高级会计专业技术资格题库汇编带答案解析2025

高级会计专业技术资格题库汇编带答案解析2025单项选择题

1.下列各项中，不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是（）。

A.合并收入费用表

B.合并资产负债表

C.附注

D.合并利润表

答案：D

解析：政府会计中事业单位合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。政府会计主体不编制利润表，选项D不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系的组成部分。

2.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2024年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.10

B.14

C.24

D.0

答案：A

解析：合并财务报表中，该批存货的账面价值为280万元，计税基础=800×（1-60%）=320（万元），应确认递延所得税资产=（320-280）×25%=10（万元）。

3.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。

A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算

C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

答案：D

解析：选项D，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

4.甲公司2024年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2024年5月8日乙公司宣告分派2023年度利润300万元。2024年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他因素，则甲公司在2024年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的金额为（）万元。

A.2500

B.2700

C.2560

D.2660

答案：C

解析：甲公司个别报表中采用成本法核算长期股权投资，2024年年末长期股权投资的账面价值为2500万元。编制合并报表时，应按照权益法进行调整。乙公司宣告分派现金股利，甲公司应冲减长期股权投资的金额=300×80%=240（万元）；乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益=500×80%=400（万元）。所以长期股权投资按权益法调整后的金额=2500-240+400=2560（万元）。

5.下列关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理中，不正确的是（）。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

答案：A

解析：选项A，结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和资本公积（其他资本公积）。

6.甲公司于2024年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券，每年12月31日支付利息。该债券面值为1000万元，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。不考虑其他因素，2024年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。

A.1000

B.990

C.1010

D.1060

答案：B

解析：2024年1月1日发行债券时，债券的摊余成本为1000万元。2024年12月31日，应付利息=1000×5%=50（万元），利息费用=1000×6%=60（万元），则2024年12月31日该应付债券的摊余成本=1000+（60-50）=990（万元）。

7.下列各项中，不属于金融资产转移的是（）。

A.将未到期的票据背书转让

B.将应收款项向银行进行贴现

C.出售应收账款

D.确认的预期信用损失

答案：D

解析：选项D，确认预期信用损失，只是对金融资产的账面价值进行调整，并没有将金融资产转移给另一方，不属于金融资产转移。

8.甲公司2024年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2024年乙公司实现净利润800万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为700万元。2024年12月31日，乙公司结存的从甲公司购入的存货未实现内部销售利润为50万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司编制2024年合并利润表时，应确认的少数股东损益为（）万元。

A.160

B.140

C.130

D.120

答案：C

解析：少数股东损益应当以子公司按购买日公允价值持续计算的净利润为基础计算，同时要考虑未实现内部销售利润对净利润的影响。乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为700万元，未实现内部销售利润50万元应调减净利润，调整后的净利润=700-50=650（万元），少数股东损益=650×20%=130（万元）。

9.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的是（）。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

C.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化

D.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

答案：ACD

解析：选项B，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断的，相关借款费用仍可资本化，不需要暂停借款费用的资本化。

10.甲公司2024年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9970

B.10000

C.89970

D.89730

答案：D

解析：发行费用应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分摊。负债成分应分摊的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。

多项选择题

1.下列各项中，属于政府会计中事业单位财务会计收入的有（）。

A.财政拨款收入

B.事业收入

C.上级补助收入

D.附属单位上缴收入

答案：ABCD

解析：政府会计中事业单位财务会计收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等。

2.下列关于企业合并中购买方确认取得被购买方可辨认资产、负债的表述中，正确的有（）。

A.购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认

B.购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，应当按照合并日的公允价值计量

C.对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑

D.购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时，需要考虑被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目

答案：AC

解析：选项B，购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，应当按照购买日的公允价值计量；选项D，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。

3.下列各项中，属于外币非货币性项目的有（）。

A.存货

B.长期股权投资

C.固定资产

D.应收账款

答案：ABC

解析：选项D，应收账款属于外币货币性项目。外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

4.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）

B.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按资产负债表日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬

C.以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整

答案：ABC

解析：选项D，以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业不再确认成本费用，但负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

