收减免150增值税01124302无偿援助项目免征增值税优惠《财政部国家税务总局外经贸部关于外国政府和国际组织无偿援助项目在华采购物资免征增值税问题的通知》财税〔2002〕2号申报享受税收减免1、普票抵扣问题我是一家代理记账公司的会计人员，关注到国家新出台了支持复工复业增值税优惠政策，小规模纳税人3%征收率调减至1%。请问，在计算公路旅客运输进项抵扣时，抵扣率需要调整吗?答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(2019年第39号)规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人取得注明旅客