审计实务 教案 第8周 生产与费用循环审计

项目七购、销、存业务循环审计

任务三生产与费用循环审计

一、生产与费用循环概述

生产与费用循环(Productionandcostcycle)是从收取货品开始，经过货品入库、收货和入库的

会计处理、处理货品(生产)，到进行生产过程中的成本会计，在产品或产成品入库，最后装运出厂的过

程。生产与费用循环涉及的内容主要是存货的管理及费用归集和生产成本的计算等。该徨环所涉及的资产

负债表项目主要是存货、应付职丁薪酬等等：所涉及的利润表项目主要是营业成本等.

二、生产与费用循环主要业务活动

1.计划和安排生产

2.发出原材料

3.生产产品

4.核算产品成本

5.入库及储存产成品

6.发出产成品

7.盘点存货

8.计庵存货跌价准备

三、生产与费用循环相关的会计凭证与分录

1.生产通知单

2.领发料凭证

3.产量和工时记录

4.工薪汇总表及工薪费用分配表

5.材料费用分配表及制造费用分配汇总表

6.成本计算单

7.产成品、半成品出入库凭据

8.存货明细账

9.存货盘点凭据

四、生产与费用循环的内部控制

1.应根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通

知单。

2.领料单应当经生产主管批准，仓库管理员凭经批准的领料单发料；领料单一式

三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。仓库管理员应及时进行记录，把领料

单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名的方式确

认后，系统自动更新材料明细台账。

3.生产部门记录生产各环节所耗用工时数，包括人工工时数和机器工时数，并将

工时信息输入生产记录日报表。生产成本记账员应根据原材料领料单财务联，编制原材料领

用日报表、与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管

审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。每月末，由牛.产

车间与仓库核对原材料和加成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析

报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。

每月末，由计算机系统进行生产成本的各种分配，并生成产品成本计算表和生产

成本分配表；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务

处理。

4.产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，由

生产小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预

先顺序编号的产成品入库单，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员

将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单

编号核对。

存货应存放在安全的环境中，未经授权的工作人员不得接触及处理存货。

5.产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单

信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名的方式确认后，计算机系统自动更新产

成品明细台账并与发运通知单编号核对。产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、

销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取

商品的内容与销售订购单一-致。每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”

