2025年自学考试中国税收制度笔记

自考《中国税制》复习资料

第一章税制概述

一、税收的概述

（一）税收的概念及对其的理解

1.定义：税收是国家凭借政治权力，免费地征收实物或货币，以

获得财政收入的一种工具。

2.对税收概念的理解⑴从直观来看，税收是国家获得财政收入的

--种重要手段。

⑵从物质形态看，税收缴纳的形式是实物或货币。

⑶从本质上来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分派。

⑷从形式特性来看，税收具有免费性、强制性、固定性的特性。

⑸从职能来看，税收具有财政和经济两大职能。

特点：合用范围的广泛性;获得财政收入的及时性;征收数额上的

稳定性。

经济职能重要表目前.：调整总供求平衡;调整资源配置;调整社会

财富分派。

（6）从性质来看，我国社会主义税收的性质是“取之于民，用之于

民”。

（二）税收的本质☆1.税收本质的涵义：税收是凭借国家政治权

力，实现的特殊分派关系。

2.税收本质的内涵⑴税收体现分派关系⑵税收是凭借国家政治

权力实现的特殊分派，它是国家通过制定法律来实现的。

（三）税收的“三性”特性及其关系.“三性”特性：缴纳上的

免费性（关键）；征收方式上的强制性;征收范围、比例上的固定性。

2.“三性”特性的关系⑴“三性”特性是税收自身所固有的特

性，是客观存在的不以人的意志为转移。

⑵免费性是税收的本质和体现，是“三性”的关键，是由财政支

出的免费性决定的。

⑶强制性是免费性的必然规定，是实现免费性、固定性的保证。

⑷固定性是强制性的必然成果。

⑸税收的“三性”特性互相依存，缺一不可，是区别于非税的重

要根据。

二、税法的概念及其分类

（一）税法是国家制定的有关调整税收分派过程中形成的权利和

义务关系的法律规范的总和，它是税收制度的关键。（单项选择，填

空）

（二）税法的分类

1.按税法的效力分类：

税收法律（人大及常委制定）；税收法规（国务院制定）；税收规章

（税务管理部门制定）。

2.按税法的内容分类：

税收实体法（规定实体权利和义务，税法的关键）；税收程序法（程

序关系为调整对象）。

3.按税法的地位分类：

税收通则法（共同性问题）；税收单行法（某一类问题）

4.按税收管辖权分类：

国内税法（一国范围内）；国际税法（国家与国家之间税收权益分

派）

三、税收法律关系

（一）主体及其权利与义务

1.税收法律关系主体：即税收法律关系的参与者，它由存在税收

权利义务关系的双方，即征税主体和纳税主体构成。

2.征税证体⑴定义：指税收法律关系中享有征税权利的一方当事

人，即税务机关。

⑵构成部门：国家税务局，地方税务局，海关。

⑶权利：征税权;税法解释权;估税权;委托代征权；税收保全权；

强制执行权;行政惩罚权；税收检查权;税款追征权。

⑷义务：

依法办理税务登记、开具完税凭证的义务。

为纳税人保守秘密的义务。

多征税款立即返还的义务。

在税收保全中的义务。

处理税务争议过程中应履行的义务。

3.纳税主体

⑴含义：是税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。

⑵构成：包括纳税人、纳税担保人。

⑶权利：延期纳税权；申请减免权；多缴税款申请退还权;委托税

务代理权;规定税务机关承担赔偿责任权；申请复议和提起诉讼权。

⑷义务：

依法办理纳税登记、变更登记或重新登记。

依法设置帐簿，合法使用有关凭证。

按规定定期向税务机关报送纳税申报表，财务会计报表和其他有

关资料。

按期进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款。

积极接受和配合税务机关的纳税检查。

违反税法规定的纳税人，应按规定缴纳滞纳金、罚款，并接受其

他法定惩罚。

（二）税收法律关系的客体（征税对象）

1.定义：是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、

影响和作用的客观对象。

2.构成：应税的物质财富;主体的应税行为。

四、税收法律责任

（一）涵义：指税收征税主体和纳税主体双方违反税收法律法规而

必须承担的法律上的责任，也就是由于违法行为而应当承担的法律后

果。

（二）内容:

违反税务管理的法律责任。

偷税抗税的法律责任。

虚开、伪造和非法发售增值税专用发票的刑事责任。

单位的法律责任。

私自减税免税的法律责任。

税务人员违法的法律责任。

第二章税收要素与税收分类

一、税收要素

征税对象，纳税人，税率（中心环节），纳税环节，纳税期限，减

免税。前三个为基本要素。

（一）征税对象

1.定义：指对什么东西征税，即征税的目的物。（规定了税的名

称）

2.与之有关的几种概念：

税目：征税对象的详细的内容。

计税根据：征税对象的计量单位和征收原则。（从量、从价）

税源：税收收入的来源。

（二）纳税人

1.定义：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。其规

定处理了对谁征税，或者谁应当纳税的问题。

2.波及的有关人员：法人、自然人、扣缴义务人、负税人（实际

承担税负的人）

（三）税率：

1.定义：是税额与征收对象数量之间的比例。其规定处理了征多

少税的问题。它是税收制度的中心环节。

2.公式：税率二税额/征税对象数量3.种类：

⑴按性质不一样分名义税率=应纳税额/征税对象的数量实际税

率=实纳税额/实际征税对象的数量差异因减免税的存在⑵按税率形

式不一样分P28

①比例税率:

单一的比例税率差异比例税率（产品差异比例税率;行业差异比

例税率;地区差异比例税率）

幅度比例税率

②累进税率：

全额累进税率;超额累进税率。

全率累进税率;超率累进税率。

③定额税率地区差异定额税率；幅度定额税率；分级定额税率。

（四）纳税环节

L定义：是对处在运动过程中的征税对象，选定应当缴纳税款的

环节。

2.种类：☆一次课征制（一次纳税制）：即一种税种只在一种流转

环节征税，以防止反复征税。

二次课征制（二次纳税制）：即一种税种在商品流转环节中选择二

个环节征税。

多次课征制（多次纳税制）：即在商品流转各个环节多次征税，道

道征收。

（五）纳税期限

1.定义：纳税人向国家缴纳税款的法定期限，是税收固定性特性

的重要体现。

2.确定纳税期限的含义：①确定结算应纳税款的期限②确定缴纳

税款的期限

3.确定根据：☆

⑴根据国民经济各部门生产经营的不一样特点和不一样的征税

对象确定。

⑵根据纳税人缴纳税款数额的多少来确定。（反比）

⑶根据纳税行为发生的状况，以从事生产经营活动的次数为纳税

期限。

⑷为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前，预先

缴纳税款。

（六）减税、免税L定义：是税法中对某些特殊状况予以减少或

免除税负的一种规定。

2.减免税与起征点、免征额的区别。

二、我国现行三种税率形式的比较支

（一）概念的比较

1.比例税率：是指应征税额与征税对象数量为等比关系，不因征

税对象数量多少而变化的税率，却对同一种征税对象不管数额大小，

只规定一种比率征税的税率，其税额伴随征税对象数量等比例增长。

2.累进税率：是指随征税对象数额的增大而提高的税率，其税额

增长幅度不小于其征税对象数量的增长幅度。

3.定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象直接规定固定税

额的一种税率形式。

（二）三种税率详细形式的比较

1.比例税率可分为：外语学习网

⑴单一比例税率

⑵差异比例税率（又分为三种：①产品差异比例税率②行业差异

比例税率③地区差异比例税率）

⑶幅度比例税率

2.累进税率可分为：

⑴全额累进税率和超额累进税率⑵全率累进税率和超率累进税

率

3.定额税率可分为:

⑴地区差异定额税率⑵幅度定额税率⑶分级定额税率

（三）三种税率形式的优缺陷比较

L比例税率:

