资产类业务的会计账务处理

账务

处理

资产类业务的会计账务处理

货币资金类业务

1.库存现金

1）现金盘盈：

①批准前：

借：库存现金（盘盈的现金金额）

贷：待处理财产损溢

②批准后：

借彳寺处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的金

额）

营业外收入（无法查明原因造成的溢余金额）

2）现金盘亏：

①批准前：

借彳寺处理财产损溢

贷:库存现金（盘亏的现金金额）

②批准后：

借:其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿的金

额）

管理费用（无法查明原因造成的短缺金额）

贷彳寺处理财产损溢

2.其他货币资金

1）收到款项：

借：其他货币资金（交存银行的金额、向证券公

司实际划出的金额等）

贷：银行存款

说明：其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、

银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、

外埠存款和存出投资款。

2）支付款项：

借：原材料/管理费用等科目（用于购买原材料、

办公用品等情况）

贷：其他货币资金

说明：如果用于购买原材料取得增值税专用发票

时，还涉及应交税费一一应交增值税（进项税额）

3）收到退回款项：

借：银行存款（实际退回的金额）

贷：其他货币资金

应收及预付款项类业务

1.应收票据

1）收到应收票据：

借:应收票据（票面金额）

贷:主营业务收入等（通常为公允价值）

应交税费一应交增值税（销项税额）（公允

价值x适用税率）

2）收回到期票款：

借:银行存款（实际收到的金额）

贷:应收票据

3）应收票据的转让：

借:原材料等（取得存货的成本）

应交税费一应交增值税（进项税额）（可以抵扣

的增值税进项税额）

贷:应收票据（票面金额）

银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映）

4）应收票据贴现（满足金融资产终止确认条件）：

借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额）

财务费用（贴现息，或倒挤差额）

贷:应收票据（票面金额）

2.应收账款

企业发生应收账款:

借:应收帐款（应收金额）

贷:主营业务收入等（公允价值）

应交税费一应交增值税（销项税额）（公允

价值X适用税率）

3.预付账款

1）企业因购货而预付的款项：

借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款

项）

贷:银行存款

2）收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金

额：

借:材料采购等（确定的存货成本）

应交税费一应交增值税（进项税额）（可以抵扣

的增值税进项税额）

贷:预付账款

3）补付的款项:

借:预付账款（尚未支付的部分）

贷:银行存款

4）退回多付的款项：

借:银行存款

贷:预付账款（多支付的部分）

4.应收股利和应收利息

1）企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣

告发放现金股利或利息（成本法下）

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

贷:投资收益

2）企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣

告发放现金股利或利息（权益法下）

借:应收股利/应收利息、（按应享有的份额）

贷:长期股权投资一损益调整

5.其他应收款

借:其他应收款

贷:银行存款等

【说明】其他应收款核算的内容包括：

1）应收的各种赔款、罚款；

2）应收出租包装物的租金；

3）应向职工收取的各种塾付款项；

4）存出保证金,如租入包装物支付的押金；

5）其他各种应收、暂付款项。

6.应收款项;咸值

①计提坏账准备时：

借:资产;咸值损失

贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备）

【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项

余额x坏账准备比率一期初坏账准备余额+本期

的坏账损失金额（坏账准备借方发生额）-本期收

回的坏账损失（坏账准备贷方发生额）

上述计算结果为正数，为补提的坏账准备;结果为

负数,系转回多计提的坏账准备。

②冲回已经多计提的坏账准备时：

借:坏账准备（多计提的金额）

贷:资产减值损失

③发生坏账时的账务处理：

借:坏账准备（发生坏账的金额）

贷:应收账款

④收回坏账的账务处理（已确认坏帐损失并转销

的应收款项以后又收回的）：

借:应收账款等（实际收回的金额）

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款等

【说明】预付帐款、其他应收款、长期应收款关

于坏账的处理同应收账款。

存货类业务

一）原材料

I.实际成本法

1）购入材料：

①款已付，料已入库：

借:原材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费

+保险费】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣

的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金

【说明】如果款未付，料已入库，贷方用应付账款

科目核算。

②款已付，发票帐单已到、材料未到：

借:在途物资【单到料未到】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣

的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金

③料已到、发票账单未到：

借:原材料【暂估价值】

贷:应付账款一暂估应付账款

下月初做相反会计分录予以冲回：

借:应付账款一暂估应付账款

贷:原材料

【说明】收到发票账单时，按正常程序做购入原材

料核算。

2）发出原材料：

借:生产成本【生产车间领用】

制造费用【车间管理部门领用】

管理费用【行政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

贷:原材料

【说明】在实际成本核算方式下，企业可以采用

的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先

进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均

;/Z土x笺O

2.计划成本法

1）购入时：

借:材料采购【实际成本】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣

的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票

据

2）入库时：

借:原材料【计划成本】

贷:材料采购【实际成本】

材料成本差异【差异，或在借方反映】

【说明】超支差记入"材料成本差异"科目的借

方（正数），节约差记入"材料成本差异"科目的贷

方（负数）。

3）发出原材料：

借:生产成本【生产车间领用】

制造费用【车间管理部门领用】

管理费用【行政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

贷:原材料

材料成本差异【结转超支差异，如果是结转

节约差异则在借方反映】

【说明】企业发出的存货，如采用计划成本核算,

会计期末应调整为实际成本。

二）周转材料

1.包装物

1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/

随同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用：

借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】

销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】

贷:周转材料一包装物

2）随同产品出售单独计价/出租给购买单位使用:

借:银行存款

贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得

收入/出租取得收入】

应交税费一应交增值税（销项税额）

借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成

本/出租结转成本】

贷:周转材料一包装物

【说明】如果采用计划成本核算，还需要结转相应

的材料成本差异。

2.低值易耗品

1）一次推销法：

借:制造费用【生产车间领用】

管理费用【管理部门领用】

贷:周转材料一低值易耗品

2）分次推销法:

领用专用工具时：

借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】

贷：周转材料一低值易耗品一在

库

第一次领用时推销其价值的一

半：

借:制造费用

贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

第二次领用推销其价值的一半：

借:制造费用

贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

同时：

借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】

贷:周转材料一低值易耗品一在用

【说明】多次使用的包装物〃应当根据使用次数分

次进行推销，处理思路同低值易耗品。

三）委托加工物资

1）发出委托加工的原材料:

借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】

贷:原材料

【说明】如果原材料采用计划成本核算，在发出原

材料时，还需要考虑材料成本差异。

2）支付的加工费用及应负担的运杂费等：

借:委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税

额）

贷:银行存款

3）委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消费

税：

①收回后直接用于对外出售：

借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得

抵扣，计入存货成本】

贷:银行存款

②收回后继续生产应税消费品：

借:应交税费一应交消费税

贷:银行存款【原材料成本+加工费用）X1-

消费税税率）x消费税税率】

4)加工完成后收回：

借:原材料、库存商品等科目

贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托

加工物资科目的金额之和】

【说明】如果原材料采用计划成本核算，完工时,

还要考虑材料成本差异。

!1!

