高级财务会计 课件 13第十三章 破产清算

案例导读

2021年，“蜜橙生活”(同程生活)由于合作伙伴集中催款、公司资金链面临断裂，不得已宣布破产，进行破产清算。本节我们将带大家了解破产清算的含义、程序及特征。什么是破产清算？要经历哪些程序？有什么特征？

指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务，并由法院宣告破产解散。破产含义破产含义破产含义一

实际意义上的破产：即债务人负债超过其资产的公允价值，不能清偿其到期债务。破产含义二

法律意义上的破产：即被法院宣告破产。此时债务人资产的公允价值可能低于负债，也可能等于或超过负债。破产清算的定义破产清算是指在企业不能清偿到期债务的情况下，依照《中华人民共和国企业破产法》的规定所进行的清算。一、破产清算的含义破产清算的目的02破产清算的目的是通过法律的程序，对企业的资产、负债、股东权益等作全面的清理和处置，使得企业与其他社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据。一、破产清算的含义破产清算的类型03由债权人提出破产申请一、破产清算的含义自愿破产清算公司因资不抵债而进行的清算，由债务人向法院提出申请。非自愿破产清算破产申请提供材料一、破产清算的含义债权人提供：债权数额有无财产担保债务人不能清偿到期债务的有关证据自愿申请破产说明公司亏损情况提交有关会计报表债务清册债权清册非自愿申请破产指定破产管理人破产管理人接管破产公司通知债权人申报债权二、破产清算的程序确认破产财产召开债权人会议确认破产债权拨付破产费用破产财产清偿破产清算的结束指定破产管理人01人民法院在裁定受理破产申请后，会指定破产管理人，并在二十五日内通知已知债权人，同时进行公告。二、破产清算的程序清算组会计师事务所破产清算事务所律师事务所（1）接管财产账簿等资料；

（2）调查及制作财产状况报告；（3）债务人的内部事务管理；

（4）日常开支和其他必要开支；（5）决定继续或者停止债务人的营业；

（6）管理债务人的财产；（7）代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；（8）提议召开债权人会议；

（9）其他职责。02破产管理人接管破产公司管理人依照《破产法》规定执行职务，向人民法院报告工作，并接受债权人会议和债权人委员会的监督。03通知债权人申报债权

人民法院自受理破产申请日起二十五日内在国家、地方有影响的报纸上刊登公告，通知债权人申报债权。申报期限自发布受理破产申请公告之日起算，不得少于三十日，最长不得超过三个月。二、破产清算的程序4.召开债权人会议

所有债权人均为债权人会议成员，第一次债权人会议由人民法院召集，应当在债权申请期限届满后15日内召开。二、破产清算的程序（1）宣告破产时破产企业经营管理的全部财产；5.确认破产财产二、破产清算的程序破产财产指用以清偿债务的全部财产，主要包括：

（2）破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产；（3）应当由破产企业行使的其他财产权利：已作为担保物所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。破产企业内属于他人的财产，应由该财产的权利人通过破产管理人取回。破产债权指宣告破产前就已成立的、对破产人发生的、依法申报确认的可强制性执行的财产请求权。（1）宣告破产前成立的无财产担保的债权和放弃优先受偿权利的有财产担保的债权；6.确认破产债权主要包括二、破产清算的程序（2）宣告破产时未到期的债权，视为已到期债权，但是应当减去至期日的利息；破产债权指宣告破产前就已成立的、对破产人发生的、依法申报确认的可强制性执行的财产请求权。（3）宣告破产前成立的有财产担保的债权，债权人享有就该担保物优先受偿的权利。如果该项债权数额超过担保物的价款的，未受清偿的部分作为破产债权。债权人参加破产程序的费用不得作为破产债权。6.确认破产债权主要包括二、破产清算的程序（1）破产案件的诉讼费用；（2）管理、变价和分配债务人财产的费用；（3）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。7.拨付破产费用破产费用指在破产程序中，为破产债权人的共同利益，而由破产财产中支付的费用。二、破产清算的程序8.破产财产清偿9.破产清算的结束二、破产清算的程序（1）破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；（2）破产企业所欠税款；（3）破产债权。破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照债权比例分配。会计主体：破产管理人会计分期：不分期持续经营：不持续假设适用性破产清算超越了传统会计一些基本原则的规范，如历史成本原则，在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。原则规范性破产清算与传统财务会计相比，在计量基础和计量方法上存在差异，导致计量结果的不同。计量差异性会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使用者有较大变化。报告变化性三、破产清算会计的特征破产清算是指在企业不能清偿到期债务的情况下，依照《中华人民共和国企业破产法》的规定所进行的清算。指定破产管理人、破产管理人接管破产公司、通知债权人申报债权、召开债权人会议、确认破产财产、确认破产债权、拨付破产费用、破产财产清偿、破产清算结束共9项程序。破产清算与传统财务会计相比，具有前提假设不同、基础原则不同、会计计量不同、会计报告不同等特征。总结什么是破产清算？要经历哪些程序？有什么特征？破产清算的会计科目案例导读

