大学课件-《纳税实务》

《企业纳税实务》项目1纳税实务认知知识目标：掌握税收及税法的含义，了解我国税种的分类。能力目标：确认税收构成要素，了解我国税务机构的设置及税收征管权限的划分。第1章税收概述任务1.1认识税收与税法任务1.2明确税制要素任务1.3熟悉税种分类任务1.4了解我国税务机构设置及税收管理范围一、税收的含义税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配而取得财政收入的一种规范形式。一、税收的含义（1）税收的征税主体是国家。一、税收的含义（2）国家征税依据的是其政治权力。一、税收的含义（3）征税的基本目的是满足国家的财政需要。一、税收的含义（4）税收分配的客体是社会剩余产品。一、税收的含义（5）税收具有强制性、无偿性、固定性。二、税收与税法的关系税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。二、税收与税法的关系区别：税收是经济学概念；税法是法学概念。二、税收与税法的关系联系：税收是税法所确定的具体内容；税法是税收的法律表现形式。第1章税收概述任务1.1认识税收与税法任务1.2明确税制要素任务1.3熟悉税种分类任务1.4了解我国税务机构设置及税收管理范围一纳税义务人二课税对象三税率四减免税及加成征收五纳税环节六纳税期限七违章处理一、纳税义务人纳税义务人是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。一、纳税义务人负税人是实际负担税款的单位和个人。一、纳税义务人代扣代缴义务人是指按照税法规定负有扣缴税款义务的企业、单位和个人。一纳税义务人二课税对象三税率四减免税及加成征收五纳税环节六纳税期限七违章处理二、课税对象课税对象是指税法中规定的征税的目的物，即对什么东西征税。二、课税对象课税对象是征税的客体，是区别不同税种的主要标志。一纳税义务人二课税对象三税率四减免税及加成征收五纳税环节六纳税期限七违章处理三、税率税率是指应纳税额与课税对象（计税依据）之间的比例，是计算应纳税额的尺度，代表课税的深度，也是衡量税负的主要标志。三、税率比例税率累进税率定额税率一纳税义务人二课税对象三税率四减免税及加成征收五纳税环节六纳税期限七违章处理四、减税免税及加成征收税基式减免;税率式减免；税额式减免。四、减税免税及加成征收加成征收是指对某些纳税人按应纳税额加征一定成数、成倍数的税款。一纳税义务人二课税对象三税率四减免税及加成征收五纳税环节六纳税期限七违章处理五、纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。一纳税义务人二课税对象三税率四减免税及加成征收五纳税环节六纳税期限七违章处理六、纳税期限纳税期限是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限。六、纳税期限按期纳税按次纳税按年计征、分期预缴一纳税义务人二课税对象三税率四减免税及加成征收五纳税环节六纳税期限七违章处理七、违章处理违章处理是指对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施。第1章税收概述任务1.1认识税收与税法任务1.2明确税制要素任务1.3熟悉税种分类任务1.4了解我国税务机构设置及税收管理范围一、按征税对象分类1、流转税2、所得税3、财产税4、行为税5、资源税二、

按税收管理和使用权限1、中央税2、地方税3、中央地方共享税第1章税收概述任务1.1认识税收与税法任务1.2明确税制要素任务1.3熟悉税种分类任务1.4了解我国税务机构设置及税收管理范围一、我国税务机构设置1、国家税务局系统2、地方税务局系统二、

我国税收征管范围划分1、国家税务局系统负责征收和管理的项目增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税，个人所得税税中对储蓄存款利息所征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。二、

我国税收征管范围划分2、地方税务局系统负责征收和管理的项目营业税，城市维护建设（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加税，地方税的滞纳金、补税、罚款。二、

我国税收征管范围划分3、海关系统负责征收和管理的项目关税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。二、