L验收入库商品

借:库存商品

贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属

于基本生产成本的金额】

2.销售商品,结转销售成本

借:主营业务成本【销售商品的账面价值】

贷:库存商品

【说明】企业销售商品，满足收入确认条件时，应

同时结转销售成本。

五）存货清查

1.存货盘盈

1）批准处理前：

借:原材料/库存商品等【盘盈金额】

贷:待处理财产损溢

2）批准处理后：

借彳寺处理财产损溢

贷:管理费用【无需区分原因，盘盈金额均计入

管理费用】

【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别。

2.存货盘亏

1）批准处理前：

借彳寺处理财产损溢

贷:原材料【盘亏材料成本】

应交税费一应交增值税（进项税额转出）【盘

亏部分需要转出的进项税额】

【说明】盘亏增值税的处理：

①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的

存货盘亏或毁损按规定不能抵扣的增值税进项税

额应当予以转出。

②因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税

进项税额可以抵扣的，不需转出。

2）批准处理后：

借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】

管理费用【一般经言损失】

营业外支出一非常损失【非正常损失】

贷:待处理财产损溢

六）存货减值

1.计提减值

借:资产减值损失【可变现净值小于成本的金额】

贷:存货跌价准备

【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰

低计量。可变现净值;存货的估计售价一至完工

时估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关

税费

2.减值因素消失,恢复减值准备

借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金

额内予以转回】

贷:资产;咸值损失

3.结转存货销售成本时，已计提存货跌价准备的

结转

借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价

准备】

贷:主营业务成本/其他业务成本

【说明】资产负债表列示存货的帐面价值=存货

的账面余额一存货跌价准备贷方余额。

0定资产业务

一）初始计量

L外购不需要安装的生产用动产

借:国定资产【买价+运输费+装卸费+安装费+专

业人员服务费+相关税费（不含增值税）】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣

的增值税进项税额】

贷:银行存款/应付账款等

2.外的需要安装的生产用动产

1）购入时：

借:在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专

业人员服务费+相关税费（不含增值税）】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣

的增值税进项税额】

贷:银行存款/应付账款等

2）发生安装调试成本时：

借:在建工程

应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣

的增值税进项税额】

贷:银行存款等

3）安装耗用材料或人工时：

借:在建工程

贷:原材料【领用外购原材料】

库存商品【领用自产产品1

应付职工薪酬【应付的工资】

4）安装完毕达到预定可使用状态时：

借:固定资产［Q）+（2）+（3）发生的实际成本】

贷:在建工程

【说明】

1）员工培训费不计入固定资产的成本，在发生时

计入当期损益（管理费用）。

2）计入国定资产入账成本的相关税费包括取得固

定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆

购置税等相关税费,不包括可以抵扣的增值税进

项税额。

3.外购不动产

1）购入时：

借:固定资产/在建工程

应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额

x60%]

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%]

贷:银行存款/应付账款等

2）取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额

中抵扣：

借:应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额

x40%]

贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额

x40%]

【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并

在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及

2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进

项税额应按照现行增值税制度规定自取得之日起

分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为

60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中,

60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中

抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税

凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

4.建造固定资产

1）自营方式下的会计核算：

①购入工程物资时：

借:工程物资【购买价款+福关税费】

应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额

x60%]

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%]

贷:银行存款

②领用工程物资时：

借:在建工程【领用的工程物资成本】

贷:工程物资

③在建工程领用原材料：

借:在建工程【领用材料的成本】

贷源材料【材料成本】

【说明】如果领用原材料用于不动产的建造，增

值税需转出，相关分录如下：

借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税

额x40%]

贷:应交税费一应交增值税（进项税额转出）【该

原材料进项税额x40%]

④在建工程领用本企业生产的商品：

借:在建工程【商品成本】

贷:库存商品【商品成本】

【说明】官改增后,动产、不动产领用本企业产品,

增值税均不视同销售。

⑤自营工程发生的工程人员工资等：

借:在建工程【工程人员应计的工资】

贷:应付职工薪酬等科目

⑥自营工程达到预定可使用状态时，按其成本转

入固定资产：

借:国定资产【②+③+④+⑤】

贷:在建工程

2）出包方式下的会计核算（通用处理）：

①预付工程款项：

借:预付账款【实际预付的金额】

贷:银行存款

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向

建造承包商结算的进度款,并由对方开具增值税

专用发票：

借:在建工程【工程进度款】

应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额

x60%]

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%]

贷:银行存款/预付帐款

③工程完成时按合同规定补付的工程款：

借:在建工程【完工时补付的工程款】

应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额

x60%]

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%]

