会计学基础课件

会计学基础

1、基本概念

2、资产负债表的变化，收入的核算

3、会计记录和会计制度

4、营业收入和货币资产

5、费用核算、损益表

6、存货和销售成本

7、非流动资产和折旧、

8、负债与权益资本

9、现金流量表

10、财务报表分析

11、非盈利财务报表

资产负债表

求助编辑百科名片

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资产负债表

资产负债表（theBalanceSheet）亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即

资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、

股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等

等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、

防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

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目录

概述

样板格式

主要内容

结构

编制方法

资产负债表的编制方法

新旧会计制度比较

编制原理

编制注意事项

主要作用

重要性

资产负债计算

解读资产负债表

阅读要点

资产负债表分析

分析目的

分析内容

资产负债表水平分析

资产负债表垂直分析

主要资产项目分析

与利润表的关系

其他相关报表

资产减值准备明细表

股东权益增减变动表

展开

概述

样板格式

主要内容

结构

编制方法

资产负债表的编制方法

新旧会计制度比较

编制原理

编制注意事项

主要作用

重要性

资产负债计算

解读资产负债表

阅读要点

资产负债表分析

分析目的

分析内容

资产负债表水平分析

资产负债表垂直分析

主要资产项目分析

与利润表的关系

其他相关报表

资产减值准备明细表

股东权益增减变动表

展开

编辑本段概述

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经

济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、

负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、

调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经

营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

国际上资产负债表于2008年己改成StatementOfFinancialPosition(SOFP)»

资产负债表示反应商业银行在一定时期内全部资产、负债和所有者权益的财务报表，是银行经营活动的静态

体现。商业银行资产负债表的格式与一般企业基本相同。它也是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式。

依照定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制

而成。但在反应的具体内容上又有其特点：

编辑本段样板格式

资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、

货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表

的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，

下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：-是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按

“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者

权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。

在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。采用企业会

计准则的非金融企业的资产负债表格式如下：

会企01表

编制单位：XX有限20x8年12月31跖4一

□单位：兀

公司

负债和所有者权益

资产期末余额年初余额期末余额年初余额

(或股东权益)

流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产交易性金融负债

应收票据应付票据

应收账款应付账款

预付款项预收款项

应收利息应付职工薪酬

应收股利应交税费

其他应收款应付利息

存货应付股利

一年内到期的非

其他应付款

流动资产

一年内到期的非流

其他流动资产

动负债

流动资产合计其他流动负债

非流动资产：流动负债合计

可供出售金融资产非流动负债：

持有至到期投资长期借款

长期应收款应付债券

长期股权投资长期应付款

投资性房地产专项应付款

固定资产预计负债

在建工程递延所得税负债

工程物资其他非流动负债

固定资产清理非流动负债合计

生产性生物资产负债合计

所有者权益（或股

油气资产

东权益）：

无形资产实收资本（或股本）

开发支出资本公积

商誉减：库存股

长期待摊费用盈余公积

递延所得税资产未分配利润

所有者权益（或股

其他非流动资产

东权益）合计

非流动资产合计

负债和所有者权益

资产总计

（或股东权益）总计

编辑本段主要内容

资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺

序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益

的总体规模和结构，即：资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，

应收账款有多少，存货有多少等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资

本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。

在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列

示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为

流动负债、长期负债等：所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示0

银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权

益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。但是，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按

流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；对于负债而言，也按流

动性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也是按实收资本、资本公积、盈余公积、

未分配利润等项目分项列示。

1.资产

资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业

带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动

资产类别下进一步按性质分项列示。

流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负

债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的

现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、

应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资

产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

2.负债

资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应

当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列

ZjXo

流动负债是预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含

一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示

的流动负债项目通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、

应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

3.所有者权益

资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有

的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

1.我国企业的资产负债表采用账户式结构

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如''货币

资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右

方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”