“蜜橙生活”由于合作伙伴集中催款、公司资金链面临断裂，不得已宣布破产，进行破产清算。本节我们将学习破产清算的会计科目。如何进行账务处理呢？所涉及的会计科目会有哪些变化呢？科目设置

破产企业可以根据实际需要，在一级科目中设置明细科目。增设的会计科目分为：债务类清算净值类清算损益类。1.应付破产费用本科目核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。债务类科目设置1.破产案件的诉讼费用;2.管理、变价和分配债务人财产的费用;3.管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用应付破产费用＋—应付的：破产案件的诉讼费用;管理、变价和分配债务人财产的费用;管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用偿还应付破产费用2.应付共益债务本科目核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。债务类科目设置

共益债务是指在破产程序中，为债权人、债务人的共同利益所负担的债务。根据《破产法》规定，共益债务包括：1.因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；

2.债务人财产受无因管理所产生的债务；3.因债务人不当得利所产生的债务；4.为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；5.管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；6.债务人财产致人损害所产生的债务。应付共益债务+—应付的：1.因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；

2.债务人财产受无因管理所产生的债务；3.因债务人不当得利所产生的债务；4.为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；5.管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；6.债务人财产致人损害所产生的债务偿还应付共益债务清算净值

本科目核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额，以及破产企业资产与负债的差额。清算净值类科目设置清算净值+—资产处置净收益债务清偿净收益资产处置净损失破产费用转入转入利润分配资产处置净损益本科目核算破产企业在破产清算期间处置破产财产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。清算损益类科目设置资产处置净损益＋—处置破产财产产生的、扣除相关处置费用后的净收益处置破产财产产生的净损失转入清算净值科目债务清偿净损益本科目核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。清算损益类科目设置债务清偿净损益＋—清偿债务产生的净损失益转入清算净值科目破产资产和负债净值变动净损益本科目核算破产企业在破产清算期间按照破产清算净值调整财产账面价值，以及按照清偿价值调整债务账面价值产生的净损益。清算损益类科目设置破产资产和负债净值变动净损益＋—按照破产清算净值调整财产账面价值，以及按照清偿价值调整债务账面价值产生的净收益调整财产账面价值及债务账面价值产生的净损失转入清算净值科目其他收益本科目核算除财产处置、债务清偿外发生的其他收益。例如收到利息、股利、租金破产费用本科目核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用。共益债务支出本科目核算破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项费用。清算损益类科目设置其他费用本科目核算破产企业破产清算期间发生的各项除破产费用和共益债务费用之外的其他费用。所得税费用本科目核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。清算损益类科目设置清算净损益本科目核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。总结所涉及的会计科目会有哪些变化呢？清算净值类应付破产费用应付共益债务清算净值资产处置净损益、债务清偿净损益破产资产和负债净值变动净损益其他收益破产费用共益债务支出所得税费用清算净损益债务类清算损益类其他费用破产清算的会计处理案例导读

“蜜橙生活”由于合作伙伴集中催款、公司资金链面临断裂，不得已宣布破产，进行破产清算。本节我们将学习破产清算的会计处理。如何进行账务处理呢？所涉及的会计科目会有哪些变化呢？12将“应付账款、其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入本科目应付破产费用将“应付账款、其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额，转入本科目应付共益债务一、破产宣告日余额结转一、破产宣告日余额结转3

将“商誉”“长期待摊费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“递延收益”“股本”“资本公积”“盈余公积”“其他综合收益”“未分配利润”等科目余额，转入本科目清算净值2.核查债务和估计价值核查破产企业的各类债务，估计其清偿价值，按照其清偿价值对各债务科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。1.财产登记造册和估计价值破产财产登记造册并估计其破产清算净值，按照其破产清算净值对各财产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。二、破产宣告日余额调整收回应收票据及款项出售投资借：现金/银行存款等

收回的款项贷：相关财产科目

账面借记或贷记：资产处置净损益

差额借：现金/银行存款等

收到的款项贷：相关财产科目

投资的账面价值

资产处置净损益差额三、处置破产财产出售无形资产出售实物资产出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等：三、处置破产财产借：现金/银行存款等

收到的款项贷：相关财产科目

投资的账面价值借或贷：资产处置净损益差额

借：现金/银行存款等

收到的款项贷：无形资产

账面价值借或贷：资产处置净损益

差额

土地使用权被收回处置破产财产费用破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿的:借:现金/银行存款”等

补偿金额

贷:其他收益补偿金额破产企业处置破产财产发生的各类评估、变价、拍卖等费用，按发生的金额：借：破产费用贷：现金/银行存款/应付破产费用等科目三、处置破产财产清偿破产费用和共益债务破产企业清偿破产费用和共益债务：借：应付破产费用/应付共益债务等科目

已确认负债的账面价值

贷：现金/银行存款等科目

实际支付的金额借记或贷记：破产费用/共益债务支出

差额四、清偿债务支付职工薪酬和税款破产企业按照职工安置方案支付所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。四、清偿债务支付所欠税款和清偿破产债权借：应交税费/应付账款等科目

