资产减值损失管理制度

资产减值损失管理制度一、总则（一）目的为了规范公司资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，确保公司资产的真实、准确和完整，提高资产质量，防范经营风险，根据《企业会计准则》等相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于公司及所属各子公司、分公司的各类资产减值损失的管理，包括但不限于存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、应收账款等。（三）基本原则1.真实性原则：资产减值损失的确认和计量应基于实际发生的减值情况，确保财务报表真实反映资产的价值。2.谨慎性原则：充分估计可能发生的资产减值损失，避免高估资产价值和利润，对可能发生的减值及时计提减值准备。3.一致性原则：资产减值损失的确认、计量方法和披露要求应保持一致，不得随意变更。如需变更，应按规定程序进行，并在财务报表附注中说明变更的原因及对财务状况和经营成果的影响。4.重要性原则：根据资产的重要性和减值金额的大小，分别采用不同的方法和程序进行处理，对重大资产减值损失应重点关注和严格审核。二、资产减值损失的确认（一）存货减值损失的确认1.公司在资产负债表日对存货进行全面清查，如存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.可变现净值的确定：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。3.存货跌价准备应按单个存货项目计提；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。（二）固定资产减值损失的确认1.公司在资产负债表日对固定资产进行检查，如存在下列迹象之一的，表明固定资产可能发生了减值：固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等；其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。2.固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该固定资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。固定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。3.当固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（三）无形资产减值损失的确认1.公司在资产负债表日对无形资产进行检查，如存在下列迹象之一的，表明无形资产可能发生了减值：该无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。2.无形资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。无形资产的可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其确定方法与固定资产可收回金额的确定方法相同。3.当无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（四）长期股权投资减值损失的确认1.公司在资产负债表日对长期股权投资进行检查，如存在下列迹象之一的，表明长期股权投资可能发生了减值：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。2.长期股权投资的可收回金额应当按照《企业会计准则第8号资产减值》的规定确定。对长期股权投资的账面价值进行复核，如果可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（五）应收账款减值损失的确认1.公司应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为坏账损失，同时计提坏账准备。2.确定应收账款减值的客观证据，是指应收账款发生减值的迹象，包括下列各项：债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。3.公司通常采用备抵法核算应收账款的坏账损失。坏账准备的计提方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。公司应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息合理估计坏账准备的计提比例，并按照规定的方法计提坏账准备。对于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的应收账款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。三、资产减值损失的计量（一）存货减值损失的计量存货跌价准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，计提公式为：存货跌价准备=存货账面余额估计可变现净值。（二）固定资产减值损失的计量固定资产减值损失金额=固定资产账面价值固定资产可收回金额。其中，固定资产账面价值=固定资产原价累计折旧固定资产减值准备。（三）无形资产减值损失的计量无形资产减值损失金额=无形资产账面价值无形资产可收回金额。其中，无形资产账面价值=无形资产原价累计摊销无形资产减值准备。（四）长期股权投资减值损失的计量长期股权投资减值损失金额=长期股权投资账面价值长期股权投资可收回金额。其中，长期股权投资账面价值=长期股权投资成本损益调整其他权益变动长期股权投资减值准备。（五）应收账款减值损失的计量采用备抵法核算坏账损失时，坏账准备的计提金额应根据不同的计提方法计算确定。1.余额百分比法：坏账准备期末余额=应收账款期末余额×坏账准备计提比例，当期应计提的坏账准备=坏账准备期末余额（或+）"坏账准备"科目贷方（或借方）余额。2.账龄分析法：根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。先将应收账款按账龄分组，然后分别确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再计算各账龄组的应收账款金额与相应百分比的乘积，最后将各账龄组的估计坏账损失金额相加，即为应计提的坏账准备金额。3.赊销百分比法：根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。当期应计提的坏账准备=本期赊销金额×坏账准备计提比例。4.个别认定法：对于单项金额重大的应收账款，应单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额不重大但有证据表明存在减值迹象的应收账款，也可采用个别认定法计提坏账准备。四、资产减值损失的账务处理（一）存货减值损失的账务处理计提存货跌价准备时，借记"资产减值损失存货减值损失"科目，贷记"存货跌价准备"科目。转回已计提的存货跌价准备时，借记"存货跌价准备"科目，贷记"资产减值损失存货减值损失"科目。存货处置时，应同时结转已计提的存货跌价准备，借记"存货跌价准备"科目，贷记"主营业务成本"或"其他业务成本"等科目。（二）固定资产减值损失的账务处理计提固定资产减值准备时，借记"资产减值损失固定资产减值损失"科目，贷记"固定资产减值准备"科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（三）无形资产减值损失的账务处理计提无形资产减值准备时，借记"资产减值损失无形资产减值损失"科目，贷记"无形资产减值准备"科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（四）长期股权投资减值损失的账务处理计提长期股权投资减值准备时，借记"资产减值损失长期股权投资减值损失"科目，贷记"长期股权投资减值准备"科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（五）应收账款减值损失的账务处理计提坏账准备时，借记"资产减值损失坏账损失"科目，贷记"坏账准备"科目。实际发生坏账时，借记"坏账准备"科目，贷记"应收账款"科目。已确认并转销的坏账又收回时，借记"应收账款"科目，贷记"坏账准备"科目；同时，借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"科目。五、资产减值损失的披露公司应当在财务报表附注中披露与资产减值损失有关的下列信息：1.当期确认的各项资产减值损失金额：包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、应收账款等各项资产减值损失的具体金额。2.计提各项资产减值准备的依据：说明各项资产减值准备的计提方法、计提比例以及确定可收回金额的具体方法等。3.当期转回的各项资产减值损失金额：如存在资产减值损失转回的情况，应披露转回的原因、转回的金额以及对财务报表的影响等。4.导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额：对于重大资产减值损失，应详细说明导致减值的具体原因，并单独列示当期确认的重大资产减值损失的金额。5.其他与资产减值有关的信息：如资产减值损失对公司财务状况和经营成果的影响等。六、资产减值损失的审批程序（一）存货减值损失的审批1.存货管理部门定期对存货进行清查盘点，编制存货盘点表，并将盘点结果与存货明细账进行核对。如发现存货存在盘盈、盘亏、毁损等情况，应及时查明原因，并编制存货清查报告。2.财务部门根据存货清查报告和相关资料，对存货的可变现净值进行计算和分析，初步确定存货减值损失的金额。3.财务部门将存货减值损失的计算结果及相关资料提交给公司管理层审批。管理层应根据公司的经营状况、市场情况等因素，对存货减值损失的合理性进行审核，并作出审批决定。4.如存货减值损失金额较大或对公司财务状况和经营成果有重大影响的，应提交董事会或股东大会审议批准。（二）固定资产减值损失的审批1.固定资产管理部门定期对固定资产进行检查和评估，如发现固定资产存在减值迹象，应及时通知财务部门。2.财务部门会同固定资产管理部门、技术部门等相关部门，对固定资产的可收回金额进行估计和计算，初步确定固定资产减值损失的金额。3.财务部门将固定资产减值损失的计算结果及相关资料提交给公司管理层审批。管理层应组织相关部门进行论证，对固定资产减值损失的合理性进行审核，并作出审批决定。4.如固定资产减值损失金额较大或对公司财务状况和经营成果有重大影响的，应提交董事会或股东大会审议批准。（三）无形资产减值损失的审批1.无形资产管理部门定期对无形资产进行评估和分析，如发现无形资产存在减值迹象，应及时通知财务部门。2.财务部门会同无形资产管理部门、技术部门等相关部门，对无形资产的可收回金额进行估计和