等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才

需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

2.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方

平衡

通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即''资产=负债十所有者权益”。

资产负债表的编制方法

会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国

企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

1.根据总账科目余额直接“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借

款”总账科目的期末余额直接填列。“交易性金融资产”“工程物资”“递延所得税资产”“短期借款”“交易

性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应缴税费”“递延所得税负债”“预计负债”“实收资

本”“资本公积”“盈余公积”等，都在此项之内。

2.根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资

金”科目的期末余额合计数计算填列。

3.根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”两个科目所属

的有关明细科目的期末借方余额计算后填列；“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相

关明细科目的期末贷方余额计算填列。

4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项日，根据“长期借款”总账科目期末余

额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存

货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去

“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。

在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期

末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产负债表规定的各个项

目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，

填入本表“年初数”栏内。

新旧会计制度比较

与行业会计制度及股份有限公司会计制度相比较，资产负债表有的填列方法和内容主要有两个变化：一是改

变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目。

1.改变了部分项目的填列方法

主要表现为部分项目以其账面价值填列，而不是以其账面余额填列。例如，“应收账款”、“其他应收款”、

“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目，都是以其账面余额扣

除计提的减值准备后的金额填列。

需要注意的是，对于“固定资产”项目，应分别“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固

定资产减值准备”、“固定资产净额”等项目填列。对于“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期

末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

2.适当增加了部分项目

主要表现为适当增加了“预计负债”和“已归还投资”两个项目，分别反映企业预计负债的期末余额和中外

合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。

编辑本段编制原理

资产负债表的编制原理是"资产=负债+所有者权益”会计恒等式。它既是一张平衡报表，反映资产总计（左方）

与负债及所有者权益总计（右方）相等：又是一张静态报表，反映企业在某一时点的财务状况，如月末或年末。

通过在资产负债表上设立"年初数"和"期末数”栏，也能反映出企业财务状况的变动情况。[2]

编辑本段编制注意事项

资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。其中，账户式资产负债表分为左右两方，左方

列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表应用最广,

我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格式的资产负债表。

不论是何种格式的资产负债表，在编制时，首先需要把所有项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加

以排列。世界上大多数国家所采用的就是按流动性排序的资产负债表。它首先把所有项目分为资产、负债、所有

者权益三个部分，并按项目的流动性程度来决定其排列顺序。

资产项目按其流动性排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债项目按其到期日的远近排列，到期

日近的排在前，到期日远的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低

的排在后。

编辑本段主要作用

资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团（包括股票持有者，长、短期债

权人、政府有关机构）。当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的

比较，可以反映企业财务变动状况。根据股权有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，

称为“合并资产负债表”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。

1、反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。资产代表企业的

经济资源，是企业经营的基础，资产总量的高低一定程度上可以说明企业的经营规模和盈利基础大小，企业的结

构既资产的分布，企业的资产结构反映其生产经营过程的特点，有利于报表使用者进一步分析企业生产经营的稳

定性。

2、可以反映企、也某•日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。负债总额表示

企业承担的债务的多少，负债和所有者的比重反映了企业的财务安全程度。负债结构反映了企业偿还负债的紧迫

性和偿债压力的，通过资产负债表可以了解企业负债的基本信息。

3、可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业投资总额中所占的份额。实收资本和留存

收益是所有者权益的重要内容，反映了企业投资者对企业的初始投入和资本累计的多少，也反映了企业的资本结

构和财务实力，有助于报表使用者分析、预测企业生产经营安全程度和抗风险的能力！

资产负债表(15张)

