《投资业务核算实务》情境八-持有至到期投资

情境八持有至到期投资持有至到期投资是指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定的投资，主要包括长期债券投资等。委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项也在此范围内核算。一、持有至到期投资的取得（一）持有至到期投资的确认企业确认持有至到期投资时必须同时具备以下三个条件，缺一不可：1、到期日和回收金额固定或可确定。2、企业有能力持有至到期。3、企业有明确意图持有至到期。（二）持有至到期投资的计量

企业取得持有至到期投资应按取得持有至到期投资时支付的全部价款确定，包括买价及交易费用。企业购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息；应作为应收利息核算。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入作持有至到期投资的应计利息处理。二、持有至到期投资的科目设置“持有至到期投资”科目。用途：该科目用来核算企业持有至到期投资的价值，企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在该科目核算。

性质：资产类

结构：借方登记持有至到期投资的增加，贷方登记持有至到期投资的减少，期末余额在借方，反映企业持有至到期投资的摊余成本。明细账设置：设置“成本”、“利息调整”和“应计利息”等明细分类科目。

持有至到期投资—成本购入债券的面值到期收回债券的面值

持有至到期投资—利息调整

购入债券时所支付的高于面值的溢价

购入债券时所支付的低于面值的折价

每期末折价摊销额

每期末溢价摊销额

到期一次付息的债券使用此科目，分期付息的记入“应收利息”科目

持有至到期投资—应计利息

每期末按票面计算的利息到期收回债券的利息三、取得持有至到期投资的核算（一）企业取得持有至到期投资时，按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目（二）若为分期付息的债券，支付价款中包含已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目（三）若为到期一次性还本付息的债券，按支付的价款中包含的未到付息期的利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目。按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。例：2006年l月3日，A公司以21744.66元的价格购入D公司2005年1月1日发行的4年期债券作为投资，并决定持有至到期，票面价值为20000元，票面利率为6%，市场利率为5%，每年1月l日支付利息，本金到期归还。A公司购入该债券时，D公司尚未支付2005年的利息。2006年1月10日实际收到2005年的利息。（1）购入债券中已到付息期尚未领取的应收利息

=20000*6%=1200(元)（2）购入债券中计入利息调整的金额

=（21744.66-1200）-20000=544.66(元)（3）购入时:

借:持有至到期投资—成本20000

应收利息1200

持有至到期投资一利息调整544.66

贷:银行存款21744.66（4）1月10日，收到2005年的利息时:

借:银行存款1200

贷:应收利息1200四、持有至到期投资收益的核算

表日，企业应对持有至到期投资确认相关投资收益（一）分期付息的债券投资应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

（二）一次还本付息的债券投资

按票面金额和票面利率计算的应计利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。上述的实际利率指的是将未来的现金流入（每年应收回的利息和最后收回的金额）折算成现值（当前价值）所使用的利率。上述的摊余成本，是指持有至到期投资的账面价值。即“持有至到期投资——成本”科目余额加上“持有至到期投资—利息调整”科目的借方余额或减去“持有至到期投资——利息调整”科目的贷方余额。例：接上例，A公司各年的持有至到期投资利息调整与投资收益如下所示:2006年12月31日，计算利息时：借:应收利息1200

贷:持有至到期投资—利息调整172.77

投资收益(20544.66×5%)1027.232)2007年1月1日，收到利息时:

借:银行存款1200

贷:应收利息1200

以后各年的会计处理与上述基本相同。3)2009年1月1日，收回投资成本及最后一次利息时:

借:银行存款21200

贷:持有至到期投资—成本20000

应收利息1200五、持有至到期投资的出售

企业出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额。借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

课堂练习2007年1月1日，甲公司购买了一项5年期债券，面值500000元，实际支付价款440000元，另支付100元的交易费用，均以银行存款支付。票面利率为5%，每年年末付息。甲公司将其作为持有至到期投资管理。购入时分录如下:

借:持有到期投资-成本500000贷:银行存款440100持有到期投资-利息调整59900每年可收回的利息为：

500000×5%=25000元实际利率为：

25000/（1+R）+25000/（1+R）+25000/（1+R）+25000/（1+R）+（25000+500000）/（1+R）=440100注：（1+R）分别为一、二、三、四、五次方由此得出R=8%根据所给的资料，编制该债券各年摊余成本计算表，并根据此计算表编制各年年末的会计分录。见表

