企业会计集中核算探析

企业会计集中核算探析

罗浩

Summary：随着社会主义市场经济体制的建立和完善，实行会计集中核算有利于

加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使

用效益，为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、

高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此，全面开展会计集中核算工作势

在必行。

Key：会计集中核算；财务审批；会计监督

一、基本做法

（一）会计业务决策者与执行者的分离

以往会计做假行为的发生，多数是会计业务的决策者即单位的领导指使，会计

人员出于行政上的领导关系或自身利益需要而具参操作。而会计集中核算模式

则使会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的

隶属关系与单位分离，单位领导不可能指使会计集中核算机构的会计人员做

假，这种管理模式使想做假却没人去做。

（二）财务审批与会计监督的分离

过去多数部门的财务机构设置是财务管理与会计核算融为一体，财务部门负责

人既是财务审批人也是会计人员，在会计事项处理上经过部门负责人审签同意

的原始凭证，既表示符合财务制度的财务审批又表示符合会计处理规范的会计

监督审批。这种集双重职能为一身的管理方式，缺乏财务与会计的相互制约，

使单位内部的会计舞弊行为成为可能。实行会计集中核算后，财务审批职能由

单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上

形成分离，通过双重制约职能的建立，使得想做假也没人敢做。

（三）会计凭证的存放管理与单位分离

过去会计业务处理完毕后，全部会计档案均由本单位保存，多数单位是长期在

财务部门保存，当会计做假行为发生后，外人很难得知。实行会计集中核算

后，会计档案由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，稽核人

员对可疑的会计凭证可以与出具凭证的单位进行核查。同时会计核算中心的运

行过程既受各预算单位的监督、财政部门内部的监督，也受来自审计纪检等有

关部门的监督。审计部门对预算单位的财务状况、会计凭证等进行审计的同

时，也是对核算中心的审计。

（四）会计业务处理的过程公开

在过去的分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情

范围非常有限，往往只有一、两个人知道。在会计集中核算形式下，一项会计

业务处理，至少要经过单位的经手人、证明人、财务审批人和报账员、会计核

算中心的审核会计、记账会计和会计主管等七个环节，对数额较大的还要经过

单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程又是在

“一站式办公，柜组式作业”的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程

的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上就形成了对舞弊行为

的有效遏制。

二、会计集中核算的成效

为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础，会计集中核算的作用正逐渐得到

了显现。具体表现在：

（一）规范了会计核算，提高了会计信息质量和工作效率实行会计集中核算

后，我校的会计业务纳入了会计中心统一核算，中心选配了业务素质较高的专

职会计，运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提

高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完

整性、及时性和统一，性

（二）财政资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益实行会计集中核算后，

支出单位的财政资金集中在会计中心的单一账户上，有利于财政部门对资金加

强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，从根本上改变了财政资金管理分

散，各支出单位多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截

留、挪用财政资金等现象，有效地提高了资金使用效益，保证了财政资金的安

全。

（三）加强了会计监督，减少了财务支出中可能发生的违规违法行为实行会计

集中核算后，纳入会计中心管理的单位所有支出都通过会计中心一个账户进

出，进行统一核算，会计中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合

法性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭,正要求有关单位纠正或补办手

续，在一定程度上杜绝了过去用白条，三联单等非正式发票入帐的情况，同时

提高了发票利用的透明度，杜绝商家多开，造假，偷逃税款的发生，减少了部

分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。

（四）促进了财政预算制度改革，确保政府采购工作的顺利实施会计中心接受

支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，

会计中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上再经会计中心审核入

账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项开支符合会计制度和部门

预算的要求。而政府采购资金由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减

少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，既保证了专款专用，又

提高了资金使用效益。

三、会计集中核算存在的问题

会计的集中核算是加强财务、财政资金管理的一项新举措，在它的初始阶段和

任何新生事物一样，也必然存在其局限性和不够完善的地方。

归结起来有以下几点：

（一）认识上的错位首先对统管单位来讲，会计集中核算后，改变了过去支出

只要单位领导“一支笔”就可报销，集中核算后，单位领导签了字还须中心总

会计审核后才能报销。，撤消会计机构后，会计工作，财务管理的主动性、积

极性受到影响。

（二）管理模式上的缺陷会计集中核算后，会计中心一人管十多个单位的账，

大厅式的工作模式，难以对统管单位实施全过程的会计监督，表现在支出的合

理性，发票的真实性难以把握，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地

实时监督的优势，单位报账时，会计中心只能根据票据来判断，一是看单位报

账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法

有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。会计中心整天忙于报账结

账记账，无法顾及发票内容的真实性。报帐员一人兼两职，单位领导签字后直