我国税收征管范围划分4、财政系统负责征收和管理的项目大部分地区，地方附加、契税、耕地占用税，由地方财政部门征收和管理。项目2增值税纳税实务知识目标：了解增值税的概念、特点，掌握增值税的基本税制构成要素。能力目标：熟练计算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额；能够进行增值税的会计核算；填制增值税纳税申报表。任务2.1认识增值税任务2.2增值税的计算任务2.3增值税的核算任务2.4增值税的申报任务2.1认识增值税一、增值税的类型2009年1月1日起，我国开始实行消费型增值税。生产型增值税收入型增值税消费型增值税任务2.1认识增值税二、增值税基本制度1、纳税义务人《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2013年8月1日“营改增”在全国范围内开展试点，在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税的纳税义务人。任务2.1认识增值税二、增值税基本制度小规模纳税人一般纳税人1、纳税义务人小规模纳税人一般纳税人①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的；③提供交通运输业和部分现代服务业服务的纳税人，年应税服务销售额在500万元（含）以下的。小规模纳税人一般纳税人④年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税人；⑤非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。任务2.1认识增值税二、增值税基本制度2、征税范围（1）征税范围的一般规定①销售或者进口货物；②提供加工和修理修配劳务；③提供应税劳务：交通运输业、部分现代服务业（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）任务2.1认识增值税二、增值税基本制度2、征税范围（2）征税范围的特殊项目①货物期货；②银行销售金银；③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；④集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售。任务2.1认识增值税二、增值税基本制度2、征税范围（3）属于征税范围的特殊行为①视同销售行为；②混合销售行为；③兼营非应税劳务行为。任务2.1认识增值税二、增值税基本制度（1）17%；（2）13%；（3）11%；（4）6%；（5）0.一般纳税人小规模纳税人3%3、税率任务2.1认识增值税二、增值税基本制度4、税收优惠政策（1）免税项目增值税的法定免税项目有：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。任务2.1认识增值税二、增值税基本制度4、税收优惠政策（2）起征点①销售货物的起征点为月销售额5000-20000元；②销售应税劳务的起征点为月销售额5000-20000元；③按次纳税的起征点为每次（日）销售额300-500元；④自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，咱免征收增值税。任务2.1认识增值税二、增值税基本制度4、税收优惠政策（3）出口退税纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。任务2.2增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算四、出口货物退（免）税任务2.2增值税的计算应纳税额=销项税额-进项税额任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算，并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额*税率任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（1）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。任务2.2增值税的计算销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的，纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（5）向购买方收取的销项税额。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（2）特殊销售方式下的销售额①采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票上注明折扣额，折扣额不得从销售额中减除。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（2）特殊销售方式下的销售额①采取折扣方式销售

销售折扣（现金折扣）通常是为了鼓励购货方及早偿还货款而给予的折扣优待，这种折扣是发生在销售之后的一种融资性理财行为，折扣额一律不得从销售额中减除。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（2）特殊销售方式下的销售额①采取折扣方式销售

销售折让，是指货物销售后由于其品种、质量等原因由销售方给予购买方的一种价格折让。销售折让可以以折让后的货款为销售额。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（2）特殊销售方式下的销售额②采取以旧换新方式销售

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊性，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（2）特殊销售方式下的销售额③采取还本销售方式销售

还本销售实际上是一种融资方式，是指以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方式。采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（2）特殊销售方式下的销售额④采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售，购销双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（2）特殊销售方式下的销售额⑤包装物押金是否计入销售额

纳税人为销售货物而出租出借包装物，收取的押金单独记账核算，时间在1年以内且未过期的不并入销售额征收增值税，逾期未收回包装物没收的押金应按所包装货物的适用税率计算销项税额。任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（3）视同销售的销售额①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）任务2.2增值税的计算1、销项税额的计算（4）含税销售额换算为不含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率）任务2.2增值税的计算2、进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务所支付或负担的增值税税额。任务2.2增值税的计算2、进项税额的计算（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。①一般纳税人从销售方取得的专用发票上注明的增值税税额。

