2024年4月全国自考00159高级财务会计真题答案

绝密★考试结束前1、请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。2、答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。2024年4月高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计【代码】：00159一、单项选择题：本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。1、企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务是【A】A、外币交易 B、外币兑换C、外币信贷 D、外币折算2、在外币交易会计中，两项交易观认为，已实现的汇兑差额可以记入的会计科目是【C】A、资本公积 B、主营业务收入C、财务费用 D、存货3、在外币财务报表折算时，根据流动与非流动项目法，下列属于流动项目的是【D】A、长期股权投资 B、长期借款C、实收资本 D、存货4、根据我国会计准则的规定，同一控制下的企业合并采用的会计处理方法是【A】A、权益结合法 B、资产负债表法C、新实体法 D、购买法5、合并双方或多方原来属于同一个行业，或生产工艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并是【A】A、横向合并 B、纵向合并C、混合合并 D、创立合并6、在编制合并财务报表时，将“少数股东权益”视为普通负债处理的理论基础是【B】A、母公司理论 B、所有权理论C、业主权理论 D、实体理论7、企业集团合并财务报表的编制者是【B】A、子公司 B、母公司C、企业集团 D、聘请第三方8、下列关于“少数股东损益”在合并财务报表中列示表述正确的是【D】A、不需要列示 B、应在合并资产负债表中列示C、应在合并现金流量表中列示 D、应在合并利润表中列示9、在编制控制权取得日后合并现金流量表时，应予以反映的是【A】A、母公司与子公司之间投资所产生的现金流量 B、母公司与子公司之间当期销售商品所产生的现金流量C、子公司与少数股东之间发生的现金流入 D、子公司相互之间投资所产生的现金流量10、同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制中，母公司在编制长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录时，应贷记【C】A、股本 B、资本公积C、长期股权投资 D、盈余公积11、下列集团内部交易事项中，属于涉及未实现集团内部损益的是【B】A、购买方已于当期全部向集团外销售 B、购买方尚未在当期向集团外销售C、集团内部债权债务业务 D、集团内部的无息贷款业务12、在集团内部存货交易中，母公司对子公司的销售属于【B】A、平流销售 B、顺流销售C、逆流销售 D、交叉销售13、编制合并财务报表时，关于内部购进商品期末全部实现对外销售的抵销处理，正确的是【B】A、将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销B、将重复反映的内部营业收入、内部营业成本和存货中的毛利予以抵销C、将重复反映的内部营业收入予以抵销D、不需要处理14、下列选项中，属于衍生金融工具的是【A】A、金融互换 B、股票C、债券 D、应收账款15、企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具是【D】A、期权合同 B、权益工具C、远期合同 D、套期工具16、在租赁期开始日租赁期不超过12个月的租赁是【A】A、短期租赁 B、融资租赁C、低价值资产租赁 D、经营租赁17、未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和是【B】A、租赁收款额 B、租赁付款额C、初始直接费用 D、租赁投资净额18、下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是【D】A、应交税费 B、应付利息C、应付债券 D、预计负债19、制造企业的下列收入当中，属于免税收入的是【B】A、销售货物 B、国债利息收入C、财产转让收入 D、租金收入20、清算会计的核算基础是【C】A、权责发生制 B、应收应计制C、收付实现制 D、永续盘存制二、多项选择题：本大题共5小题，每小题2分，共10分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。21、确定非同一控制下企业合并的合并日【购买日】，应同时满足的条件有【ABE】A、企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构批准B、若合并事项需要经过国家有关主管部门实质性审批的，已获得相关部门的批准C、参与合并各方已办理了相关资产的划转手续D、购买方已支付了购买价款的大部分，并且有能力支付剩余款项E、购买方已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应利益及承担风险22、投资性主体通常应当具备的特征有【AE】A、拥有一个以上的投资 B、拥有一个以上投资者C、投资者是该主体的关联方 