的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行

账务处理。

6.在进行存货盘点时，不能由负债保管存货的人员单独负责盘点存货，并安排不

同的工作人员分别负责初盘和复盘。盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登

记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使月的盘点表和盘点标签。汇总盘点结

果，与存货账面数量进行比较，调查分折差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，

经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。

7.生产部门和仓储部门应每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部门每月

上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险，并定期计算存货可变

现净值，进而计算存货跌价准备，由财务经理和总经理复核批准入账。

五、生产与费用循环的控制测试

1.检杳凭证中的生产指令、领料单、工薪等是否经过授权；检查存货入库是否有严

格的验收手续，是否与合同和原始单证进行详细核对；检查存货的发出是否按规定办理，有

无不按规定发出存货的情况。

2.检杳有关成本£勺记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、

工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整。

3.询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序。

4.询问和观察存货盘点程序。

5.询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近存贷。

6.检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入账的原

始凭证。

7.检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确，是否按照规定的成本核算

流程进行核算和账务处理，

8.检杳是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确地计入生产成本中，有无

未入账的原始凭证。

9.检查记录的工薪是否为实际发生。检查当期实际发生的工薪支出是否全部计入成

本；工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。

10.询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，以及各项职责

的执行情况。

六、生产与费用循环的主要项目审计

七、存货审计

1.存货审计目标

（1）确定账面余额对应的存货是否真实存在（存在认定）。

（2）确定存货是否属于被审计单位（权利和义务）。

（3）确定属于被审计单位的存货是否均已入账（完整性认定）。

（4）确定存货的计价方法和期末余额是否恰当、正确：存货的账面价值是否可以实

现（计价和分摊认定）。

（5）确定存货在财务报表上的披露是否恰当（与列报和披露相关的认定）。

2、存货的实质性测试程序

（1）获取或编制存货明细表

（2）对存货执行分析程序

（3）存货监盘

（4）存货计价测试

（5）存货截止测试

八、应付职工薪酬审计

1、应付职工薪酬审计目标

（1）确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在（存在性认定）；

（2）所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录（完整性认定）；

<3）确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务（权利与义务

认定）；

（4）确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整

是否已恰当记录（计价与分摊认定）；

（5）确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

（与列报和披露相关的认定）。

2、应付职工薪酬审计目标

（1）确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在（存在性认定）；

（2）所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录（完整性认定）；

（3）确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务（权利与义务

认定）：

（4）确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整

是否已恰当记录（计价与分摊认定）；

（5）确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

（与列报和披露相关的认定）。

3、应付职工薪酬的实质性测试程序

（I）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细

账合计数核对相符。

（2）对本期应付职工薪酬实行分析程序，主要分析的项目有：检查各月职工薪酬的

发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录；将本期职工薪酬总额与上期

进行比较，检查是否存在大幅增减变动的情况，若有，应要求被审计单位解释；了解被审计

单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。

（3）检查应付职工薪酬的核算内容是否完整，计算是否正确，分配方法是否合理，

是否与上期一致。

（4）检查应付职工薪酬的范围和标准是否符合规定。

（5）审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，

检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。

（6）检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理。

（7）检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，若有，应了解拖

欠的原因。

（8）确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。

九、生产与费用循环的其他项目审计

十、存货跌价审计

1、存货跌价审计目标

（I）确定存货跌价准备的计提依据是否充分；

（2）货跌价准备的计提方法是否合理：

（3）确定存货跌价准备的计提和存货损失的转销是否经过了授权批准；

（4）确定存货跌价准备的计算是否正确；

（5）确定出售存货、核销存货跌价准备以及存货价值得以恢复时，相应的会计处理

是否正确；

（6）确定存货跌价准备的披露是否恰当。

2、存货跌价准备的实质性测试程序

（1）获取或编制存货跌价准备明细表，符合加计是否正确，并与总账数和明细账合

计数核对相符；

<2）检查存货跌价准备的计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合

同或劳务合同等证明文件；

（3）评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充分的考虑了存货的

目的及资产负债表日后事项的影响等因素；

（4）已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围

内转回，依据是否充分，转回金额是否正确；

（5）检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会

计处理是否正确；

（6）确定存货跌价准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中披露存货可变

现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期的存货跌价准备金额、当期转回的存货

跌价准备金额以及计提和转回的有关情况。

十一、管理费用审计

1、管理费用审计目标

（I）确定利润表中记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；

（2）确定所有应当记录的管理费用是否均已记录；

（3）确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；

（4）确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；

（5）确定管理费用是否已记录于恰当的账户：

（6）确定管理费用是否己按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

2、管理费用实质性程序

（1）取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账

数合计数核对是否相符。

（2）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费

用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。

（3）对管理费用进行分析：

（4）抽取资产负债表日前后若干天的一定数量的凭证，实施截止性测试，对于重

大跨期项H，应作必要调整。

(5)检查管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

项目八投资与筹资循环审计和货币资金审计

任务一投资与筹资循环审计

一、投资与筹资循环概述

投资筹资与循环(Investmentincirculation)是从发行长期债券和股票开始，支付利

息和股利、赎回证券及支付到期债券，进行融资业务的会计处理，最后进行利息与股利支付

的详细簿记及正确填写税务报表的过程。

投资与筹资循环由投资活动和筹资活动的交易事项构成。投资活动是指企业为享有

被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活

动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹

集资金的活动。

相对于其他循环，投资与筹资循环有以下特征：

其一，审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。

其二，必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

其三，漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业

财务报表的公允反映产生较大的影响。

二、投资活动的主要业务

(1)授权审批。投资业务•般应由企业董事会进行审批，重大的投资业务须经股东

会或股东大会批准。

(2)收取和保存有价证券。投资经办人按照指令进行投资，取得股权、股票、债券

或房产等投资项目，办理相关的交割或过户手续。

(3)登记入账。取得投资后，相关合同、过户手续和资金支出凭据传递到财务部

门，据以登记入账。

三、筹资活动的主要业务

(1)授权与批准

企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，企业发行股票必须依据国家相美法规或

企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门批准。

(2)签订合同或协议

向银行或其他金融机构融资须签订借款合同；发行债券须签订债券契约和债券承销

或包销合同；发行股票须公告招股说明书，制作认股书，签订承销或包销协议。

(3)取得资金

企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。

(4)计算利息或股利

企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。

(5)偿还本息或发放股利

银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，对融入的股本根据股

东大会的决定发放股利。

四、投资活动涉及的会计记录与凭证

(1)股票或债券。股票(shares)是公司签发的证明股东所持股份的凭证。债券(bond)