②一般纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。任务2.2增值税的计算2、进项税额的计算（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。③一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购进的农业产品，从2002年1月1日起准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。任务2.2增值税的计算2、进项税额的计算（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。④一般纳税人外购货物和销售货物所支付的铁路运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按照7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。任务2.2增值税的计算2、进项税额的计算（2）不得抵扣的进项税额①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④第①项至第③项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。。任务2.2增值税的计算3、应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额任务2.2增值税的计算3、应纳税额的计算（1）计算应纳税额时间的规定销项税额的确认时间：采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取货款的凭据并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；视同销售的，为货物移送的当天；进口货物的，为进口报关的当天。任务2.2增值税的计算3、应纳税额的计算（1）计算应纳税额时间的规定进项税额的抵扣时间：一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180天内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。任务2.2增值税的计算3、应纳税额的计算（2）计算期增值税进项税额大于销项税额的处理当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。任务2.2增值税的计算3、应纳税额的计算（3）购进货物改变用途的规定

当期购进货物或应税劳务，如果已经从当期的销项税额中抵扣了进项税额，又改变用途的（即用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费和发生非正常损失），应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。任务2.2增值税的计算应纳税额=销售额×征收率任务2.2增值税的计算组成计税价格=关税完税价格十关税十消费税

应纳税额=组成计税价格×税率任务2.2增值税的计算出口货物退（免）税，是指对报关出口的货物退还其在国内各生产环节和流转环节已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。任务2.2增值税的计算1、外贸企业出口货物退税的计算有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。应退税额=购进货物的进项税额×退税率任务2.2增值税的计算2、生产企业出口货物退税的计算

生产企业出口自产货物，增值税适用“免、抵、退”管理办法。任务2.2增值税的计算2、生产企业出口货物退税的计算

（1）剔税免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）任务2.2增值税的计算2、生产企业出口货物退税的计算

（2）抵税

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税款；应纳税额≥0，为本期应上缴增值税款。任务2.2增值税的计算2、生产企业出口货物退税的计算

（3）尺度

免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-当期免税购进原材料价格*出口货物退税率任务2.2增值税的计算2、生产企业出口货物退税的计算

（4）确定应退税额

当期期末未抵扣税款和当期免抵退税额两者中较小者，即为当期退税额。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（一）会计科目的设置应交税费应交增值税进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（一）会计科目的设置“进项税额”，核算企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值额。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（一）会计科目的设置“已交税金”，核算企业当月上缴增值税额。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（一）会计科目的设置“销项税额”，用来记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（一）会计科目的设置“出口退税”，用来记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续时，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（一）会计科目的设置“进项税额转出”，用来记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法1、进项税额的会计处理（1）企业在国内采购的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照增值税专用发票注明的价款，借记“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目；按照增值税专用发票上注明的合计金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。企业外购货物未取得增值税专用发票的，不得确认进项税额（不包括免税农产品），应按照应付或实际支付的金额，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法（2）企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按投资各方确定的价值（不含增值税），借记“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等科目；按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按其差额，贷记“资本公积”科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法（3）企业接受捐赠转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物的价值和增值税税额，贷记“营业外收入”科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法（4）委托加工材料，提供应税劳务的单位如为一般纳税人，应使用增值税专用发票，分别注明加工、修理修配的成本和税额，接受劳务者可据以编制会计分录：按发出材料的实际成本与支付的加工费、运杂费之和，借记“委托加工物资”等科目；按应税劳务缴纳的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按所发出材料的实际成本，贷记“原材料”科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法（5）企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按进口货物应计入采购成本的金额（包括买价、进口关税、消费税、运杂费等），借记“原材料”、“材料采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法（6）企业购入免税农产品，按买价的13%计算准予抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；买价扣除进项税额后的数额，借记“材料采购”科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法2、销项税额的会计处理

（1）企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按实现的销售收入和按规定收取的增值税的合计数，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目；按开具的增值税专用发票上注明的税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利、赠送他人等，应视同销售货物计算缴纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目；按照自产或委托加工货物的成本，贷记“主营业务收入”、“其它业务收入”等科目；按照依税法计算的应纳税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”、“其它业务成本”，贷记“库存商品”等科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法(3)随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。出租、出借包装物逾期未退还而没收的押金应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法3、出口退税的会计处理

借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法4、进项税额转出的会计处理

企业购进货物（商品、原材料、包装物、免税农产品等）发生非正常损失及用于免税项目，进项税额不能从销项税额中扣除。但这些货物在购进时已将增值税作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，因此，应将其从进项税额中转出，借记有关成本、费用和损失科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。任务2.3增值税的核算一、一般纳税人增值税的核算（二）会计处理方法5、上缴增值税的会计处理