D、投资者不是该主体的关联方E、该主体的所有者权益以股权或类似权益存在23、下列情形中，出租人通常应当将租赁分类为融资租赁的有【ABCDE】A、在租赁开始日可以合理地确定承租人将会行使购买租赁资产的选择权B、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C、租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上D、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用E、在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值24、下列能够产生可抵扣暂时性差异的情况有【ABE】A、资产的账面价值大于其计税基础 B、资产的账面价值小于其计税基础C、负债的账面价值小于其计税基础 D、负债的账面价值大于其计税基础E、可抵扣亏损及税款抵减25、下列属于清算会计的基本假设有【ABCE】A、清算主体假设 B、终止经营假设C、货币计量假设 D、持续经营假设E、清算期间假设三、简答题：本大题共3小题，每小题6分，共18分。26、简述同一控制下吸收合并中，取得的净资产与合并对价差额的会计处理方法。【本题答案】同一控制下吸收合并中，取得的净资产与合并对价差额的会计处理方法：在同一控制下的吸收合并中，取得的净资产账面价值与合并对价的差额，应当调整资本公积【股本溢价】，资本公积不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。27、简述与个别财务报表相比，合并财务报表的特点。【本题答案】与个别财务报表相比，合并财务报表的特点：·反映母公司和子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。·以母公司和子公司的个别财务报表为基础进行编制。·需要抵销集团内部交易和余额，以避免对外报告时的重复计算。·合并财务报表的编制遵循一体性原则、全面性原则和一致性原则。28、简述衍生金融工具的主要特征。【本题答案】衍生金融工具的主要特征：衍生金融工具的主要特征包括：·其价值取决于其他基础资产的价值。·通常涉及在未来的某个时间点进行资产交换或现金结算。·可以用于对冲风险、投资或投机。·具有高杠杆性，即可以用相对较小的投资影响较大的名义本金。·通常不涉及基础资产的实际交割。四、分析题：本大题共3小题，每小题8分，共24分。29、甲公司以人民币为记账本位币，该公司有欧元存款，20×3年12月发生如下业务。【1】10日，在法国投资100000欧元成立全资子公司乙公司，以银行存款支付完成，当日即期汇率为1欧元＝7.63元人民币。【2】20日，以每股5欧元的价格购入丙公司股票20000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1欧元＝7.64元人民币。【3】31日，乙公司股票市场价格为每股5.1欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.60元人民币。要求：【1】编制12月交易日的会计分录。【2】计算期末汇兑差额并编制调整分录【不考虑银行存款】。【本题答案】甲公司以人民币为记账本位币，该公司有欧元存款，20×3年12月发生如下业务。【1】编制12月交易日的会计分录：.10日投资成立子公司乙公司：借：长期股权投资763000元【100000欧元*7.63】贷：银行存款763000元·20日购入丙公司股票作为交易性金融资产∶借：交易性金融资产152800元【20000股*5欧元*7.64】贷：银行存款152800元·31日，乙公司股票市场价格变动：由于是市场价格变动，不涉及实际交易，不作会计分录。【2】计算期末汇兑差额并编制调整分录：·期末即期汇率为1欧元＝7.60元人民币，计算汇兑差额：交易性金融资产的汇兑差额：20000股*【7.64－7.60】＝－800元借：汇兑差额－800元贷：公允价值变动损益－800元30、20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同。合同约定，从20×3年1月1日起，甲公司租入乙公司一台设备，为期5年，每年不含税租金为10000元，于每年年末支付；5年结束时，甲公司拥有续租选择权，可以续租2年，每年租金为1000元。【1】甲公司为达成租赁发生差旅费2000元和律师费3000元，无论是否最终签订租赁合同，差旅费和律师费都会发生。另外发生租赁佣金1000元，只有签订租赁合同后甲公司才需要支付租赁佣金。上述费用都通过银行转账方式支付。【2】甲公司预计5年租赁期结束时，该设备仍能保持技术先进性，从市场租入同类设备的租金远超1000元。【3】甲公司租赁内含利率无法确定，参考同期银行贷款利率、类似条件贷款利率和甲公司信用状况等因素后，确定增量借款利率为每年4%。要求：【1】分析该租赁的租赁期开始日和租赁期。【2】分析并计算租赁付款额。【3】计算租赁负债和使用权资产的初始入账金额。[【P/A，4%，5】＝4.4518，【P/A，4%，7】＝6.0021]【4】编制甲公司使用权资产初始确认与计量的会计分录。【本题答案】甲公司与乙公司签订租赁合同的分析与计算：【1】租赁期开始日和租赁期分析：租赁期开始日为20×3年1月1日，租赁期为5年。【2】租赁付款额计算：每年租金10000元，5年总租金为50000元.【3】租赁负债和使用权资产的初始入账金额计算：使用增量借款利率4%计算现值：50000元*【P/A，4%，5】＝50000元*4.4518＝222590元【4】编制甲公司使用权资产初始确认与计量的会计分录：借：使用权资产222590元贷：租赁负债222590元31、甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间甲公司适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。