会计学习题和答案 第七章习题答案

第七章答案

一、名词解释

1.收入：分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产

使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益

的总流入。我国会计准则珞收入定义为狭义收入。广义收入是指会计期间内经济利益的

总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有

者出资等有关的资产增加或负债减少。

2.费用：分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而

发生的耗费。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负

债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增

加。

3.利润：称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，

以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、我用来讲，利润是指收入与费用

的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利涧总额；税前

利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。

4.营业收入：指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中

取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。主营业务收入是指企业进行经

常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。其他业务收入是指企业在生产经营过程

中取得的除主营业务收入以外的各项收入，如转让无形资产使用权的收入等。

5.营业费用：指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的贽用，包括主营业务成

本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本可以通过主营

业务收入直接得到补偿，主营业务收入大于主营业务成本的差额，为主营业务毛利（反

之为主营业务亏损）。其他业务支出可以通过其他业务收入直接得到补偿，其他业务收

入大于其他业务支出的差额为其他业务毛利（反之为其他业务亏损）。

6.营业税金及附加：指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税

金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

7.销售费用：指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应

由企业负担的运愉费、装和费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销

售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折in费、修理费和其他经费等。

8.管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经

费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、

诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、

技术开发费、无形资产摊与肖、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及

其他管理费用。

9.财务费用：指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计

入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）

以及其他财务费用。

10.资产减值损失：指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、

在舛工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。

11.公允价值变动损益：指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允

价值变动形成的损益。

12.投资净损益：投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取

得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）：投资损失是指企业从事各项

对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收

益大于投资损失的差额为投资净收益：反之则为投资净损失。

13.所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所

得税费用（或收益,下同）。所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。

14.净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润''科目

进行核算.净利润的核算•般可以分为账结法和表结法两种方式。

二、单项选择题

l.A2.C3.D4.A5.C6.D7.B8.D9.B10.C

三、多项选择题

I.ABCDE2.ABCD3.ABCDE4.BCDE5.ABD6.BCE7.ABCE8.BCDE

9.CDIO.ABC

四、判断题

l.X2,X3.X4J5.X6.X”8.79.X10.4

五、简答题

1.狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让

渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入：投资收益是指企业在从事各项对外投

资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于

让渡资产使用权取得的收入。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收

益和营业外收入。公允价宜变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。

营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。

2.营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中

取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。主营业务收入是指企业进行经

常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。不同行业主营业务收入的表现形式有所

不同。工业企业的主营业务收入是指销售商品（产成品）、自制半成品以及提供代制、

代修等工业性劳务取得的收入，称为产品销售收入：商品流通企业的主营业务收入是销

售商品取得的收入，称为商品销售收入。其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得

的除主营业务收入以外的各项收入，如转让无形资产使用权的收入等。

3.（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常

与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可