上缴应缴纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。任务2.3增值税的核算二、小规模纳税人增值税的核算小规模纳税人销售货物或应税劳务，一律不得开具增值税专用发票，以实际的销售收入和按规定应收取的增值税的合计数，借记“应收账款”、“银行存款”等科目；按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按两者之间的差额，贷记“主营业务收入”科目。任务2.4增值税的申报一、纳税义务发生时间纳税义务发生时间①采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天。②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。一、纳税义务发生时间纳税义务发生时间④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。⑦视同销售行为，为货物移送当天。⑧进口货物，为报关进口当天。任务2.4增值税的申报二、纳税期限1个月或者1个季度期满之日起15日内申报1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日期15日内申报出口货物按月向税务机关办理退税。进口货物海关填发税款缴款证的次日起15日内缴纳任务2.4增值税的申报三、纳税地点固定业户机构所在地的主管税务机关非固定业户销售地主管税务机关进口货物报关地海关任务2.4增值税的申报四、纳税申报表的填制任务2.4增值税的申报任务3.1认识消费税任务3.2消费税的计算任务3.3消费税的核算任务3.4消费税的申报知识目标：掌握消费税的基本税制要素及应纳税额的计算，了解消费税的概念和特点。能力目标：能正确填制纳税申报表，能正确进行消费税的会计核算。任务3.1认识消费税一、消费税概述消费税是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。任务3.1认识消费税一、消费税概述任务3.1认识消费税二、消费税基本制度任务3.1认识消费税二、消费税基本制度税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%（2009年5月1日起）2、雪茄烟36%3、烟丝30%注：甲类卷烟：即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。税目税率二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨3、啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%注：甲类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。税目税率三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工环节纳税）五、鞭炮、焰火15%税目税率六、成品油1、汽油（1）含铅汽油1.40元/升（2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升税目税率七、汽车轮胎3%八、摩托1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%税目税率九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%2、中轻型商用客车5%税目税率十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。销售额任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法注意①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法注意②对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法注意③对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法销售数量①销售应税消费品的，为销售数量。②自产自用应税消费品的，为移送使用数量。③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的数量。④进口的应税消费品，为海关核定的进口征税数量。任务3.2

消费税的计算一、消费税的计算方法任务3.2

消费税的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品是指纳税人生产应税消费品后，用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。用于连续生产应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。用于其他方面，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。任务3.2

消费税的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算任务3.2

消费税的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算任务3.2

消费税的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算复合征收任务3.2

消费税的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。任务3.2

消费税的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算任务3.2

消费税的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算任务3.2

消费税的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算复合征收任务3.2

消费税的计算四、外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除1．扣除范围⑴以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；⑵以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；⑶以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；⑷以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；⑸以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；⑹以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；⑺以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；⑻以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；⑼以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；⑽以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑾以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。任务3.2

消费税的计算四、外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除2．准予扣除应税消费品已纳税款的计算当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价任务3.2

消费税的计算四、外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除2．准予扣除应税消费品已纳税款的计算当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款任务3.2

消费税的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算任务3.2

消费税的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算任务3.2

消费税的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算任务3.2

消费税的计算六、出口应税消费品退（免）税的计算1.出口应税消费品退（免）税的适用范围

⑴出口应税消费品退税适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。外贸企业受其他非外贸企业委托代理出口的应税消费品，不予退税。任务3.2