是公司依据法定程序发行、约定在一定期间内还本付息的有价证券。

(2)股票或债券登记簿。股票或债券登记簿是投资方对股票或债券发行人的各项情

况进行详细记录的簿藉，是对会计账簿的有效补充。通过查阅股票或债券登记簿或向接受投

资者函证，可证明企业投资的真实性。

（3）经纪人通知单当投资是通过经纪人代理进行时，经纪人通知投资方投资情况

的书面文件。

<4）债券合同。债券合同是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义

务的法律性文件。

（5）投资协议。投资协议指的是由股东一方决定入股某公司时，双方签订的载明各

自权利义务的协议书。

（6）与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账。

五、筹资活动涉及的会计记录与凭证

（1）债券、股票、股本凭证。债券是指公司依据法定程序发行、约定在一定期限内

还本付息的有价证券。股票是指股份公司发行的所有权凭证，是股份公司为筹集资金而发行

给各个股东作为持股凭证并借以取得股息和红利的一种有价证券;股本凭证指公司签发的证

明股东所持股份的凭证。

（2）债券契约、股东名册。债券契约（bondcovenant）是指载明债券持有人与发行

企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。股东名册是指记载股东的凭证，内容包括：股

东的姓名或者名称及住所股份数、股票编号、取得日期。

（3）公司债券存杈簿。公司债券存根簿指记载债券持有人的凭证，内容包括：债券

持有人的名称及住所；取缗日期及编号；债券总额、利率、还本付息的期限和方式；发行日

期等。

（4）承销或包销协议。公司向社会公开发行股票或债券时，应由依法设立的证券公

司承销或包销，公司应与证券公司签订承销或包销协议。承销或包销协议是指筹资公司与证

券公司之间签订的，载明承销方式还是包销方式，以及一切相关具体事宜的书面文件。

（5）有关记账凭证、会计明细账和总账。

六、投资活动的内部控制

（1）投资计划的审批授权控制。按照公司章程的规定，投资计划应由董事会或者股

东会决议通过。

（2）投资业务的职贡分离控制。

投资业务的职责分离制度，是指在投资业务中的授权、执行、会计记录以及投资资

产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。比如：投资计划

的编制人员与投资的审批人员相分离；投资业务的操作人员与会计人员相分离；有价证券的

保管人员与会计记账人员相分离；参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工

作，等等。

（3）投资资产的安全保护控制。

企业自行保管有价证券实物时，应当规定必须存放在银行保险箱或专门的保管库

内，只有经过授权的人员才能接触证券；证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券

的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名，

证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对；企业自行保管有价证券实物，要由

与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点，盘点工作必须由两名以上人员共同

进行。企业也可以委托独立的专门机构保管，比如银行、证券公司、依托投资公司等。

（4）投资业务的会计记录控制。

企业应按货币资金的管理要求对有价证券进行管理；实行账证分管，即由会计部门

管账、出纳部门管证；当业务人员提取有价证券时，出纳人员应按正规手续办理。

（5）投资收益控制。

企业应关注投资收益发放公告：及时核对并记录投资收益；应按排专人对投资收益

记录进行审核。

七、筹资活动的内部控制

（1）职责分离控制

职责分工、明确责任是筹资循环内部控制的重要手段，筹资业务中的不相容岗位至少包

括：筹资方案的拟订与决策；筹资合同或协议的审批与订立：与筹资有关的各种款项偿付的

审批与执行；筹资业务的执行与相关会计记录。

（2）授权审批控制

企业应当对筹资业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准方式、程序和相关控制措

施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。

（3）筹资收入款项控制

为防止可能发生的以筹资业务为名的不正当活动，企业最好委托独立的代理机构进行筹

资。

（4）还未付息、支付股利等付出款项的控制

企业可开出单张支票，委托有关代理机构代发，从而减少支票签发次数，降低舞弊可能。

股利发放要以股东会或股东大会有关发放股利的决议文件为依据。

（5）实物保管控制

债券和股票都应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票的有关事项。

（3）各项资产的保管措施是否有效；足否定期盘点各项资产并与会计记录核对。

审计人员应采取审阅内部人员对有价证券进行定期盘点的报告的方式进行测试。

（4）投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否

正确，手续是否齐全。

审计人员可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按“原始凭证一明细账一总

账”顺序核对有关数据的情况，判断其会计处理过程是否合规完整。

（5）投资项目的授权、执行、保管和记录是否有严格分工。