已确认债务的账面价值

贷：现金/银行存款等科目实际支付金额借记或贷记：债务清偿净损益科目差额四、清偿债务借：相关债务科目经确认的清偿金额

贷：非货币性资产等科目账面价值以非货币性资产清偿债务四、清偿债务借记或贷记：债务清偿净损益科目差额借：相关债务科目经确认的抵销金额贷：相关财产科目经确认的抵销金额抵销权行使与债务清偿未入账财产与债务处理在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账财产：借：相关财产科目按照取得日的破产清算净值

贷：其他收益按照取得日的破产清算净值

在破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务，应当按照申报确认日的清偿价值。五、其他账务处理财务报表重新计量在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有财产项目按其于破产报表日的破产清算净值重新计量：借或贷：相关财产科目破产清算净值贷或借：破产资产和负债净值变动净损益

破产清算净值五、其他账务处理合同履行与权益变动破产企业作为买入方继续履行尚未履行完毕的合同的：借：相关财产科目按照收到的财产破产清算净值

应交税费按照相应的增值税进项税额

贷：相关科目按照应支付或已支付的款项五、其他账务处理追回破产财产与孳息收取借：相关财产科目按照追回的财产破产清算净值现金/银行存款收到的利息、股利、租金等

贷：其他收益其他账务处理所得税费用与净损益结转在编制破产清算期间的财务报表时，如有已实现的应纳税所得额，考虑可以抵扣的金额后，应当据此提存应交所得税：借：所得税费用贷：应交税费净损益科目结转与清算破产企业在编制破产清算期间的财务报表时，应当将相关科目结转至“当期清算净损益”科目。同时将“清算损益”科目余额转入“清算净值”科目。其他账务处理剩余债权处理破产企业在破产清算结束日，剩余破产债权不再清偿的，按照其账面价值，借记相关债务科目，贷记“其他收益”科目。会计处理举例

资料：宏达公司由于经营管理不善，连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，自2024年12月1日起按破产程序进行清算。该公司清算前的资产负债表见下表：会计处理举例资产金额负债及股东权益金额货币资金3602000短期借款2500000应收票据530000应付账款23500000应收账款12500000应付职工薪酬1400000存货9740000应交税费620000流动资产合计24572000流动负债合计28970000固定资产原值10100000长期借款11050000减：累计折旧3000000非流动负债合计11050000固定资产净值7100000负债合计40020000非流动资产合计7100000股本47980000

资本公积4700000

盈余公积2500000

未分配利润(63528000)

股东权益合计(8348000)资产总计31672000负债及股东权益总计31672000

资产负债表（清算前）编制单位：甲公司

2024年11月30日

单位：元会计处理举例在清算过程中，发生如下经济业务：（1）支付各项清算费用1109000元，包括清算人员酬金167500元，公告费用47500元，咨询费用47500元，诉讼费用59500元，各类评估、变价、拍卖等费用788000元；（2）处理存货共获得价款8410000元，其中，原材料和产成品溢价出售超过账面价值700000元，在产品和低值易耗品折价出售低于账面价值700000元；（3）处理固定资产收入7700000元，超过账面价值600000元；（4）在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价2000000元，用作长期借款的担保品，现在应当优先偿还有抵押的借款；（5）收回应收票据470000元，应收账款11450000元，冲销坏账准备后还有400000元无法收回，作为坏账损失，记入“财产处置净损益”科目的借方；（6）经过上述处理后，剩余财产仅到下银行存款27960000元。要求：按步骤对该公司进行相关的清算会计处理，编制相关的报表。1

本例中，为计算方便，假定其中各50％的应付职工薪酬和应交税费归属于破产费用及共益债务。破产宣告日余额结转例题解析

借：应付职工薪酬700000

应交税费310000

贷：应付破产费用1010000

借：应付职工薪酬700000

应交税费310000

贷：应付共益债务10100002支付破产费用例题解析

借：破产费用

贷：库存现金

银行存款

11090001200010970003处置破产财产例题解析借：银行存款

8410000贷：存货

8410000借：银行存款

7700000

贷：固定资产

7100000资产处置净损益

600000借：银行存款470000贷：应收票据470000借：银行存款11450000

坏账准备

350000

资产处置净损益400000

贷：应收账款122000004清偿债务例题解析（1）清偿相关破产费用1010000，清偿相关共益债务1010000。借：应付破产费用

1010000

应付共益债务

1010000

贷：银行存款

20200004清偿债务例题解析（2）清偿应归还债权人款项

首先应计算偿还比例：欠债权人款项=36300000元【短期借款2200000元，应付票据1300000元，应付账款21800000元，长期借款11000000元（13000000-2000000）】

剩余财产=28743000元（银行存款）

偿还债权比例=28743000÷36300000=79.18％4清偿债务例题解析

通过计算，可以归还的负债按比例计算的金额分别为：短期借款1741960元，应付票据1029340元，应付账款17261240元，长期借款8710460元。作账务处理为：借：短期借款1741960

应付票据1029340

应付账款17261240

长期借款8710460

贷：银行存款28743000（2）清偿应归还债权人款项4清偿债务例题解析

剩余无力归还的部分总额为7557000元，