长处：⑴计算简便。⑵不管征税对象的大小，只规定一种比例税

率，不影响流转额的扩大，适合于对商品流转额的征税。

缺陷：对收入调整的效果不理想。就高，低收入者难以承受C就

低，对高收入者缺乏调整作用。

2.累进税率：

长处：⑴最能体现公平税负的原则，多得多交，少得少交，无得

不交，最适合调整纳税人的收入水平。⑵据以征税，将缩小纳税人之

间的收入差距。

缺陷：计算和征收都比较复杂。

3.定额税率：

长处：⑴计算简便，合用于从量计征的税种。⑵征税对象应当是

价格固定，质量和规格原则统一的产品。⑶有助于企业改善包装。⑷

有助于增进企业提高产品质量。

缺陷：客观上会减少税收收入。

三、全额（率）累进税率与超额（率）累进税率的概念及其区别

（一）定义

1.全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的所有数额都

按其对应等级的累进税率计算征收。

2.超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部

分分别规定对应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。

（二）区别（不一样特点）

1.在名义税率相似的状况下，实际税率不一样。全累承担重，超

累承担轻。

2.全累的最大缺陷是在累进级距的临界点附近，全累承担不合

理，而超累则不存在这•问题。

3.在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是

伴随征税对象数额的增长，税款的增长，全累较快，超累较缓和。

4.在计算上，全合计算简朴，超合计算复杂。

四、按多种税率形式计算税额的实例

（一）比例税率计算

例1：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为150万元，

（税率33%）分别求其所得额。

甲：100X33%=33（万元）

乙：150X33%=49.5（万元）

（二）累进税率计算

1、按全额累进税率

例二；已知甲整年收入1000元，乙整年收入1020元，按教材（F30）

的税率分别计算各自应纳余额累进税款。

甲：1000X10%100（元）

乙：1020义15%=153（元）

2、按超额累进税率+

（1）定义法（分段〈级〉计算法）

例3：根据例2分别计算甲乙的超额累进税款。

甲：400X5%+600X10%=80（元）

乙：400X5%+600X10%+20X15%=83（TE）

（2）速算扣除法

第2级速算扣除数=400X(10%-5%)+0=20(元)

第3级速算扣除数=1000义(15210给+20=70(元)

甲：1000*10%-20=80(元)

乙：1020X15%-70=83(元)

3.全率累进税率计算税额例4：甲销售收入为1元，利润率6%;

乙销售收入28000,利润率18%,根据第P35税表分别计算机应纳全

率累进税额。

甲：1X6/X10炉72(元)

乙：28000X1896X30%=1512(元)

4.超率累进税率计算超率累进税额甲：

IX(5%X0%+l%X10%)=12(元)

乙：28000X(5%X0%+5%X10%+5%X20%+3X30%)=672(7C)

(2)速算扣除法第2级速算扣除率=5%X(10%-0%)=0.5%第3级速

算扣除率=10%X(20%—10%)+0.5%=1.5%第4级速算扣除率

=15%X(30%—20%)+l.5%=3%甲:IX(6%X10%—0.5%)=12(元)

乙：28000X(18%X30%—3%)=672(元)

五、税收分类

（一）按征税对象分类：

1、流转税2、所得税3、资源税4、财产税5、行为税

（二）按计税根据分类：1.从价税2.从量税

（三）按税收收入的归属权分类

L中央税（属于税源集中，收入较大的税）

2.地方税（税源分散，与地方经济联络亲密的税）

3.中央和地方共享税（兼顾各方利益，调动中央与地方两方积极

性）

（四）按税负与否转嫁分类

1.直接税（纳税人与负税人一致）

2,间接税（纳税人把税转嫁给负税人）

（1）前转（由卖方向买方转嫁）

（2）后转（由买方向卖方转嫁，厂商让利）

（3）消转（提高效益，消化掉税负）

（五）其他分类

1.按税收缴纳形式分类：实物税、货币税

2.按税收用途分类：一般税（用途不明确，一般经费）、目的税（专

款专用）

3.按税款确定措施分类：定率税（固定税率）、配赋税（先定息额

再摊派，如人丁税和田赋税。）

第三章税制原则

一、古代税收原则☆

（一）威廉•配弟的税收三原则

公平：即课税不偏袒谁，并且不太重

简便：即手续简朴，征收以便

节省：即征收费用不能过多，应尽量节省

（二）尤斯迪（六条）

（三）亚当•斯密的税收四原则

平等：即税收以个人在国家保护之下所获得的收益为比例

确实：即应缴税收必须明确规定，不能随意征收

便利：即在征税时间，地点，措施上要以便纳税人

节省：即向国民征税要适量，不能过多

二、近代税收原则☆

(一)西斯蒙第的税收原则

1.承认亚当斯密的税收原则

2.补充原则：(都是针对收入而言)