靠地计量。（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。（5）相关的成本能够可靠地计量。

4.确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系：二是营业费用的归属

期。具体来说，确认营业能用的标准有以下几种：

（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用

如果资产的减少与负债的增加与取得本期的营业收入有直系联系，就应确认为本期的营

业费用。例如，已销商品的成本是为了取得营业收入而直接发生的耗费，应在取得营业

收入的期间确认为营业涉用：又如，为了推销商品发生的送货费用，也与取得营业收入

直接相关，也应在取得营业收入的期间确认为营业费用。

（2）按一定的分配方式确认营业费用

如果资产的减少或负债的增加与取得营业收入没有直接联系，但能够为若干个会计期间

带来效益，则应采用一定的分配方式，分别确认为各期的营业费用。例如，管理部门使

用的固定资产的成本，需要采用•定的折旧方法，分别确认为各期的折旧费用。

（3）在耗费发生时直接确认营业费用

如果资产的减少或负债的漕加与取得营业收入没有直接联系，且只能为一个会计期间带

来效益或受益期间难以合理估计，则应确认为当期的营业费用。例如，管理人员的工资，

其支出的效益仅及于一个会计期间，应直接确认为当期营业费用：又如，广告费支出，

虽然可能在较长时期内受益，但很难合理估计其受益期间，因而也可以直接确认为当期

的营业费用。此外，对于某些虽然受益期限较长但数额较小的支出，按照重要性原则，

也可以直接确认为当期的营业费用，如管理部门领用的管理用具等。

5.（―）账结法

账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类

科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有珑用类科目。经过上述结

转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的

净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直接反映各

月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。

（二）表结法

表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所药损益类科目的余额转入“本

年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利

润''科目1—11月末不作任何记录。12月末结转本年利润，佶记所有收入类科目，贷记“木

年利润”科目：借记“本年利润''科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额,

“本年利润”科目的贷方余额表示全年累il•实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的

净亏损。采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要

在损益表中进行结兜，但打手平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。

6.企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润

等。

（一）弥补以前年度亏损

按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后

第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前

提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈

余公积）。用盈余公枳弥补亏损时，应借记“盈余公枳”科目，贷记“利润分配——盈余公

积补亏”科目。

（二）提取盈余公积

企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公枳,

借记“利润分配——提取盈余公积“科目，贷记“盈余公积”科目。

（三）向投资者分配利润

企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加.上年初未

分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资

者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，应借记“利润分配——应付利润”科目，

贷记“应付利润”科目:实际支付利润时,借记“应付利润”科目,贷记“银行存款”等科目。

7.确认营业费用的标准有以下儿种：

（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用。如果资产的减少或仇债的增加与取得

本期的营业收入有直接联系，就应确认为本期的营业费用。

（2）按•定的分配方式确认营业贽用。如果资产的减少或负债的增加与取得营业收入

没有直接联系，但能够为若干个会计期间带来效益，则应采用一定的分况方式，分别确

认为各期的营业费用。

（3）在耗费发生时直接确认为营业费用。如果资产的减少或负债的增加与取得营业收

入没有直接联系，且只能为一个会计•期间带来效益或收益期间难以合理估计，则应确认

为当期的营业费用。此外，对于某些虽然受益期限较长但数额较小的支出，为了简化会

计核算，按照重要性原则.也可以直接确认为当期的营业费用。

8.递延所得税资产是指按照可抵扣音时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预

付的税款，在未来期间抵?口应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的

差额应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用，借记“递延所得税资产”，贷记“所

得税费用”科目：反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记

“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。

9.递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计竟确定的负债，其性质属于应

付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的

差额，应确认为递延所得税贽用，借记”所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”

科目：反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记“递延所得

税负债”科目，贷记“所得税费用”科目。

六、计算.题

企业编制如下会计分录。

（1）借:应收票据11700

贷：主营业务收入10000

应交秋贽应交增值税（销项税额）170()

（2）尚未办妥托收手续，不做销售处理

借：应收账款4750

贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）4250

银行存款500

借：发出商品15(XX)

贷：库存商品15000

（3）借：应收账款17550

贷：主营业务收入15000

应交税金一一应交增值税（销项税额）2550

（4）借：主营业务收入2500

应交税金一一应交增值税（销项税额）425

贷：银行存款2925

（5）借：主营业务收入1000

应交税金一一应交增值税（销项税额）)70

贷：银行存款1170

（6）C公司10日内付款,取得2%的现金折扣为:

现金折扣=17550X2%=351（元）

借：银行存款17199

财务转用351

贷：应收账款17550

（7）借：销售费用1000

贷：银行存款1000

（9）甲产品成本：（20-5）X300=4500（元）

乙产品成本：280X30=8400（元）

借：主营业务成本12900

贷：库存商品一一甲产品45（）0

——乙产品8400

（10）借：营业税金及附加5215

贷：应交税费一一应交消费税2500

——应交城市维护建设税1900

一一应交教育费附加815

12月份营业利润计算如下：

营业收入=10000+15000-2500-1000

=21500（元）

营业成本=12900（元）

营业税金及附加=5215（元）

销售费用=1000（元）

营业利润=2385（元）

所得税费用的核算

123456

年末账面价值15000()120(X)()900(X)6000030(XX)0

年末计税基础144000108(X)072()(X)3600000

年末应纳税暂M性差弁600012(XX)180002400030(XX)0

年末递延所得税负债的账面余150030004500600075000

额

本年应确认的递延所得税负债15001500150015001500-7500

本年应交税金235002350023500235002350032500

所得税费用250002500()25000250002500()25000

（1）第一年

年末账面价值=180000—30000（会计折旧）=150000元

年末计税基础=180000-36000=144000元

年末应纳税暂时性差异=150000—144000=6000元

年末递延所得税负债的应有余额=6000X25%=1500元

本年应确认的递延所得税负债=1500—0=1500元

本年应交税金=（100（）00—6000）X25%=23500元

本年所得税费用=23500+1500=25000元

会计分录：

借：所得税费用一一递延所得税费用1500

——当期所得税费用23500

贷：递延所得税负债一一XX固定资产1500

应交税费一一应交所得彳兑23500

（2）第二年

年末账面价值=150000—30000=120000元

年末计粽基础=144（XX）-36000=108（XX）元

年末应纳税暂时性差异=I2OOOO-1O8000=12000%

年末递延所得税负债的应有余额=12OOOX25%=3000元

年应确认的递延所得税负债=3000—1500=1500元

本年应交税金=(100000—60(K))X25%=23500元

本年所得税费用=23500+1500=25(X)0元

会计分录同第一年末。

(3)第三年

年末账面价值=120000-30000=90(XX)元

年末计税基础=108000-36000=72000元

年末应纳税笆时性差异=9D000-72000=18000元

年末递延所得税负债的应有余额=180(X)X25%=45(X)元

本年应确认的递延所得税=4500—3000=I500元

本年应交税金=(100000-6000)X25%=23500元

本年所得税费用=23500+1500=25000元

会计分录同第一年末。

(4)第四年

年末账面价值=90000—30000=60(XX)元

年末计税基础=72000-36000=36000元

年末应纳税暂时性差异=6D000-36000=24000元

年末递延所得税负债的应有余额=240(X)X25%=6()0()元

本年应确认的递延所得税负债=6000—4500=1500元

本年应交税金=(100(X)0-6000)X25%=23500元

本年所得税费用=2350()I1500=25000万元

会计分录同第一年末。

(5)第五年

年末账面价值=30000元

年末计税基础=0元

年末应纳税暂时性差异=30000—0=30000元

年末递延所得税负债的应有余额=3OOOOX25%=7500元

本年应确认的递延所得税负债=7500—6000=1500元

本年应交税金=(100000-6000)X25%=23500元

本年所得税费用=23500+1500=25000元

会计分录同第一年末。

(6)第六年

年末账面价值=。元

年末计税基础=0元

年末暂时性差异=0元

年末递延所得税负债的应有余额=0元

本年应冲减的递延所得税负债=7500—0=7500元

本年应交税金=(100000+30000)X25%=3250()元

本年所得税费用=325CXJ-7500=25000元

会计分录：

借：递延所得税货债一一XX固定资产7500

贷：所得税费用一一递延所得税费用7500

借•：所得税费用一一当期所得税费用32500

贷：应交税费——应交所得税32500

3.

（I）20X7年：

12月15日购入B公司股票：

借：交易性金融资产——成本100000

贷：银行存款100000

12月31日确认B公司股票公允价值变动损益:

公允价值变动收益=130000-100000=30000（元）

借：交易性金融资产——公允价值变动30000

贷：公允价值变动损益30000

交易性金融资产账面价值=100000+30000=130000（元）

交易性金融资产计税基础=100000（元）

应纳税暂时性差异=130000—100000=30000（元）

应纳税所得额=200000—30000=170000（元）

应交所得税=170000X25%=42500（元）

递延所得税负债：3000（）X25%=75（X）（元）

所得税费用：42500+7500=50000（元）

借：所得税费用一一当期所得税费用42500

贷：应交税费一一应交所得税42500

借：所得税费用一一递延所得税费用7500

贷：递延所得税负债7500

（2）20X8年：

10月20日将持有B公司股票的50%出售：

借：银行存款55000

投资收益10000

贷：交易性金融资产一一成本50000

——公允价值变动15000

借：公允价值变动损益15000

贷：投资收益15000

12月月日

公允价值变动损失=65000—52000=13000（元）

借：公允价值变动损益13000

贷：交易性金融资产一一公允价值变动130（）0

交易性金融资产账面价值=65000-13000=52000（元）

交易性金融资产计税基础=IOOOOOX5O%=5OOO（）（元）

应纳税暂时性差异=52000—50000=2000（元）

应纳税所得额=200000+15000+13000=228000（元）

应交所得税=228OOOX25%=57O（）O（元）

递延所得税负债余额=2000X25%=500（元）

当期递延所得税负债调整=500（期末数）—7500（期初数）=-7000（元）

所得税费用：57000-7000=50000（元）

借：所得税费用一一当期所得税费用57000

贷：应交税费一一应交所得税57000

借：递延所得税负债7000

贷：所得税费用一一递延所得#兑费用7000

（3）20X9年：

5月10日将持有剩余的B公司50%股票全部出售:

借:银行存款480(X)

投资收益4000

贷：交易性金融资产一一成本50000

——公允价值变动20。0

借:公允价值变动2000

贷：投资收益2000

交易性金融资产账面价值=0

交易性金融资产计税基础=0

应纳税暂时性差异=0

应纳税所得额=200000+2000=202000（元）

应交所得税=202000X25%=50500（元）

递延所得税负债余额=0

当期递延所得税负债调整=0（期末数）—500（期初数）=-500（元）

所得税费用：50500-500=50000（元）

借：所得税费用一一当期所得税费用50500

贷：应交税费一一应交所得税50500

借：递延所得税负债500

贷：所得税费用一一递延所得彳兑费用500

(1)20X7年12月15日

借：可供出售金融资产一一成本30000()

投资收益3000

贷：银行存款303000

20X7年12月31日

借：可供出售金融资产一一公允价值变动30000

贷：资本公积一一其他资本公积30000

应纳桎所得额=50000（）（元）

应交所得税=500000X25%=125000(元)

借：所得税费用一一当期所得税费用125000

贷：应交税费一一应交所得^125000

可供出售金融资产账面价值=300000+30000=330000（元）

可供出售金融资产计税基础=300000（元）

应纳税暂时性差异=330000—300000=30000（元）

递延所得税负债=30（X）0X25%=7500（元）

借：资本公积一一其他资本公积7500

贷：递延所得税负债7500

(2)20X8年10月20日

借：银行存款160000

投资收益5000

贷：可供出售金融资产一一成本150000

一一公允价值变动15000

借：资本公枳一一其他资本公枳15000

贷：投资收益15000

20X8年12月31日

借：资本公积一一其他资本公积10000

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动10000

应纳税所得额=500000（元）

应交所得税=500000X25%=125000（元）

借：所得税费用一一当期所得税费用125000

贷：应交税费一一应交所得税125000

可供出售金融资产账面价值=165（XX）-100（X）=155（XX）（元）

可供出售金融资产计税基础=300000X50%=150000（元）

应纳税暂时性差异=5000（元）

递延所得税负债=5000X25%=I250（元）

本年递延所得税负债调整=1250（年末数）—7500（年初数）=-6250（元）

借：递延所得税负债6250

贷：资本公积一一其他资本公积6250

（3）20X9年5月10日

借：银行存款170000

贷：可供出售金融资产一一成本150000

一公允价值变动5000

投资收益15000

借：资本公积其他资本公积5000

贷：投资收益5000

应纳税所得额=50000（）（元）

应交所得税=500000X25%=125000（元）

借：所得税费用一一当期所得税费用125000

贷：应交税费一一应交所得校125000

可供出售金融资产账面价值=0

可供出售金融资产计税基础=0

应纳桎暂时性差异=0

递延所得税负债=0

本年递延所得税负债调整=0（年末数）一1250（年初数）=-1250（元）

借：递延所得,兑负债1250

贷：资本公积一一其他资本公积1250

5.

（1）20X8年：

年末估计可能发生的坏账=100000X10%=10（）00（元）

借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10（XX）

应收账款账面价值=100000-10000=90000（元）

应收账款计税基础=100（）00（元）

可抵扣暂时性差异=100000-90000=10000（元）

应纳税所得额=50000+10000=60000（元）

应交所得税=60000X25%=15000（元）

递延所得税资产=10000X25%=2500（元）

所得税费用：15000—2500=12500（元）

借：所得税费用一一当期所得手兑费用15000

贷：应交税费一一应交所得税15000

借：递延所得税资产2500

贷：所得税费用一一递延所得税费用2500

（2）20X9年：

借：坏账准备6000

贷：应收账款6000

核销坏账后，“坏账准符”科目贷方余额为4（X）0元（10000—6000）。

年末补提坏账准备：120000X10%—4000=8000（元）

借：资产减值损失8000

贷：坏账准备8000

说明：补提坏账准备后，“坏账准备”科目贷方余额为12000元（4000+8000）。

应收账款账而价值=120000—12000=108000（元）

应收账款计税基础=120000（元）

可抵扣暂时性差异=120000—108000=12000（元）

应纳税所得额=50000+8000—6000=52000（元）

应交所得税=52000X25%=13（XX）（元）

递延所得税资产余额=I2OOOX25%=3OOO（元）

当年递延所得税,资产调整=3000（期末数）-2500（期初数）=500（元）

所得税费用=13000500=12500（元）

借：所得税费用一一当期所得税费用13000

贷：应交税费一一应交所得税13000

借：递延所得税资产500

贷：所得税费用一一递延所得税费用500

6.