编辑本段重要性

资产负债表是企业会计报表体系中的一张最主要的会计报表，它所提供的信息资料，对于企业管理部门、上

级主管部门、投资者、银行及其他金融机构、税务部门，都有重要的作用。

(1)可据以解释、评价和预测企业的短期偿债能力。

偿债能力指企业以其资产偿付债务的能力，短期偿债能力主要体现在企业资产和负债的流动性上。流动性指

资产转换成现款而不受损失的能力或负债离到期清偿日的时间，也指企业资产接近现金的程度，或负债需要动用

现金的期限.在资产项目中，除现金外，资产转换成现金的时间越短，速度越快，转换成本越低表明流动性越强。

例如，可随时上市交易的有价证券投资，其流动性一般比应收款项强，因为前者可随时变现；而应收款项的

流动性又比存货项目强，因为通常应收款项能在更短的时间内转换成现金，而存货一般转换成现金的速度较慢。

负债到期日越短，其流动性愈强，表明要愈早动用现金。

短期债权人关注的是企业是否有足够的现金和足够的资产可及时转换成现金，以清偿短期内将到期的债务。

长期债权人及企业所有者也要评价和预测企'也的短期偿债能力，短期偿债能力越低，企'也越有可能破产，从而越

缺乏投资回报的保障，越有可能收不回投资。资产负债表分门别类地列示流动资产与流动负债，本身虽未直接反

映出短期偿债能力，但通过将流动资产与流动负债的比较，并借助于报表附注，可以解释、评价和预测企业的短

期偿债能力。

(2)可据以解释、评价和预测企业的长期偿债能力和资本结构。

企业的长期偿债能力主要指企业以全部资产清偿全部负债的能力。一般认为资产越多，负债越少，其长期偿

债能力越强，反之，若资不抵债，则企业缺乏长期偿债能力。资不抵债往往由企业长期亏

损、蚀耗资产引起，还可能因为举债过多所致。所以，企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力，另一方

面取决于它的资本结构。

资本结构通常指企业权益总额中负债与所有者权益，负债中流动负债与长期负债，所有者权益中投入资本与

留存收益或普通股与优先股的关系。负债与所有者权益的数额表明企业所支配的资产有多少为债权人提供，又有

多少为所有者提供。这两者的比例关系，既影响债权人和所有者的利益分配，又牵涉债权人和所有者投资的相对

风险，以及企业的长期偿债能力。资产负债表为管理部门和债权人信贷决策提供重要的依据。

(3)可据以解释、评价和预测企业的财务弹性。

财务弹性指标反映企业两个方面的综合财务能力，即迎接各种环境挑战，抓住经营机遇的适应能力，包括进

攻性适应能力和防御性适应能力。所谓进攻性适应能力，指企业能够有财力去抓住经营中所出现的稍纵即逝的获

利机会，不致放任其流失。所谓防御性适应能力，指企业能在客观环境极为不利或因某一决策失误使其陷入困境

时转危为安的生存能力。

企业的财务弹性主要来自于，资产变现能力，从经营活动中产生现金流入的能力，对外筹集和调度资金的能

力，以及在不影响正常经营的前提下变卖资产获取现金的能力。财务弹性强的企'也不仅能从有利可图的经营活动

中获取现金，而且可以向债权人举借长期负债和向所有者筹措追加资本，投入新的有利可图的事业，即使遇到经

营失利，也可随机应变，及时筹集所需资金，分散经营风险，避免陷入财务困境。

资产负债表本身并不能直接提供有关企业财务弹性的信息，但是它所列示的资产分布和对这些资产的要求权

的信息，以及企业资产、负债流动性、资本结构等信息，并借助利润表及附注、附表的信息，可间接地解释、评

价和预测企业的财务弹性，并为管理部门增强企业在市场经济中的适应能力提供指导。

（4）可据以解释、评价和预测企业的绩效，帮助管理部门作出合理的经营决策。

企业的经营绩效主要表现为获利能力，而获利能力则可用资产收益率、成本收益率等相对值指标衡量，这样

将资产负债表和利润表信息结合起来，珠联璧合，可据以评价和预测企业的经营绩效，并可深入剖析企业绩效优

劣的根源，寻求提高企业经济资源利用效率的良策。［3］

编辑本段资产负债计算

资产：

1.货币资金=现金+银行存款+其他货币资金

2.短期投资=短期投资一短期投资跌价准备

3.应收票据=应收票据

4.应收账款=应收账款（借）一应计提“应收账款”的“坏账准备”

5.预收账款=应收账款（贷）

6.其他应收款=其他应收款一应计提“其他应收款”的“坏账准备”

7.“存货=各种材料+商品+在产品+半成品+包装物+低值易耗品+委托货销商品等”

存货=材料+低值易耗品+库存商品+委托加工物资+委托代销商品+生产成本等一存货跌价准备

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进

销差价后的金额填列。

8.待摊费用=待摊费用［除摊销期限1年以上（不含1年）的其他待摊费用］

9.其他流动资产=小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产

10.长期股权投资=长期股权投资［小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种投权性质投资账面全额］

11.长期债权投资=长期债权投资［小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质投资的账面余额;长期

债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映.］

12.固定资产原价=固定资产［融资租入的固定资产，其原价也包括在内］

13.累计折旧=累计折旧［融资租入的固定资产，其己提折旧也包括在内］

14.工程物资=工程物资

15.固定资产清理=固定资产清理（借）［“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以号填列］

16.无形资产=无形资产

17.长期待摊费用="长期待摊费用”期末余额一“将于1年内（含1年）摊销的数额”