年份期初摊余成本（a）

按实际利率(8%)计算的利息收入(b)

现金流入

(c)

期末摊余成本(d=a+b-c)

2007200820092010

2011

某债券各年摊余成本计算表（实际利率法）440100352082500045030845030836025

2500046133346133336907

25000473240473

240378602500048610048610038900500000+25000

02007年末-2011年末每年分录如下:

2007年12月31日会计分录如下:

借:应收利息25000持有到期投资-利息调整10208贷:投资收益352082008年12月31日会计分录如下:

借:应收利息25000持有到期投资-利息调整11025贷:投资收益36025

2009年12月31日会计分录如下:

借:应收利息25000持有到期投资-利息调整11907贷:投资收益369072010年12月31日会计分录如下:借:应收利息25000持有到期投资-利息调整12860贷:投资收益378602011年12月31日会计分录如下:

借:应收利息25000持有到期投资-利息调整13900贷:投资收益389002025/2/2327

持有至到期投资之四

具体工作任务

P参考答案根据业务描述及原始凭证填制记账凭证（以分录替代）工作任务一业务一～业务二业务一10国债(1)（011001）1、借：持有至到期投资——成本2000000.00

持有至到期投资——利息调整2000.00

贷：其他货币资金——存出投资款2002000.002、2010年6月30日半年利息收入=2002000×1.485%=29729.70应收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投资——应计利息30000.00

贷：投资收益——持有至到期投资29729.70

持有至到期投资——利息调整

270.303、2010年12月31日半年利息收入=（2002000-270.30）×1.485%=2001729.70×1.485%=29725.69应收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投资——应计利息30000.00贷：投资收益——持有至到期投资29725.69

持有至到期投资——利息调整

274.314、2011年6月30日半年利息收入=（2001729.70-274.31）×1.485%=2001455.39×1.485%=29721.61应收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投资——应计利息30000.00

贷：投资收益——持有至到期投资29721.61

持有至到期投资——利息调整

278.395、2011年12月31日半年利息收入=（2001455.39-278.39）×1.485%=2001177×1.485%=29717.48应收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投资——应计利息30000.00贷：投资收益——持有至到期投资29717.48

持有至到期投资——利息调整

282.526、2012年6月30日半年利息收入=（2001177-282.52）×1.485%=2000894.48×1.485%=29713.28应收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投资——应计利息30000.00贷：投资收益——持有至到期投资29713.28

持有至到期投资——利息调整

286.727、2012年12月31日利息调整余额=（2000894.48-286.72）-2000000=607.76应收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投资——应计利息30000.00贷：投资收益——持有至到期投资29392.24

持有至到期投资——利息调整

607.768、借：其他货币资金——存出投资款2180000

贷：持有至到期投资——成本2000000

持有至到期投资——应计利息180000业务二09海航债（122927）1、借：持有至到期投资——成本

1000000

应收利息——海航

60000

持有至到期投资——利息调整

1060

贷：其他货币资金——存出投资款10610602、借：其他货币资金——存出投资款60000

贷：应收利息——海航

600003～4、2011年6月30号和12月31号的2笔分录

借：应收利息——海航

30000贷：投资收益——持有至到期投资

29941.14

持有至到期投资——利息调整

58.865、借：其他货币资金——存出投资款60000

贷：应收利息——海航

600006～7、2011年6月30号和12月31号的2笔分录借：应收利息——海航

30000贷：投资收益——持有至到期投资

29941.14

持有至到期投资——利息调整

58.868、借：其他货币资金——存出投资款60000

贷：应收利息——海航

600009、出售时利息调整余额：1060-58.86×4=824.56借：其他货币资金——存出投资款1016982贷：持有至到期投资——成本

1000000

持有至到期投资——利息调整

824.56投资收益——持有至到期投资16157.44工作任务二业务一～业务二业务一09海航债（122927）1、借：持有至到期投资——成本1000000

持有至到期投资——利息调整61060

贷：其他货币资金——存出投资款10610602、2009年利息收入=1061060×4.63%=49127.08应收利息=1000000×6%=60000借：应收利息——海航