消费税的计算六、出口应税消费品退（免）税的计算1.出口应税消费品退（免）税的适用范围

⑵出口应税消费品免税适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。任务3.2

消费税的计算六、出口应税消费品退（免）税的计算1.出口应税消费品退（免）税的适用范围

⑶出口应税消费品不免税也不退税的适用于除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。任务3.2

消费税的计算六、出口应税消费品退（免）税的计算2.出口应税消费品的退税率

退税率等于征收时的适用税率任务3.2

消费税的计算六、出口应税消费品退（免）税的计算3.出口应税消费品退税额的计算

属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率任务3.2

消费税的计算六、出口应税消费品退（免）税的计算3.出口应税消费品退税额的计算

属于从量定额计征消费税的应税消费品应退消费税税款=出口数量×单位税额任务3.3消费税的核算应交税费—应交消费税企业实际缴纳的消费税待抵扣的消费税应缴纳的消费税借贷贷方余额反映尚未缴纳的消费税借方余额反映多缴或者待抵扣的消费税任务3.3消费税的核算任务3.3消费税的核算1.销售应税消费品的会计处理纳税人在销售自产的应税消费品时，借记“营业税金及附加”；贷记“应交税费一一应交消费税”。实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。任务3.3消费税的核算2.视同销售应税消费品的会计处理⑴以应税消费品作为投资的会计处理。企业以生产的应税消费品作为投资，计税时应视同销售，缴纳消费税，但在会计处理上不作销售处理。企业在投资时，借记“长期股权投资”，按投资移送应税消费品的账面成本，贷记“库存商品”，按合同作价与账面成本的差额，借记或贷记“资本公积”，按投资应税消费品售价或组成计税价格计算消费税，贷记“应交税费——应交消费税”。任务3.3消费税的核算2.视同销售应税消费品的会计处理⑵以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵债等的会计处理。企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，与一般意义上销售并无本质区别，在会计上除作销售收入外，还应作一笔购货处理，其应交消费税处理与一般销售一致。纳税人应按同类产品最高售价借记“原材料”、“应付账款”等；贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等。同时，按售价计提应交消费税，借记“营业税金及附加”；贷记“应交税费——应交消费税”，并结转销售成本。任务3.3消费税的核算2.视同销售应税消费品的会计处理⑶自产自用应税消费品的会计处理。企业将自产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面应视同销售，会计上不作收入，直接结转成本，并按同类消费品的平均销售价格计算应纳消费税和应纳增值税。纳税人应在移送使用时，借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职工薪酬”、“销售费用”、“营业外支出”等；贷记“应交税费一一应交增值税”、“应交税费一一应交消费税”，并按移送使用的货物成本，贷记“库存商品”。任务3.3消费税的核算3.应税消费品包装物的会计处理⑴随同产品销售而不单独计价的包装物，因其收入已包含在产品销售收入中，故其应交消费税与产品销售一并进行账务处理。任务3.3消费税的核算3.应税消费品包装物的会计处理⑵随同产品销售而单独计价的包装物，因其收入记入“其他业务收入”科目，其应交消费税则应记入“其他业务成本”科目。纳税人应在销售时按单独计价的包装物应纳消费税，借记“其他业务成本”；贷记“应交税费一一应交消费税”。任务3.3消费税的核算3.应税消费品包装物的会计处理⑶纳税人出租、出借包装物收取的押金记入“其他应付款”科目，对包装物逾期未还而没收包装物押金的，应从“其他应付款”转入“其他业务收入”，并计提消费税，借记“其他业务成本”；贷记“应交税费——应交消费税”。任务3.3消费税的核算4.委托加工应税消费品的会计处理⑴委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，在提货时支付消费税，销售时不再缴纳消费税。因此，委托方应将负担的消费税直接计入委托加工材料成本，不通过“应交税费——应交消费税”账户。借记“委托加工物资”、“生产成本”等，贷记“银行存款”、“应付账款”。任务3.3消费税的核算4.委托加工应税消费品的会计处理⑵委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣。委托方应按代扣代缴的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”、“应付账款”。加工成最终应税消费品并销售时，按最终应税消费品应纳税额，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。此时，“应交税费一一应交消费税”科目中借贷方发生额的差额即为纳税人实际应缴纳的消费税额。任务3.3消费税的核算5.进口应税消费品的会计处理纳税人进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该进口应税消费品的成本。按进口成本连同应纳增值税、消费税，借记“固定资产”、“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目；为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”科目，直接贷记“银行存款”科目。任务3.4消费税的申报任务3.4消费税的申报①纳税人采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。任务3.4消费税的申报任务3.4消费税的申报任务3.4消费税的申报任务3.4消费税的申报【学习目标】