18.其他长期资产="小企业除以上资产以外的其他长期资产”

负债：

19.短期借款=短期借款

20.应付票据=应付票据

21.应付账款=应付账款（贷）

22.预付账款=应付账款（借）

23.应付工资=应付工资（贷）［“应付工资”科目期末为借方余额，以号填列］

24.应付福利费=应付福利费

25.应付利润=应付利润

26.应交税金=应付利润（贷）［“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列］

27.其他应交款=其他应交款（贷）［”其他应交款”科目期末为借方余额，以号填列］

28.其他应付款=其他应付款

29.预提费用=预提费用（贷）［“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映］

30.其他流动负债="小企业除以上流动负债以外的其他流动负债”

31.长期借款=长期借款

32.长期应付款=长期应付款

33.其他长期负债=反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资

产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1

年内（含1年）到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据

有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到！期的长期负债后的金额填列

所有者权益

34.实收资本=实收资本

35.资本公积=资本公积

36.盈余公积=盈余公积

37.法定公益金="盈余公积”所属的“法定公益金”期末余额

38.未分配利润=本年利润+利润分配［未弥补的亏损，在本项目内以号填列］

40.应付职工薪酬应付工资+其他应交款（应付职工工资附加费等支付给个人款项）+其他应付款（职工教育

经费）

编辑本段解读资产负债表

资产负债表又称财务状况表，是用以表达一个企业在特定时期的财务状况，财务状况是指企业的资产、负债、

所有者权益及其相互关系。资产负债表是以''资产=负债+所有者权益''这一等式为理论基础的，据此可以分析公司

的财务状况。

1、揭示公司的资产及其分布结构

从流动资产，可了解公司在银行的存款以及变现能力，掌握资产的实际流动性与质量；而从长期投资，掌握

公司从事的是实业投资还是股权债权投资及是否存在新的利润增长点或潜在风险；通过了解固定资产工程物资与

在建工程及与同期比较，掌握固定资产消长趋势；通过了解无形资产与其它资产，可以掌握公司资产潜质。如：

山川股份（600714）2001年年报显示，流动资产期末货币资金比期初减少193万元、期末存货却增加3200万元，

流动资产总额期末比期初减少1648.3万元，结合公司自1996年上市募集到一大笔资金以后，基本按募集资金投

入使用，但从募资到如今己有5年了，从本报告期所能反映的结果，不过使期末固定资产比期初增加了2244万

元，却超过公司资产总额期末比期初增加额1738.91万元，说明公司资产的流动性明显下降，资产的变现能力在

下降，同时也意味着资产的质量有所下降。

2、揭示公司的资产来源及其构成

根据资产、负债、所有者权益之间的关系，如果公司负债比重高，相应的所有者权益即净资产就低，说明主

要靠债务"撑大”了资产总额，真正属于公司自己的财产（即所有者权益）不多。还可进一步分析流动负债与长期

负债，如果短期负债多，若对应的流动资产中货币资金与短期投资净额与应收票据、股利、利息等可变现总额低

于流动负债，说明公司不但还债压力较大，而且借来的钱成了被他人占用的应收账款与滞销的存货，反映了企业

经营不善、产品销路不好、资金周转不灵。

3、有助于评价公司的盈利能力

通常情况下，资产负债率应当控制在适度的比例，如工业生产类企业应低于60%为宜，不过，过低（如低于

40%）也不好，说明公司缺乏适度负债经营的创新勇气。结合资产收益率，还可评价公司的资产创利、盈利能力。

还以山川股份为例，资产负债率期初是40.83%、期末是37.38%,虽然在下降，但净资产收益率没有提高，而且

期末股东权益较期初增加2249.08万元，尚不如存货增加数，说明公司产品的市场并不乐观，盈利能力一般。

4,通过期初数与期末数的对比

有助于投资者对资产负债进行动态的比较，进一步分析公司经营管理水平及发展前景与后劲。

编辑本段阅读要点

（-）浏览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目

的构成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与

企业负债与股东权益的变化有极大的关系，当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时，说明企业的资金

实力有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实

力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。

（二）对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步

分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等、

应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。例如，企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业

资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影

响，企业结算工作的质量有所降低。此外，还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析，应收帐款的帐龄越