60000贷：投资收益——持有至到期投资

49127.08

持有至到期投资——利息调整

10872.923、收息借：其他货币资金——存出投资款60000贷：应收利息——海航

600004、2010年利息收入=（1061060-10872.92）×4.63%

=1050187.08×4.63%=48623.66应收利息=1000000×6%=60000借：应收利息——海航60000贷：投资收益——持有至到期投资48623.66

持有至到期投资——利息调整11376.345、收息借：其他货币资金——存出投资款60000贷：应收利息——海航

600006、2011年利息收入=（1050187.08-11376.34）×4.63%

=1038810.74×4.63%=48096.95应收利息=1000000×6%=60000借：应收利息——海航60000贷：投资收益——持有至到期投资48096.95

持有至到期投资——利息调整11903.057、收息借：其他货币资金——存出投资款60000贷：应收利息——海航

600008、2012年利息收入=（1038810.74-11903.05）×4.63%

=1026907.69×4.63%=47545.83应收利息=1000000×6%=60000借：应收利息——海航60000贷：投资收益——持有至到期投资47454.83

持有至到期投资——利息调整12545.179、收息借：其他货币资金——存出投资款60000贷：应收利息——海航

6000010、2013年利息调整余额=61060-10872.92-11376.34-11903.05-12545.17=14362.52借：应收利息——海航60000贷：投资收益——持有至到期投资45637.48

持有至到期投资——利息调整14362.5211、借：其他货币资金——存出投资款1060000

贷：持有至到期投资——成本1000000

应收利息——海航

60000业务二09六城投（122984）1、借：持有至到期投资——成本1000000.00

持有至到期投资——应计利息228000.00

持有至到期投资——利息调整101328.00

贷：其他货币资金——存出投资款1329328.002、2012年6月30日利息收入=1101328×4.35%/2=23953.88应计利息=1000000×7.6%/2=38000借：持有至到期投资——应计利息38000贷：投资收益——持有至到期投资23953.88

持有至到期投资——利息调整14046.123、2012年12月31日利息收入=（1101328-14046.12）×4.35%/2=1087281.88×4.35%/2=23648.38应计利息=1000000×7.6%/2=38000借：持有至到期投资——应计利息38000贷：投资收益——持有至到期投资23648.38

持有至到期投资——利息调整14351.624、2013年6月30日利息收入=（1087281.88-14351.62）×4.35%/2=1072930.26×4.35%/2=23336.23借：持有至到期投资——应计利息38000

贷：投资收益——持有至到期投资23336.23

持有至到期投资——利息调整14663.775、2013年12月31日利息收入=（1072930.26-14663.77）×4.35%/2=1058266.49×4.35%/2=23017.30借：持有至到期投资——应计利息38000贷：投资收益——持有至到期投资23017.30

持有至到期投资——利息调整14982.706、2014年6月30日利息收入=（1058266.49-14982.70）×4.35%/2=1043283.79×4.35%/2=22691.42借：持有至到期投资——应计利息38000

贷：投资收益——持有至到期投资22691.42

持有至到期投资——利息调整15308.587、2014年12月31日利息收入=（1043283.79-15308.58）×4.35%/2=1027975.21×4.35%/2=22358.46借：持有至到期投资——应计利息38000

贷：投资收益——持有至到期投资22358.46

持有至到期投资——利息调整15641.548、2015年出售时利息调整余额=1027975.21-15641.54-1000000=12333.67借：其他货币资金——存出投资款1458540.00

投资收益——持有至到期投资9793.67贷：持有至到期投资——成本1000000.00

持有至到期投资——应计利息456000.00

持有至到期投资——利息调整12333.67工作任务三业务一～业务二业务一10海航债（122908）1、借：持有至到期投资——成本5000000.00

贷：其他货币资金——存出投资款4854850.00

持有至到期投资——利息调整145150.002、2010年度的利息收入=4854850×6.58%=319449.13应计利息=5000000×6%=300000借：应收利息——海航

300000

持有至到期投资——利息调整19449.13贷：投资收益——持有至到期投资319449.133、收息借：其他货币资金——存出投资款300000贷：应收利息——海航