知识目标：了解营业税的概念、特点，掌握营业税的基本税制构成要素。能力目标：能够熟练地计算营业税，掌握营业税的会计核算，能够填制营业税纳税申报表任务4.1认识营业税一、营业税概述营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。任务4.1认识营业税一、营业税概述任务4.1认识营业税二、营业税的基本制度任务4.1认识营业税二、营业税的基本制度任务4.1认识营业税二、营业税的基本制度任务4.1认识营业税二、营业税的基本制度3、税目、税率税目征收范围税率一、交通运输业铁路运输3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业

5%四、邮电通信业

3%五、文化体育业

3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%任务4.2营业税的计算应纳税额=营业额×税率纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。凡价外费用、无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。任务4.2营业税的计算1、交通运输业交通运输业的营业额，是指从事铁路运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。任务4.2营业税的计算2、建筑业建筑业的营业额为承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款及价外费用。任务4.2营业税的计算3、金融保险业（1）金融业营业额的确定。①一般贷款业务的营业额为贷款的利息收入（包括各种加息和罚息）。②外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。③金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。任务4.2营业税的计算3、金融保险业（2）保险业营业额的确定。①办理初保业务，其营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。②储金业务。营业额为纳税义务人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。③保险公司开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。④中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴其应缴纳的营业税税款。任务4.2营业税的计算4、邮电通信业邮政业务营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务取得的收入。电信业务营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。任务4.2营业税的计算5、文化体育业文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。任务4.2营业税的计算6、娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其它各项收费。任务4.2营业税的计算7、服务业（1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。（2）旅游业，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。任务4.2营业税的计算8、转让无形资产转让无形资产的营业额是向对对方收取的全部价款及价外费用。（1）以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以无形资产投资为条件，按照销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，应按转让无形资产税目征收营业税。（2）单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。（3）单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。任务4.2营业税的计算9、销售不动产其营业额为销售不动产的销售额，包括向对方收取的全部价款及价外费用。（1）以不动产投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以不动产投资为条件，按照销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，应征收营业税。（2）单位和个人转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额。（3）单位和个人转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。任务4.3营业税的核算应交税费-应交营业税借纳税人实际缴纳的营业税贷纳税人应缴纳的营业税纳税人多缴的营业税纳税人尚未缴纳的营业税任务4.3营业税的核算企业计算应交营业税时，借记“营业税金及附加”科目，若应税行为在企业属其他业务（非主营业务），则借记“其他业务成本”科目，若属因固定资产处置应缴纳的营业税，则应借记“固定资产清理”科目；贷记“应交税费——应交营业税”科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。任务4.4营业税的申报任务4.4营业税的申报1、纳税义务发生时间任务4.4营业税的申报1、纳税义务发生时间2、纳税期限任务4.4营业税的申报3、纳税地点任务4.4营业税的申报4、纳税申报表的填制任务4.4营业税的申报13452项目5关税纳税实务〖知识目标〗：了解关税的概念和特点；掌握关税的基本税制要素及应纳税额的计算，熟悉关税的会计核算方法以及纳税申报表的填写。〖能力目标〗：会正确计算进（出）口关税的应纳税额，会正确处理关税的纳税申报事宜。【学习目标】任务5.1认识关税一、关税概述关税是海关依法对进出国境或关境的货物或物品所征收的一种税，是一种流转税。任务5.1认识关税二、关税基本制度任务5.1认识关税二、关税基本制度任务5.1认识关税二、关税基本制度任务5.2关税的计算一、关税完税价格1.一般进口货物的完税价格进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用。任务5.2关税的计算一、关税完税价格(1)相同货物成交价格方法；(2)类似货物成交价格方法；(3)倒扣价格方法；(4)计算价格方法；(5)合理估价方法。如果进口货物的成交价格经海关审查未能确定任务5.2关税的计算一、关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格(1)运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。任务5.2关税的计算一、关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格(2)运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。任务5.2关税的计算一、关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格(3)租赁方式进口的货物租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。任务5.2关税的计算一、关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格(4)暂时进境货物

对于海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定其完税价格。任务5.2关税的计算一、关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格(5)留购的进口货样等

对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。任务5.2关税的计算一、关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格(6)予以补税的减免税货物