长，其收回的可能性就越小。又如，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在

这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强,

魄力较大。再如，在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的

股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案

而非采用发放现金股利的分配方案。另外，在对一些项目进行分析评价时，还要结合行业的特点进行。就房地产

企业而言，如该企业拥有较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这

些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。

（三）对一些基本财务指标进行计算，计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面：直接从资产负债表中

取得，如净资产比率；直接从利润及利润分配表中取得，如销售利润率；同时来源于资产负债表利润及利润分配

表，如应收帐款周转率；部分来源于企业的帐簿记录，如利息支付能力。

编辑本段资产负债表分析

资产负债表分析，是指基于资产负债表而进行的财务分析。资产负债表反映了公司在特定时点的财务状况，

是公司的经营管理活动结果的集中体现。通过分析公司的资产负债表，能够揭示出公司偿还短期债务的能力，公

司经营稳健与否或经营风险的大小，以及公司经营管理总体水平的高低等。

分析目的

1.揭示资产负债表及相关项目的内涵

2.了解企业财务状况的变动情况及变动原因

3.评价企业会计对企业经营状况的反映程度

4.评价企业的会计政策

5.修正资产负债表的数据

分析内容

资产负债表分析的内容：资产负债表水平分析、资产负债表垂直分析、资产负债表项目分析。

资产负债表水平分析

一、资产负债表水平分析表的编制

将分析期的资产负债表各项目数值与基期（上年或计划、预算）数进行比较，计算出变动额、变动率以及该

项目对资产总额、负债总额和所有者权益总额的影响程度。

二、资产负债表变动情况的分析评价

（-）从投资或资产角度进行分析评价

1.分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况

2.发现变动幅度较大或对总资产影响较大的重点类别和重点项目；

3.分析资产变动的合理性与效率性

4.考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性；

5.分析会计政策变动的影响。

（二）从筹资或权益角度进行分析评价

1.分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况

2.发现变动幅度较大或对权益影响较大的重点类别和重点项目；

3.注意分析评价表外业务的影响。

(三)资产负债表变动原因的分析评价

1.负债变动型

2.追加投资变动型

3.经营变动型

4.股利分配变动型

资产负债表垂直分析

一、资产负债表垂直分析表的编制

通过计算资产负债表中各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程

度。

静态分析：以本期资产负债表为对象

动态分析：将本期资产负债表与选定的标准进行比较

二、资产负债表结构变动情况的分析评价

(-)资产结构的分析评价

1.从静态角度观察企业资产的配置情况，通过与行业平均水平或可比企业的资产结构比较，评价其合理性;