(1)税收不可侵及资本

(2)不可以总产品为课税根据

(3)税收不可侵及纳税人的最低生活费用

(4)税收不可驱使财富流向国外

(二)瓦格纳的四端九项原则

1.财政收入原则

(1)充足原则：即税收必须能充足满足财政的需要。

(2)弹性原则：即税收必须能充足适应财政收支的变化。

2.国民经济原则(即怎样保证国民经济正常发展的原则

(1)税源选择原则：即税源选择要合适，以所得作为税源最合适,

以免侵及资本。

（2）税种选择原则：即要考虑税负转嫁问题，最佳选择不适宜转

嫁的所得税作为税种。

三、我国市场经济条件下的税收原则★

（一）财政原则

1.涵义：将税收作为集中财政收入的重要形式，以保证财政收入

增长，满足社会公共需要。

2.实现措施（途径）

（D完善税制构造，增强税收增长的弹性

（2）强化税收征管力度：

①加强税收宣传，提高公民的纳税意识

②实行税收电子化

③改革税收征管模式，彻底放弃专管员模式

④加强配套政策建设

⑤加大对偷税，漏税的惩罚力度

（3）强化预算外资金管理，减少税外收费项目。

（二）法治原则（关键）

1.涵义：是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定办事，依

法治税。

2.实现途径外语学习网

(1)完善简洁体系，做到有法可依。

(2)从严征收管理，做到有法必依，执法必严。

(3)使用现代化手段，新建税收信息高速公路。

(4)加强简洁教育，提高税务人员素质和纳税人意识。

(三)公平原则

1.涵义：

(1)税负公平：即纳税人的税收承担要与其收入相适应。

(2)机会均等：即要基于竞争的原则，力争通过税收变化不平等

的竞争环境。

2.实现措施：要做到普遍征税，量能承担，使税收有效地起到调

整作用，统一税政，集中税权，保证简洁执行上的严厉和一致性c贯

彻国民待遇，实现真正的公平竞争。

(四)效率原则

1.涵义：通过提高征收效率，强化征收管理，减少直接征税成本

和纳税人除税款以外的附属费用和额外承担。

2.实现措施

(1)提高税收征管的现代化程度，开展计算机网络建设。

(2)改善管理形式，实现征管要素的最佳结合。

(3)健全征管成本制度，精兵简政，精打细算，节省开支。

四、坚持税收原则，应当处理好二个美系(多选，简答)☆

1,依法治税与发展经济的关系。

2.完善税制与加强征管的关系。

3.税务专业管理与社会协税护税的关系。

第四章新中国税制的建立和发展

一、新中国税制的建立及其修正(19501957年)

(一)1950年统一全国税收，建立社会主义新税制

构成：包括15种税P66

特点：“多税种，多次征”。

评价☆:

(1)适应了当时我国多种经济成分并存的状况。

(2)变化了国家财政收入重要依托农村公粮的局面。

(3)使财政收支靠近平衡，通货停止膨胀，物价趋向稳定。

(二)1953年的税制修正

原则：保证税收，简化税制。

措施：实行商品流通税，修订货品税和工商税，取消了特种消费

行为税，停征了药材交易税。

二、1958—1978年的税制

(一)1958年的税制改革☆

1.背景：“一化三改造”基本完毕，经济成分基木上是单一的社

会主义经济。

2.内容：

(1)实行工商统一税，目的是简化税制。

(2)统一全国农业税制，原则是稳定承担，增产不增税。

(二)1959年的税制改革

做法：“税利合一”即以得代税，取消税收。

（三）1963年的税制改革

措施：调整工商所得税

原则：贯彻执行合理承担政策，限制个体经济，巩固集体经济。

（四）1973年的税制改革

原则：在保持原税负的前提下，合并税种，简化征收措施。

内容：试行工商税

（五）对1958年到1978年税制改革的评价☆

受左的指导思想影响大，片面强调单一的公有制经济，片面强调

简化税制，使税收工作受到很大在破坏。

三、1979年〜1993年的税制改革

（一）改革的关键：“利改税”（取消利润，改为税收）

1.利改税：即把本来国有企业向国家上缴利润的措施，改为征税

的措施。即取消利润，以税代利。

2.利改税的关键：对国有企业开征所得税。

3.利改税的实行环节:

(1)对国有企业普遍征收所得税，但对大中型企业的税后利润采

用多种形式上交国家，实行税利并存。

(2)由税利并存过渡到完全的以税代利，税后利润全归企业。

4.作用/意义/长处：☆

(1)有助于国有企业成为相对独立的经济实体，使企业责、权、

利紧密结合，推进了生产力的发展。

(2)利改税实际上也是工商税制的一次全面性改革，有助于建立

适合我国国情的多税种，多层次，多环节调整的复税制体系。

(3)使我国税收工作在理论和实践上都发生了主线性变化，使税

收地位上升，机构加强。

5.利改税失误的原因/局限性/问题/缺陷。☆

(1)客观原因：税制改革超前，配套改革没跟上。

(2)主观原因：理论准备局限性，重要是利改税的概念不精确，

以税代利的根据不充足。

(3)否认了“非税论”，却走向了“税收万能论”的极端。

(二)1979年以来全面税制改革后的税种设置P75

流转税制（7个）所得税制（9个）资源税制（4个）财产税制（3个）

行为税制（10个）

四、1994年税制的重大改革★

（一）改革的必要性

1.税制改革是建立和完善市场经济的需要。

2.是加强宏观调控的需要，由于税收是宏观调控最重要的手段之

O

3.是整个经济体制配套改革的需要。

4.是处理好国与企分派关系，中央与地方分派关系的需要。

5.是国家规范经济管理，与国际通例接轨的需要。

（二）改革的指导思想中华考试网

统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分派关系，保

障财政收入，建立符合社会主义市场经济规定的税制体系。

（三）改革的原则

1.有助于加强中央的宏观调控能力，提高中央财政收入占整个财

政收入的比重。

2.有助于发挥税收调整个人收入相差悬殊和地区间经济发展差

距过大的作用，增进协调发展，实现共同富裕。

3.体现公平税负，增进平等竞争。

4.体现国家产业政策，增进国民经济整体效益的提高和持续发

展。

5.简化、规范税制。

（四）改革的内容

1.所得税改革

（1）企业所得税改革第一步：统一内资企业所得税。第二步：

统一内外资企业所得税。

（2）个人所得税改革：建立统一的个人所得税及三税合一。

2.流转税改革

目的：建立一种以规范化增值税为关键的，与消费税、营业税互

相协调配套的流转税制。

3.其他税种的改革

（1）开征土地增值税（2）研究开征证券交易税（3）研究开征遗产

税（4）抓紧改革都市维护建设税（5）简并税种

4.实行的环节

（1）将所得税和流转税的改革抓好，抓住大的税种。

（2）逐渐进行几种地方税的改革、研究证券交易税的开征。

第五章流转税制

一、流转税制的概述

（一）定义：是以流转额为征税对象的税种的总称，其中流转额包

括商品流转额和非商品（服务）流转额。

（二）我国现行流转税制包括的税种：增值税，营业税，消费税，

关税。

（三）流转税要素的设计原则和措施众

1.征税范围的选择（有两种）

一般营业税：即把所有商品额都列入征税范围。如营业税。考

试用书

一般产品税：即只对特定商品的交易额征税。如消费税（我国）。

2.征税环节的选择

道道征税：增值税（我国）每一种流转环节都征税。

单阶化征税：

3.计税根据的选择

从价定率：最基本形式

从量定额

二、增值税

（一）定义：是以法定增值额为征税对象征收的一种税。

（二）特点：只对企业或个人在生产经营过程中新发明的那部分价

值征税，即只对流转额的一部分征税。它重要包括工资，利息，利润,

租金和其他属于增值性的费用。

（三）产生的原因：“是为了处理按全值道道征税而出现的反复征

税的问题”

（四）各国增值税制度的异同比较☆

1.实行范围不一样

局部实行：即只在局部的流转环节实行

全面实行：即在所有的流转环节实行

2,对固定资产处理方式不一样

(1)消费型增值税：课税对象只限于消费资料

特点：①购入固定资产的已纳税款一次性全扣②税基：消费型

最小，生产型最大③西方国家常用

(2)收入型增值税：课税对象相称于国民收入

特点：对购入固定资产只扣除折旧部分的已纳税款。

(3)生产型增值税：课税对象相称于国民生产总值

特点：不容许扣除购入固定资产已纳税款

我国现行增值税为生产型增值税。

3.税率运用多少不一样

(1)单一税率

(2)差异税率(我国有的)

基本税率17%高税率(奢侈品)低税率(必须品，小规模纳税人)

零税率(出口商品)

4.征税措施不一样

(1)直接计算法

计算增值额力口法：增值额=工资+利润+税金+租金+其他属于增值

项目的数额

减法：增值额=本期销售额-规定扣除的非增值额

三、消费税

(一)1.定义：是国家为体现消费政策，对生产和进口的应税消费

品征收的一种税。

2.作用：

(1)调整消费①调整消费构造②限制消费规模③诱导消费行

为

(2)增长国家财政收入

(二)我国现行消费税征收制度考试用书

1.征税范围：五类11种P118P123

2.纳税人：在我国境内从事生产和进口消费税条例列举的应税消

费品的单位和个人，委托加工应税消费品的单位和个人也是消费税的

纳税人。

3.征税对象：消费税条例列举的应税消费品

4.计税根据:

（1）从价定率：其“税基”是含消费税而未含增值税的销售价格。

消费税额二应税消费品的含税销售额X消费税税率二［应税消费品

的不含税销售额:（1-税率%）］X消费税税率

（2）从量定额：其“税基”是应税消费品的销售数量

消费税额二消费税单位税额X应税消费品数量

5.特殊规定

（1）没有同类消费品的委托加工消费品的计税价格

构成计税价格二（原材料成本+加工费）・（1-消费税税率）

（2）进口消费品

构成计税价格二（到岸价格+关税）：（1-消费税税率）

（3）自产自用消费品

构成计税价格二（成本+利润）+（1-消费税税率）

（4）对干包括增值税的消费品销售额

应税消费品消费税的计税销售额=应税消费品销售额・（1+增值

税税率或征收率）

6.税目和税率确实定

⑴税目：P123

(2)税率：3'45%共设14档(单件套一单算，成件套一从高)

(3)确定根据：

①可以体现国家的产业政策和消费政策

②可以对的引导消费方向，克制超前消费，起到调整供求关系的

作用。

③能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力

④要有一定的财政意义

⑤合适考虑消费品原有承担水平

7.纳税措施和地点

(1)措施：“三自纳税”，“自报核缴”，“定期定额”

(2)地点：①生产销售，自产自用一核算地

②委托加丁•一受托者向所在地缴纳

③进口一报关地海关

8.减免税：出口免税

四、营业税

（一）1.定义：是对在我国境内销售应税劳务或无形资产和不动产

的单位和个人征收的一种税。

2.作用：（1）征收波及面广，包括第三产业的诸多部门，可以发

挥普遍调整作用。

（2）征收项目与广大人民群众的平常生活息息有关，政策性强。

（3）伴随第三产业的发展，营业税将逐渐增长，具有重要的财政

意义。

（二）我国营业税的征收制度

1.征税范围：除工业，农业，商业，修理修配业。P128

2.纳税人：我国境内销售应税劳务，转让无形资产或者销售不动

产的单位和个人。

3.税目：9个P129

4.税率：比例税率，分三档，3%,5%,5%^20%

5.计税根据：营业额

（1）公式：营业额二营业额X税率（其中营业额一般为全值，但也

有例外）

(2)特殊规定：对于价格明显偏低而无合法理由，按下列次序核

定营业额P132

①按当月提供的平均价格核定

②按近期提供的平均价格核定

③按公式：计税价格二营业成本或工程成本X(l+成本利润

率)+(1-营业税税率)

④按外汇结算的营业额，按当日或当月1日的外汇排价折合为人

民币，对金融保险业的折算汇率为上年度决算报表确定的汇率。

6.减免税

(1)原则：①减免税权集中于国务院，任何部门和地区均无权决

定减免税。

②只保留统一减免税，对企业一律不予减免税。

③统一减免税尽量少，根据这一原则，只保留一部分政策性较强

的免税项目。

(2)免税项目：P132

(3)起征点：按期(月)纳，营业额200~800元

按次(日)纳，营业额50元。

7.纳税期限：金融业：一季度保险业：一种月

第六章所得税制

一、所得税制的概述

（一）所得额，收益额，纯收益额，总收益额及其关系

收益额/纯收益额企业所得税，个人所得税的所得额\总收益额

农业税的所得额（不扣除成本费用）

（二）对所得额课税的评价（对所得税的评价）☆

1•意义/作用/长处

（1）能使税收收入比较精确地反应国民收入的增减变化状况。

（2）有助于更好地发挥税收的调整作用。（因其为直接税，不能转

嫁，调控力度大）

（3）有助于增进企业间的公平竞争。

2.局限性/缺陷

（1）受经济波动和经济管理水平高下的影响。

（2）应税所得额确实定困难大，稽查难度大，轻易被偷漏。

（三）对所得额征税的征收制度的比较☆

1.分类征税制和综合征税制及其区别/特点/优缺陷

(1)定义：①分类征税制是将各类所得，分别不一样的来源课以

不一样的所得税。

②综合征税制是对纳税人的各项多种来源所得的总额征税的一

种制度。

(2)优缺陷/区别

①分类征税制：

A长处：课征简便，易于按各类所得的性质采用分类税率，可以

控制税源，防止偷漏税款。

B缺陷：不利于实行累进税率，难以体现按能承担的原则。

二、外资企业所得税(外资企业包括外商投资企业和外国企业)