5.下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

答案：ABC

解析：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

6.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

B.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整

C.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量

D.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值

答案：ABCD

解析：以上选项的表述均正确。

7.下列关于合并财务报表编制原则的表述中，正确的有（）。

A.合并财务报表的编制应遵循以个别财务报表为基础原则

B.合并财务报表的编制应遵循一体性原则

C.合并财务报表的编制应遵循重要性原则

D.合并财务报表的编制应遵循谨慎性原则

答案：ABC

解析：合并财务报表的编制原则包括以个别财务报表为基础原则、一体性原则和重要性原则。谨慎性原则是会计核算的一般原则，但不是合并财务报表编制的特定原则。

8.下列关于政府会计中预算会计和财务会计的表述中，正确的有（）。

A.预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定

B.财务会计实行权责发生制

C.预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余

D.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用

答案：ABCD

解析：以上关于政府会计中预算会计和财务会计的表述均正确。

9.下列各项中，可能会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A.对无形资产计提减值准备

B.无形资产的摊销

C.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出

D.企业内部研究开发项目开发阶段满足资本化条件的支出

答案：ABD

解析：选项C，企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出，应于发生时计入当期损益，不影响无形资产的账面价值。选项A，计提减值准备会减少无形资产的账面价值；选项B，无形资产摊销会减少无形资产的账面价值；选项D，满足资本化条件的开发支出计入无形资产成本，会增加无形资产的账面价值。

10.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

D.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间

答案：ABCD

解析：以上关于资产负债表日后事项的表述均正确。

判断题

1.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。（）

答案：正确

解析：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件，主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件，主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

2.企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当按照公允价值计量，取得的被购买方的或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量。（）

答案：正确

解析：在企业合并中，购买方对于取得的被购买方的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应单独确认为负债并按照公允价值计量。

3.企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值。（）

答案：正确

解析：企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，该账面价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

4.以权益结算的股份支付，在可行权日之后，企业不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）

答案：正确

解析：以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

5.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）

答案：错误

解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

6.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（）

答案：正确

解析：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

7.合并财务报表是以企业集团中母公司和其全部子公司的个别财务报表为基础，抵销集团内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的。（）

答案：正确

解析：合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，它是以母公司和其子公司的个别财务报表为基础，抵销集团内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的。

8.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）

答案：正确

解析：根据收入准则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权包括三个要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；二是主导该商品的使用；三是能够获得几乎全部的经济利益。

9.资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项，属于资产负债表日后调整事项。（）

答案：错误

解析：资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项，属于资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

10.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。（）

答案：正确

解析：企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

计算分析题

1.甲公司2024年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为10000万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10200万元，债券票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。已知：（P/F，6%，3）=0.8396，（P/A，6%，3）=2.6730。

要求：

（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

（2）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

答案：

（1）负债成分的公允价值=10000×4%×（P/A，6%，3）+10000×（P/F，6%，3）

=10000×4%×2.6730+10000×0.8396

=1070.8+8396

=9466.8（万元）

权益成分的公允价值=10200-9466.8=733.2（万元）

（2）发行可转换公司债券时的会计分录：

借：银行存款10200

应付债券——可转换公司债券（利息调整）533.2

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000

其他权益工具733.2

2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2024年9月甲公司以1000万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为800万元。至2024年12月31日，乙公司对外销售了该批商品的60%，售价为700万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

要求：

（1）编制甲公司2024年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。

（2）计算合并财务报表中因该内部销售应调整的递延所得税资产金额。

答案：

（1）抵销分录：

借：营业收入1000

贷：营业成本920

存货80[（1000-800）×（1-60%）]

借：递延所得税资产20（80×25%）

贷：所得税费用20

（2）合并财务报表中存货的账面价值=800×（1-60%）=320（万元），计税基础=1000×（1-60%）=400（万元），应确认递延所得税资产=（400-320）×25%=20（万元），即因该内部销售应调整的递延所得税资产金额为20万元。

综合题

1.甲公司为上市公司，2024年至2025年发生的相关交易或事项如下：

（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从非关联方购入乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与账面价值相等）。

（2）2024年乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告分派现金股利300万元，无其他所有者权益变动。

（3）2025年1月1日，甲公司将持有的乙公司20%的股权对外出售，取得价款800万元，出售后甲公司仍能对乙公司实施控制。

（4）2025年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利400万元，无其他所有者权益变动。

要求：

（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资的分录。

（3）编制甲公司2025年1月1日出售乙公司20%股权的会计分录。

（4）计算甲公司2025年12月31日合并财务报表中应确认的少数股东损益和少数股东权益的金额。

答案：

（1）2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录：

借：长期股权投资2000

贷：银行存款2000

（2）2024年12月31日合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资的分录：

借：长期股权投资480（800×60%）

贷：投资收益480

借：投资收益180（300×60%）

贷：长期股权投资180

调整后长期股权投资的金额=2000+480-180=2300（万元）

（3）2025年1月1日出售乙公司20%股权的会计分