20×2年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为0。甲公司20×2年发生的交易或事项中，会计处理与税收处理存在差异的项目如下：【1】甲公司20×2年1月开始计提折旧的一项固定资产，初始入账价值为3000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计规定使用年限平均法计提折旧。该项固定资产的初始计税基础与初始入账价值一致。税法规定，20×2年甲公司该项固定资产的折旧额在税前扣除的金额为1000000元。【2】20×2年5月，甲公司自公开市场购入股票作为交易性金融资产核算，其初始入账金额为10000000元。该项金融资产的计税基础与初始入账金额一致。－20×2年12月31日该股票的公允价值为8000000元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。【3】20×2年12月15日，甲公司因当年违反当地有关环保法规向环保部门缴纳罚款3000000元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。甲公司20×2年度实现的利润总额为40000000元。本题目不考虑除所得税以外的税费及其他因素。要求：【1】计算甲公司20×2年12月31日上述固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。【2】计算甲公司20×2年12月31日上述股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。【3】分别计算甲公司20×2年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制与所得税有关的会计分录。【本题答案】甲公司所得税的计算及会计分录：【1】固定资产暂时性差异计算及分录：会计折旧：3000000元/5年＝600000元/年税法折旧：1000000元暂时性差异：1000000－600000＝400000元【应纳税暂时性差异】递延所得税负债：400000元*25%＝100000元借：所得税费用100000元贷：递延所得税负债100000元【2】股票投资暂时性差异计算及分录：公允价值变动：10000000－8000000＝2000000元【可抵扣暂时性差异】递延所得税资产：2000000元*25%＝500000元借：递延所得税资产500000元贷：所得税费用500000元【3】应纳税所得额和应交企业所得税计算及分录：利润总额：40000000元需调整的金额：1000000元【固定资产折旧差额】＋2000000元【股票公允价值变动】－3000000元【罚款】应纳税所得额：40000000＋1000000＋2000000－3000000＝40000000元应交企业所得税：40000000元*25%＝10000000元借：所得税费用10000000元贷：应交税费－应交所得税10000000元五、核算题：本大题共2小题，每小题14分，共28分。32、甲公司和乙公司都是丙公司的控股子公司。甲公司20×2年1月1日，以银行存款250000元购买了乙公司90%的股权。20×2年1月1日乙公司的所有者权益为260000元，其中股本为200000元，资本公积为30000元，其他综合收益为0，盈余公积为20000元，未分配利润为10000元。20×2年乙公司实现净利润60000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%向股东分配现金股利。假定甲公司和乙公司的会计政策和会计期间一致，不考虑甲公司和乙公司及合并资产、负债的所得税影响。要求：【1】编制取得乙公司控股权时甲公司的会计分录。【2】编制乙公司分派现金股利时甲公司的会计分录。【3】编制合并财务报表工作底稿中，甲公司对乙公司长期股权投资的调整分录。【4】计算经调整后合并工作底稿中“长期股权投资”项目及“投资收益”项目的金额。【本题答案】甲公司和乙公司都是丙公司的控股子公司的会计处理：【1】编制取得乙公司控股权时甲公司的会计分录：借：长期股权投资250，000元贷：银行存款250，000元【2】编制乙公司分派现金股利时甲公司的会计分录：甲公司按其股权比例确认投资收益：借：应收股利【60，000元*90%】＝54，000元贷：投资收益54，000元【3】编制合并财务报表工作底稿中，甲公司对乙公司长期股权投资的调整分录：需要调整长期股权投资账面价值，以反映乙公司实现的净利润中甲公司所占份额，并抵销内部股利分配：借：长期股权投资【60，000元*90%】＝54，000元贷：投资收益54，000元同时，抵销内部股利：借：投资收益54，000元贷：长期股权投资54，000元【4】计算经调整后合并工作底稿中“长期股权投资”项目及“投资收益”项目的金额：长期股权投资的金额为原始投资额加上乙公司实现的净利润中甲公司所占份额，再减去分派的现金股利：250，000元＋54，000元－54，000元＝250，000元投资收益为0元，因为内部股利已经抵销。33、丙公司是丁公司的全资子公司。20×2年6月20日，丁公司销售给丙公司A商品60000元，其成本为48000元，丁公司收到丙公司开出并承兑的商业汇票20000元，其余款项尚未收回。丙公司于20×3年1月2日以72000元的价格将上述A商品全部销售给集团外的甲公司，款项已存入银行。20×3年2月丙公司承兑购买A商品的商业汇票并支付剩余款项。