接去会计中心报销，违背了《内部会计控制基本规范（试行）》条例中，不相

容职务相互分离的原则，缺乏有效的中间控制，会计监督职能难以真正实现。

（三）分账管理上的单一性会计中心监管的重点是单位的财务收支，对各单位

的收入监管尚未介入，收入游离于会计中心统管账的体外。实行票款分离，按

规定收费收入、返还资金直接缴人国库收入户，单位自己建立台账，与会计中

心不发生任何关系，会计中心不作账务处理。这样就形成了收入票据在国库，

支出等会计档案在会计中心，资产及明细账在单位的“板块”结构，单位会计

资料的完整性被破坏。特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与财产物资

管理相脱节，结果造成会计信息质量难以提高；有些单位的固定资产明细账没

有如实登记，账实不符，家底不清，账外资产流失现象也时有发生，致使中心

的账与单位实物不符。

（四）会计中心与财政部门对接上的缺口专项资金是专门用于指定项目的资

金，专项经费拨人时，有些单位混淆不清，会计中心又不得了解，造成单位挤

占挪用，专项经费核算失真。形成专项资金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出

效率不高u会计中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与财政部门内部职

能机构工作，因此对财政部门的业务，政策变化无法知晓，这样会计中心就没

有能力和条件代替财政部门实施财政监督。而财政部门认为预算单位统进了会

计中心，以为“一统就灵”，放松了财政监管，形成了新的监管死角。

四、对完善会计集中核算的几点设想

会计集中核算是近几年来推行的会计制度改革，没有现成的经验和固定的模式

可循，如何不断改进和完善，以适应经济发展和管理的需要，现提几点设想：

（一）实行会计集中核算与国库集中收付的相互融合实行会计集中核算制和国

库集中收付制是财政部门公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高

财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资

金的运行成本。会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制

度打下了良好基础。提高了会计信息质量，保证报表数据的真实性、全面性及

会计信息的可利用性，有利于对单位收支情况的全面了解，保证单位会计核算

的完整性。

（二）构建新型的财政稽查监督机制，建立财政稽查、审计、资金绩效评价部

门新型的财政稽查部门通过加强财政监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，

提高财政监督的威慑力；可以对经费支出的内容及时进行分析，实地实时监

督；提高财务的透明度，让社会和群众来监督，形成监督合力，从源头上预防

和治理腐败。财政部门引入财政资金绩效审计机制，应与以往单纯查账式的审

计不同，绩效审计不仅要查清账目，而且应提出降低政府管理成本、提高资金

使用有效性的具体建议。否则，绩效审计就会有当家理财“不善”的记录

（三）会计中心转变职能，加强支出监督，从核算型向管理型转化目前会计中

心日常主要的工作是资金支付和会计核算，如果将会计中心作为一个记账机构

是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。通过核对各部门预算指

标情况，严格控制用款进度，对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用

款。会计中心收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付，如何支付，然后

才可以通知银行付款。会计中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计中

心视作单纯的核算机构的观念。

（四）各统管单位切实重视财务管理工作，加强报账会计队伍建设实行会计集

中核算不改变单位会计责任主体，不减少各部门财务职能，而且随着部门预

算、国库集中支付等财政改革政策的出台，部门财务管理的职能还需更进一步

加强。因此，实行会计集中核算后，统管单位应更加重视财务管理工作。财政

部门及单位应切实抓紧报账会计的培训和教育，开展时间短、收效高、针对性

强的岗位培训和业务学习，提高专业水平，加强《会计法》等各项财政法规和

职业道德的教育，提高报账会计的职业道德水平和法律知识，通过一系列制

度，制约报账会计的工作行为，保证报账会计诚信为本，爱岗敬业，坚持准

则，使其充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。

（五）完善内外监控制度，确保财产物资的安全加强固定资产管理，财政部门

要严格界定固定资产范围，使会计中心能够统一固定资产入账口径：进一步完

善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产账务审核制度，加强固定资产管

理基础工作，做到入账时有验收，领用时有登记，保管账与实物一致：落实固

定资产使用责任人制度。财政部门、会计中心通过定期全面清查与不定期抽查

相结合的方法，及时掌握固定资产的变动情况总之，实行会计集中核算，不仅

仅是预算管理方法和手段的改进，是落实依法行政的一项重要工作u实践证

明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题，需要完善，但在加强财政资

金支出管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的

经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。明确会计中心作为预算执行机

构的地位，以预算执行为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，尽快从以

财政集中收付制为主要形式的会计核算中心改革向规范的国库集中收付制过

渡。相关热词：会计核算管理。

（六）建立远程报账系统和远程查账系统。建立远程报账系统和远程查账系统

是会计核算中心电算化和网络化发展的必然选择。用现代信息技术手段来处理

日常工作，建立远程报账系统，可以从根本上解决核算中心工作人员的超负荷

工作量。事实上，会计人员大量的工作集中在凭证的整理和Summary的输入

上，实现远程报账后只需审核和修改。工作效率提高后，能使会计人员有更多

的精力从事单位的财务和预算管理工作。对单位而言，报销和凭证的输人工作

可以在几天的时间里分散进行，到核算站报账时可以减少报账等候时间。整个

管理流程完全自动化，单位、前台、后台之间数据资源完全共享，避免了重复

劳动，从而实现系统优化。建立远程查账系统，还可以根据自己单位工作的特

点和需求设置一些明细科目，有利于业务单位及时了解预算执行、财务收支情

况，增进核算中心与单位之间的会计信息交流，对财政部门实施远程预算监

控、用款计划管理、授权支付额度的下达、财政收支会计核算监督检查有着重

要的现实意义。

同时加强审计，规范行为，明确责任，防范风险。会计集中核算的主体是政

府，凭借的职能是政府社会经济管理权和国有资产所有权。实施会计集中核

算，必须加强会计人员的服务意识，加强审计对会计的再监督，从更高的层次

上去规范会计人员行为，防止其滥用政府权力和形成新的官僚作风。会计人员

离不开