2.从动态角度分析资产结构的变动情况，对资产的稳定性做出评价。

(二)资本结构的分析评价

1、从静态角度观察资本的构成，结合企业盈利能力和经营风险，评价其合理性

2.从动态角度分析资本结构的变动情况，分析其对股东收益产生的影响。

三、资产结构、负债结构、股东权益结构的具体分析评价

(-)资产结构的具体分析评价

1.经营资产与非经营资产的比例关系

2.固定资产和流动资产的比例关系：适中型、保守型、激进型。

3.流动资产的内部结构

与同行业平均水平或财务计划确定的目标为标准

(二)负债结构的具体分析评价

1.负债结构分析应考虑的因素

(1)负债结构与负债规模

(2)负债结构与负债成本

(3)负债结构与债务偿还期限

(4)负债结构与财务风险

(5)负债结构与经济环境

(6)负债结构与筹资政策

2.典型负债结构分析评价

(1)负债期限结构分析评价

(2)负债方式结构分析评价

(3)负债成本结构分析评价

(三)权益结构的具体分析评价

1.股东权益结构分析应考虑的因素

(1)股东权益结构与股东权益总量

(2)股东权益结构与企业利润分配政策

(3)股东权益结构与企业控制权

(4)股东权益结构与权益资本成本

(5)股东权益结构与经济环境

2.股东权益结构分析评价

四、资产结构与资本结构适应程度的分析评价

1.保守性结构分析

保守性结构指企业全部资产的资金来源都是长期资本，即所有者权益和非流动负债。

优点：风险较低

缺点：资本成本较高；筹资结构弹性较弱

适用范围：很少被企业采用。

2.稳健型结构分析

稳健型结构：非流动资产依靠长期资金解决，流动资产需要长期资金和短期资金共同解决。

优点：风险较小，负债资本相对较低，并具有一定的弹性。

适用范围：大部分企业

3.平衡型结构：非流动资产用长期资金满足，流动资产用流动负债满足。

优点：当二者适应时，企业风险较小，且资本成本较低。

缺点：当二者不适应时，可能使企业陷入财务危机。

适用范围：经营状况良好，流动资产与流动负债内部结构相互适应的企业。

4.风险型结构：流动负债不仅用于满足流动资产的资金需要，且用于满足部分非流动资产的资金需要。

优点：资本成本最低

缺点：财务风险较大

适用范围：企业资产流动性很好且经营现金流量较充足。

资产负债表项目分析

主要资产项目分析

(-)货币资金

1.分析货币资金发生变动的原因

销售规模变动

信用政策变动

为大笔现金支出做准备

资金调度

所筹资金尚未使用

2.分析货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理，结合以下因素：

货币资金的目标持有量

资产规模与业务量

企业融资能力

企业运用货币资金的能力

行业特点

(二)应收款项

1.应收账款

(1)分析应收账款的规模及变动情况

(2)分析会计政策变更和会计估计变更得影响

(3)分析企业是否利用应收账款进行利润调节

(4)关注企业是否有应收账款巨额冲销行为

2.其他应收款

(1)分析其他应收款的规模及变动情况

(2)其他应收款包括的内容

(3)关联方其他应收款余额及账龄

（4）是否存在违规拆借资金

（5）分析会计政策变更对其他应收款的影响

3.坏账准备

（1）分析坏账准备的提取方法、提取比例是否合理

（2）比较企业前后会计期间坏账准备提取方法、提取比例是否改变

（3）区别坏账准备提取数变动的原因。

（三）存货

1.存货构成

（1）存货规模与变动情况分析

（2）存货结构与变动情况分析

2.存货计价

（1）分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理；

（2）分析存货的盘存制度对确认存货数量和价值得影响

（3）分析期末存货价值得计价原则对存货项目的影响。

（四）固定资产

1.固定资产规模与变动情况分析

（1）固定资产原值变动情况分析

（2）固定资产净值变动情况分析

2.固定资产结构与变动情况分析

分析生产用固定资产与非生产用固定资产之间的比例的变化情况

考察未使用和不需用固定资产比率的变化情况，查明企业在处置闲置固定资产方面的工作是否具有效率

结合企业的生产技术特点，分析生产用固定资产内部结构是否合理

3.固定资产折旧分析

分析企业固定资产折旧方法的合理性

观察固定资产折旧政策是否前后一致；

分析企业固定资产预计使用年限和预计净残值确定的合理性。

4.固定资产减值准备分析

（1）固定资产减值准备变动对固定资产的影响

（2）固定资产可收回金额的确定

（3）固定资产发生减值对生产经营的影响

二、主要负债项目变动情况分析

（一）短期借款

短期借款变动原因：

1.流动资金需要

2.节约利息支出

3.调整负债结构和财务风险

4.增加企业资金弹性

（-）应付账款及应付票据

变动原因：

1.销售规模的变动

2.充分利用无成本资金

3.供货方商'业信用政策的变动

4.企业资金的充裕程度

（三）应交税费和应付股利

主要分析：

1.有无拖欠税款现象；

2.对企业支付能力的影响。

（四）其他应付款

分析重点：

1.其他应付款规模与变动是否正常；

2.是否存在企业长期占用关联方企业的现象。

（五）长期借款

影响长期借款变动的因素有：

1.银行信贷政策及资金市场的供求情况

2.企业长期资金需要

3.保持权益结构稳定性

4.调整负债结构和财务风险

（六）或有负债及其分析

编辑本段与利润表的关系

1、利润表是按照“收入一费用=利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。

2、资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”编制的，它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布状

况及其相应来源。

3、由于等式“收入一费用=利润”的结果既会在利润表中反映，也会在资产负债表中反映。它门之间的联系

可以用等式“资产=负债+所有者权益+收入一费用”表示。

4、资产负债表所有者权益部分“未分配利润”年初、年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年

初未分配利润”“年末未分配利润”，年度之中，资产负债表所有者权益部分“未分配利润”期末数等于年初未

分配利润与利润表的净利润之和。[4]