减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。任务5.2关税的计算一、关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格(7)以其他方式进口的货物

以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。任务5.2关税的计算一、关税完税价格3.出口货物的完税价格出口货物的完税价格，是海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定的离岸价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用和保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。任务5.2关税的计算一、关税完税价格(1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。(3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。(4)按照合理方法估定的价格。出口货物的成交价格不能确定时任务5.2关税的计算二、应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率1.从价税的计算任务5.2关税的计算二、应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额2.从量税的计算任务5.2关税的计算二、应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额十应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率3.复合税的计算任务5.2关税的计算二、应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率4.滑准税的计算任务5.3关税的核算一、工业企业的会计处理方法1.进口关税的会计处理工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料和设备，应支付的进口关税，一般可以不通过“应交税费”科目核算，而是直接借记“材料采购”、“原材料”、“在建工程”等科目；贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。任务5.3关税的核算一、工业企业的会计处理方法2.出口关税的会计处理工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”科目；贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。任务5.3关税的核算二、外贸企业的会计处理1.自营进出口业务关税的会计处理

外贸企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——应交进口关税”和“材料采购”科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“材料采购”科目，贷记“应交税费——应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。也可不通过“应交税费——应交进口关税”科目，而直接借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。任务5.3关税的核算二、外贸企业的会计处理1.自营进出口业务关税的会计处理

外贸企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——应交出口关税”和“营业税金及附加”科目加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”科目和“应交税费——应交出口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。国家为了鼓励出口，一般情况下，不征收出口关税。任务5.3关税的核算二、外贸企业的会计处理2.代理进出口业务关税的会计处理代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”科目来反映的，其对应科目是“应付账款”或“预收账款”、“应收账款”、“银行存款”等。任务5.4关税的申报一、纳税地点海关根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，可以在关境地征收关税，也可以在主管地征收关税。任务5.4关税的申报二、纳税期限进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应征收的进出口环节代征税额，并填发税款缴款书。任务5.4关税的申报三、退税1．因海关误征，多纳税款的。2．海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的。3．已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。任务5.4关税的申报四、补税进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自征收税款或者货物放行之日起1年内向收发货人或者其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在3年内可以追征；特殊情况，追征期可以延至10年；骗取退税款的，可无限期追征。任务5.4关税的申报五、纳税争议纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税等有异议时，应当先按照海关核定的税额缴纳税款，然后自海关填发税款缴款书之日起30日内向原征税海关的上一级海关书面申请行政复议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复议申请之日起60日内做出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人。纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。【学习目标】知识目标：了解企业所得税的概念、特点，掌握企业所得税的基本税制构成要素。能力目标：熟练计算企业所得额及应纳所得税额；能够进行企业所得税的会计核算；填制企业所得税的纳税申报表。任务6.1认识企业所得税任务6.1认识企业所得税一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业、事业单位、社会团体和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业×合伙企业×任务6.1认识企业所得税一、纳税义务人依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业注册地标准任务6.1认识企业所得税一、纳税义务人居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构标准任务6.1认识企业所得税一、纳税义务人非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。任务6.1认识企业所得税二、征税范围企业的所得额:包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息及红利所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业以货币形式和非货币形式取得的生产、经营所得和其他所得任务6.1认识企业所得税二、征税范围居民企业就来源于中国境内、境外的所得征税任务6.1认识企业所得税二、征税范围非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。任务6.1认识企业所得税三、税率（1）标准税率：25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，规定其预提所得税税率为20%。实际减按10%征收。任务6.1认识企业所得税三、税率（2）优惠税率小型微利企业：20%工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。任务6.1认识企业所得税三、税率国家需要重点扶持的高新技术企业：15%国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（2）优惠税率任务6.1认识企业所得税任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定

应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定1.收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额1.收入总额收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额1.收入总额收入总额中的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利性组织的收入。任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额2.准予扣除项目任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

（1）合理的工资薪金支出准予据实扣除。2.准予扣除项目任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额2.准予扣除项目（2）借款费用支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额2.准予扣除项目（3）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费支出企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额2.准予扣除项目（4）业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额2.准予扣除项目（5）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务6.2企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所