(一)国际税收的基本范围/问题

1.涉外税收与国际税收及其区别

(1)涉外税收：是国家税收的构成部分，是对本国境内的外国纳

税人征税。

国际税收：是指由于对跨国所得征税而带来的有关国家之间的税

收分派关系。

(2)区别：①性质不一样，前者属于征税问题，后者属于税收分

派问题。

②体现的关系不一样，前者体现征税人与纳税人的关系，后者体

现不一样国家的征税人之间的关系。

2.税收管辖权的概念及其种类

(1)定义：是一国政府在征税方面所行使的管辖权力，是国家主

权的一种重要构成部分。

(2)种类：①地区管辖权(收入来源地管辖权)根据属地原则

P179

②公民管辖权(居住国管辖权)根据属人原则P179

3.国际双重征税概念，产生的原因及其危害性。

(1)定义：是指两个或两个以上国家向同一跨国纳税人的同一跨

国所得所进行的交叉重叠征税。

(2)原因：世界上大多数国家都在同步采用着居民管辖权和地区

管辖权，税收管辖权重叠。

(3)危害性：①使跨国纳税人承担双重税负，压抑了跨国投资的

积极性。

②不利于国际投资的自由流动，影响了国际资金的充足运用。

③对国际间的技术交流不利，限制了国际经济交往，不利于对落

后地区的经济开发。

4.国际反复征税的处理措施

（1）税收抵免：

①定义：居住国政府准许本国居民以其缴纳的非居住国所得税抵

免一部分应缴纳的居住国所得税。

②种类：

A直接抵免，合用于个人及统一-核算的经济实体的抵免。

居住国应征所得税=［（居住国所得+非居住国所得）X居住国税

率］-容许抵免额

B间接抵免，合用于不一样经济实体之间所缴纳的所得税的抵免

（子企业）

（2）税收饶让：指居住国政府对本国纳税人在非居住国得到减免

的那一部分所得税，同样予以抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。

三、个人所得税

（一）概述

1.定义：是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国的个人

所得征收的一种税。

2.制定新的个人所得税的必要性。

(1)涵义：“三税合一”

(2)必要性：是为了处理现行法规与形式发展不相适应的矛盾。

☆

3.制定新的个人所得税法的指导思想和原则

指导思想：简化税制，公平税负，强化管理，完善制度。

原则：(1)在保持政策持续性的前提下合适加以调整。

(2)调整高收入，缓和个人收入差距悬殊的矛盾。

(3)从中国实际状况出发，借鉴国外的有益做法。

(二)我国现行个人所得税的征收制度

1.纳税人和征税范围

(1)纳税人：

①居民：A有住所的个人B无住所但在境内居住满1年的个人

②非居民：无住所又不居住或无住所居住不满1年，但有来源于

中国境内所得的个人。

(2)征税范围：①对居民：来源于境内外的所有所得②对非居民：

来源于中国的所得

(3)对于居民的境外所得，实行税收抵免

①准允抵免的应是纳税人实缴税款

②准允抵免的税款不能超过限额(按国内税率计算的税额)