（I）20X8年

计提保修费用

借：销售费用1000

贷：预计负债1000

账面价值=1000

计税基础=0

可抵扣暂时性差异=10。0—0=1000元

应交所得税=（50000+1000）X25%=12750元

递延所得税资产=1000X25%=250元

所得税费用=12750-250=12500元

借：所得税费用12500

递延所得彳兑资产250

贷：应交税费一应交所得税12750

（2）20X9年

发生保修费用

借：预计负债800

贷：原材料等800

年末计提保修费用

借：销售费用900

贷：预计负债900

账面价值=1000-800+900=110()元

计税基础=0

可抵扣暂时性差异=1100-0=1100元

应交所得税=(50000—800+900)X25%=I2525元

递延所得税资产余额=11OOX25%=275元

本期递延所得税资产调整=2乃一250=25元

所得税费用：12525—25=12500

借：所得税费用12500

递延所得税资产25

贷：应交税贽一应交所得税12525

7.

20X8年11月

借：银行存款20000

贷：预收账款20000

20X8年12月31日

借：劳务成本3000()

贷：应付职工薪酬等30000

借：预收账款20000

贷：主营业外收入20(XX)

借：主营业务成本30000

贷：劳务成本30000

8.

20X8年8月15日

借：银行存款3125000

贷：预收账款312500()

20X8年12月31日

借：劳务成本2750000

贷：应付职工薪酬等275000()

确认收入=5000000X60%=3000000元

确认成本=(2750000+1000000)X60%=2250000元

借：预收账款3000(XJ0

贷：主营业务收入300()000

借：主营业务成本2250000

贷：劳务成本2250(XX)

20X9年

借：劳务成本1000000

贷：应付职工薪酬等1(X)000()

确认收入=5000000X100%-300()000=2000000元

确认成本=(2750000+1000000)X100%—2250000=1500()00(元)

借:预收账款2000000

贷：主营业务收入2000000

借:主营业务成本1500000

贷：劳务成本15000000

9.

(1)递延所得税资产余额=(170+1400+6()()+400+350)X25%=730(万元)

(2)2007年度应交所得税=：2000+50-100+300+400-250)X33%=792(万元)

2007年递延所得税资产发生额=730—(120+1500+300+600)X33%=-101.6(万元)

2007年所得税费用=792—(-101.6)=893.6万元

(3)会计分录:

借：所得税费用893.6

贷：应交税费一一应交所得税792

递延所得税资产101.6

10.

(1)第一年年末确认使用费收入时：

借：银行存款(100000CX10%)100000

贷：其他业务收入100000

(2)第二年年末确认使用贽收入时：

借：银行存款(150000CX10%)150000

贷：其他业务收入150000

七、论述题

1.成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或

应发生的价值牺牲，是一-种对象化的耗费。费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形

式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配风有关的资产减

少或负债增加，是一种期间化的耗费。支出是指由于耗费引起的各项资产的减少，包括偿债

性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。

支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出

和成本性支出，还包括其他各项支出：费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费

用，然而费用中还包括未形成支出的耗费，如预提的利息费用等；承办是•种对象化的耗费,

成本小支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费，如生产车间预提的固定资产修

理费等。

2.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债

确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差

额也属于暂时性差异。

资产的计税基础，是指企业收mi资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规

定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间

计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时

性差异。

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳视听得额时，将导

致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账

面价俏大于其计税基础，将产生可抵扣初时性差异。按照税法圾定介许抵减以后年度利润的

可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导

致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账

面价值小于其计税基础，将产生应纳^暂时性差异。

八、综合题

（1）①借：应收账款234

贷：主营业务收入200

应交税费一一应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本160

贷：库存商品160

借：银行存款232

财务费用2

贷：应收账款234

②借：主营业务收入50

应交税费一一应交增值税（销项税额）8.5

贷：应收账款58.5

③借：银行存款11.5

库存商品0.2

贷：主营业务收入10

应交税费一一应交增值税（销项税额）1.7

借：主营业务成本6

贷：库存商品6

④借：应收账款17.55

贷：主营业务收入15

应交税珑一一应交增值税（销项税额）2.55

借：劳务成本20

贷：应付职工薪酬20

借：主营业务成本20