对于职务分离的测试，审计人员可以采取实地调查、跟踪业务的方法进行。

八、筹资活动的控制测试

（I）筹资活动是否经过授权批准。

索取借款的授权批准文件，检查借款合同或协议，检查审批手续是否齐全。检查债务偿

还和股利支付的董事会决议，检查债券的偿还和回购以及股利支付是否由董事会授权。比如,

对于长期借款，审查被审计单位管理层是否制定借款政黄及审批程序，是否审慎作出借款决

策，是否制定合理的借还款计划，并按规定程序报经审批。

（2）筹资活动是否职务分离，是否有严格的实物保管制度。

对于职务分离控制的测试可■以采取询问和跟踪业务的方法调查情况：对实物保管控制的

测试可以采取实地调查的方法。

（3）收入资金和偿还款项是否符合规定。

该部分测试可以结合货币资金业务的内部控制测试进行。

（4）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。

九、投资与筹资循环主要项目审计

十、交易性金融资产审计

1.交易性金融资产审计目标

①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有（存在性认定、权利与义务认定）。

②确定交易性金融资产的计价是否正确，期末余额是否正确。（计价与分摊认定）

③确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整。（完整性认定）

④确定交易性金融资产的列报与披露是否恰当。（与列报和披露相关的认定）

2、交易性金融资产实质性测试程序

①获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明维账合

计数核对相符。核对期初余额与上期审定期末余额是否用符。

②获取股票、债券及基金、期货（如有）账户对账单，与明细账余额核对，需要时，向

证券公司等发函询证，注意期末资金账户余额会计处理是否正确。

③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对.，如有差异，应查明原因做出记录或进

行适当调整。对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件，需要时，向保管人函证。

④检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确，是否符合企业会计准则的相

关要求。

⑤查阅有关交易性金融资产的协议、合同、第事会决议及有关出资的凭证和记录，

检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整。取得证券交易账户流水单，对

照账面记录是否完整，检查购入证券是否有本企业控股公司的股票。

⑥检查交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的股利或债券利息会计

处理是否正确；检查资产负债表日，交易性金融资产公允价值与其账面余额差额的会计处理

是否正确。

⑦抽取交易性金融资产增加及减少项目的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合

法，会计处理是否正确。

⑥验明交易性金融资产的列报和披露是否恰当。

十一、长期股权投资审计

1、长期股权投资审计目标

①确定资产负债表中列示的长期股权投资是否存在（存在性认定）；

②确定所有应当列示的长期股权投资是否均已列示；（完整性认定）

③确定列示的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制；（权利与义务认定）

④确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是

否已恰当记录；（计价与分摊认定）

⑤确定长期股权投资是否已按照企业会计准则H勺规定在财务报表中作出恰当列报。

（与披露和列报相关的认定）

2、长期股权投资的实质性测试程序

①获取或编制长期股权投资明细表，复核加计E确，并与总账数和明细账合计数核

对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。

②根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算

方法是否正确。

③对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单

位发放股利等情况。

④对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位巳经审计人员审计的年

度财务报表，如果未经审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施以下审计或审阅程序：

1）复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为

基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间

与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报

表进行调整，据以确认投资损益。

2）将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，

则查明原因，并提出适当为审计调整建议。

3）检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，包括确认应分担被投资单位发生

的净亏损。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。