③在境外实缴税款低于扣除限额的应补交;超过扣除限额的其超

过部分不得在当年抵扣，但可以在后来5年内抵扣。

2.征税对象：纳税人获得的所有个人所得。P212

3.计税根据：应纳税所得额=收入总额-费用扣除原则。P213

4.税率：P215

(1)工资，薪金所得

(2)个体工商户生产，经营所得，承包经营，承租经营所得5%、35%

五级

(3)稿酬，劳务酬劳，特许权使用费所得，利息，股息，红利所

得，财产租赁所得，财产转让所得，偶尔所得和其他所得20%

稿酬减征30%例：甲：(3600-800)X(1-30%)X20%4000元如

下状况

乙：6400X(1-20%)X(1-30%)X20%4000元以上状况

劳务酬劳一次收入畸高的，加成征收：2万〈收入W5万加征五

成(50%),加征后税率为30%

收入＞5万加征十成(100%),加征后税率为40%

5.减免税

6.征收管理：

征收措施：源泉扣缴，个人自行申报。

纳税期限：次月7日内

四、农业税

(一)概述

L概念：是国家向一切从事农业生产，有农业收入的单位和个人

征收的一种税。

2.种类

3.农业税的政策原则及其实现措施

(1)兼顾国家积累和农民需要的原则

涵义：在农业收入分派上，对的处理国家与农民的关系，及国家

的整体利益和长远利益，与农民的局部利益和眼前利益的关系。

措施：①合理确定农业税的征收总额②稳定承担，一定几年不

变③规定最高承担率④严格控制农业税以外的其他承担

(2)合理承担的原则

涵义：即要处理好农民内部各纳税人之间的分派关系，使农业税

征收总额在各类纳税人之间的税收承担合理平衡。

措施：

①要处理好地区之间的矛盾，即富裕地区，平原地区税负从高；

贫困地区，少数民族地区税负从低。

②要处理好农作物之间的矛盾，对粮食作物的税负从低，对经济

作物的税负从高。

③要处理好同一地区不一样纳税人之间的矛盾，使其承担能力与

收入水平相适应。

(3)鼓励增产的原则

涵义：即要通过对农业税的征收，增进农业的发展。

措施：①在计税根据上，按土地的常年产量计征，一定几年不变。

②在稳定承担上，国家不参与农业增产部分的分派，增产部分全

归农民所有。

③在农业税的减免规定上，对兴修水利，开开荒地的收入予以免

税。

第七章资源税制

一、资源税制概述

1.定义：是对自然资源征税的税种的总称。

2.种类：资源税(狭义的资源税，石油，矿产品和盐等)

城镇土地使用税

耕地占用税

土地增值税

3.级差资源税和一般资源税的概念及其区别☆

(1)级差资源税：是国家对开发和运用自然资源的单位和个人，

由于资源条件的差异所获得的级差收入课征的一种税。

一般资源税：是国家对国有资源，根据国家的需要，对使用某种

自然资源的单位和个人，为获得应税资源的使用权而征收的一种税。

(2)区别☆:①性质不一样：前者属于级差地租，后者属于绝对

地租。

②征税对象不一样：前者是对收入的征税，后者是对使用权的征

税。

4.资源税制的作用：(1)调整资源级差收入，有助于企业在同等

水平上展开竞争。

(2)加强资源管理，有助于增进企业合理使用自然资源。

(3)有偿开采国有资源，增长国家财政收入。

二、资源税(狭义)的征收制度

1.定义：是对我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人获得的级

差收入的一种税。

2.征税范围：矿产品和盐(石油，煤，天然气，金属，非金属矿

产品)

3.纳税人：是从事应纳资源税产品开采的所有单位和个人。

4.税率247从量定额，原则是普遍征收，级差调整。

5.计税根据：应纳税额=课税数量X单位税额

三、耕地占用税

（一）定义：是在全国范围内对占用农用耕地建房或从事其他非农

业建设的单位和个人，按照规定税额一次性征收的一种税。

（二）开征的意义：（1）运用税罢手段，加强对土地的管理，以合

理运用土地资源。

（2）合理有效地使用土地对于民富国强实现四化意义重大。

四、土地增值税（注：不是增值税）

（一）概述

1.定义：是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物等产权的单

位和个人征收的一种税。

2.土地增值税的来源

（1）实质：是对土地收益或地租的征税。

（2）基本思想：土地增值额是一种不劳而获的所得，不能由一人

所有。

（3）目的：是为了鼓励土地的改良，增进社会利益的增长。

3.开征土地增值税的意义：

(1)是为了处理我国目前房地产市场上出现的问题。

①土地供应计划性不强，成片批租量过大，价格过低。

②房地产开发企业增长过多，价格上涨过猛，投资规模偏大。

③盲目设置开发区，占用耕地过多，开发运用率低。

④房地产市场机制不完善，行为不规范，“炒”风过盛。

(2)开征土地增值税的详细作用☆

①有助于限制房地产的投机炒卖活动，防止国有土地收益的流

失。

②有助于增长国家财政收入。

③符合税制改革的总体设想，是建立分税制财政机制的需要.

(二)土地增值税的征收制度

1.纳税人：有偿转让国有土地使用权及地上建筑物等产权的单位

和个人。

2.计税根据：是纳税人转让土地所获得的增值额。

其中：(1)土地增值额=发售房地产的总收入-扣除项目金额

(2)增值额的详细扣除项目P264

①获得土地使用所支付的金额

②开发土地和新建房及配套设施的成本

③开发土地和新建房及配套设施的费用

④旧房及建筑物的评估价格

⑤税金

3.税率及税额计算

（1）税率：四级超率累进税率P266

（2）计算：

①定义法（分级计算法）：即先求增值额，再求增值率P267

增值额二收入-扣除项目金额

增值率=增值额+扣除项目金额X100%

应纳税额二X（扣除项目金额X第n级噌值比例%X第n级税率%）

£为求合符号

②速算法（采用速算扣除率）

应纳税额=增值额X合用税率-扣除项目金额X速算扣除率

4.免税

（1）纳税人建造一般原则住宅发售，其土地增值额未超过扣除项

月金额2096的免税。

（2）因国家建设需要现被政府征用的土地。

5.征收管理：纳税人应于转让土地协议签订日起7日内到土地所

在地税务机关办理纳税申报。

第八