编辑本段其他相关报表

资产减值准备明细表

资产减值准备明细表，是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明

细表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表，是这次会计制度改革新增加的。

企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎原则的

要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。在资产负债表中，企业

的各项资产是以其账面价值列示的，即扣除了减值部分。为了全面反映企业各项资产的减值情况，给会计信息使

用者提供决策有用的信息，便于深入分析资产减值情况，对企业的未来发展前景作出预测，要求企业编制资产减

值准备明细表。

资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、

货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的各项内容，包括坏

账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建

工程减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额

四栏，分别列示其年度变化过程或结果。

资产减值准备明细表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资

减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记

录分析填列。

股东权益增减变动表

股东权益（所有者权益）增减变动表，是反映企业在某特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益

增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。

股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股

东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。

股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、

货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股

本（实收资本）、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、

本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。

股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生

额分析填列。

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资产负债表（15张）

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参考资料

1.资产负债表.东奥会计在线[引用日期2012-10-30].

2.资产负债表的编制原理和方法.东奥会计在线[引用日期2012-09-11].

收入核算

求助编辑百科名片

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所指者权益增加的、与所有者投入资本无关的维利暹的总流入。

包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权。

目录

相关知识

国民收入核算中五个相关联的总量及关系

编辑本段相关知识

收入的类型

(1)销售商品收入

a.确认条件：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要

风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商

品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量:④相关的经济利益很可能流入企业;⑤相关的已发生

或将发生的成本能够可靠地计量。前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的。后三条是收入确

认的基本条件，也叫作收入确认的核心条件，所有收入的确认都要满足这三个条件。

b.计量原则：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收

或应收的合同或协议价款不显失公允的除外。

c.现金折扣的核算：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务

扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在

实际发生时计入当期损益。即本准则对于现金折扣采用总价法核算。

d.商业折扣的核算：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品

涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即商品销售过程中常见的“打

折”在确认收人时要先扣除。

e.销售折让的核算：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在宣®上给予的减让。企

业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即对于确

认收入以后的发生销售折让采用与现金折扣同样的处理方法一不预计可能发生的销售折让，实际发生时

冲减当期销售收入。

f.销售退回的核算：销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退

货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即

不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。

(2)提供劳务收入

a.确认条件：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确

认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计应同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计

量；②相关的经济利益很可能流入企业;③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生

的成本能够可靠地计量。

如果企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理：①已经

发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额

结转劳务成本。②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损

益，不确认提供劳务收入。即采用成本回收法确认收入。

b.计量原则：企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但

已收或应收的合同或协议价款不公允的除外'即提供劳务收入的计量采用与销售商品收入一样的计量原

则：公允价值模式。

同时明确了完工百分比的计算公式：企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度

扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估

计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期确认当期劳务成本.

C.完工程度的确定：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：①已完工作的测量。

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例。

d.交易的区分：①企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和

提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部

分作为提供劳务处理。②销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，

应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

（3）让渡资产使用权收入

a.收入类型：让:渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

b.确认条件：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能

流入企业：②收入的金额能够可靠地计量。即要满足收人确认的基本条件。

c.计量原则：①利息收入金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和宴屋到至计算确定。②使用

费收入谴，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

编辑本段国民收入核算中五个相关联的总量及关系

①国内生产总值GDP

②国内生产净值NDP

国内生产净值NDP指一个国家（或地区）在一定时期内在本国领土上生产的最终产品按市场价值计算

的净值.

NDP=GDP一折旧

③国民收入NI

国民收入NI指一个国家（或地区）在一定时期内在本国领土上各种生产要素所有者得到的实际收入,

即工资,利息,皿和困幽的总和.

NI=工越+利息利润=NDP一（间接税一政府对企业的补贴）—企业转移支付

④个人收入PI

个人收入PI是指一个国家一定时期内个人得到的所有收入总和.

⑤个人可支配收入PDI

个人可支配收入PDI是指一个国家一定时期内可以由个人支配的全部

费用核算（成本核算）

成本核算

对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用,看其

已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和

控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本,为成本管理提供真实

_成本核算体系

把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用,按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算

出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任

务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本,提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依

据，并借以考核成本计划执行情况,综合反映企业的生产经营管理水平。

编辑本段内容

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