贷:银行存款

④工程达到预定可使用状态时，按其成本：

借:固定资产【②+③】

贷:在建工程

二）后续计量

1.a定资产的折旧

借:在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固

定资产计提的折旧】

制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折

旧】

管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】

销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】

其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折

旧】

贷:累计折旧

【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法（又称

直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和

法。

2.固定资产的后续支出

1）资本化的后续支出（一般处理）

①固定资产转入改扩建时：

借:在建工程【固定资产的帐面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:固定资产【固定资产原价】

②发生改扩建工程支出时：

如果是动产：

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷:银行存款等

如果是不动产：

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额

x60%]

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%]

货:银行存款等

③替换固定资产部件：

借:银行存款/原材料【残料价值】

营业外支出【净损失】

贷:在建工程【被替换部分的账面价值】

④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借:固定资产【①+②+③】

贷:在建工程

【说明】转为国定资产后，按重新确定的使用寿命、

预计净残值和折旧方法计提折旧。

2）费用化的后续支出（如日常修理费用）

借:管理费用【生产车间/行政管理部门】

销售费用【专设销售机构】

贷:原材料

应付职工薪酬

银行存款

【说明】对生产车间的机器设备进行日常修理发

生的修理费用不符合固定资产后续支出资本化条

件，发生的支出应记入"管理费用"，而不是"制

造费用〃。

3.固定资产的处置

1）固定资产转入清理：

借:固定资产清理【账面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值住备】

贷:固定资产【账面原价】

2）发生的清理费用等：

借:固定资产清理【清理过程中支付的相关税费及

其他费用】

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷:银行存款等

3）收回处置价款、残料价值和变价收入：

①收回处置价款和税款：

借:银行存款【处置价款】

贷:固定资产清理

应交税费一应交增值税（销项税额）

②残料入库：

借:原材料等【残料入库价值】

贷:固定资产清理

4）保险赔偿的处理:

借:其他应收款等

贷:固定资产清理

5）清理净损益的处理：

①清理净损失：

借:营业外支出一非常损失【自然灾害等非正常原

因造成的损失】

营业外支出一非流动资产处置损失【生产经营

期间正常的处理损失】

贷:固定资产清理

②清理净收益：

借:固定资产清理

贷:营业外收入一非流动资产处置利得

【说明】处置固定资产的净损益;（取得的出售价

款或变价收入+应收的赔偿+回收残料价

值）-［（固定资产的原值一累计折旧一固定资产减

值准备）+发生的清理费用］

4.0定奥产的清查

1）固定资产盘盈：

借:固定资产【重置成本】

贷:以前年度损益调整

【说明】盘盈的固定资产，应作为前期差错更正处

理，不影响当期损益。

2）固定资产盘亏：

①批准前的处理：

借:待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:固定资产【盘亏固定资产的原价】

②批准后的处理：

借:其他应收款【保险赔偿或过失人赔偿】

营业外支出【盘亏净损失］

贷彳寺处理财产损益

5.S定资产的减值

期末，固定资产存在发生减值的迹象时，其可收回

金额低于账面价值的，应对固定资产计提减值损

失。

借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金

额】

贷:固定资产减值准备

【说明】可收回金额应当根据资产的公允价值减

去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的

现值两者之间较高者确定。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不

得转回。

处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产

减值准备。

无形资产业务

一）初始计量

1.外购

借:无形资产【购买价款+相关税费+其他直接相

关支出】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的

进项税额】

贷:银行存款等科目

1）发生研发费时：

借:研发支出一费用化支出【研究阶段支出+开发

阶段不符合资本化条件的支出】

一资本化支出【开发阶段符合资本化

条件的支出】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的

进项税额】

贷:银行存款

原材料【研发过程中领用原材料成本】

应付职工薪酬【研发人员应计的职工薪酬】

2）将研究费用列入当期管理费用：

借:管理费用【费用化支出】

贷:研发支出一费用化支出

3）达到可使用状态时：

借:无形资产【符合资本化条件的开发费】

贷:研发支出一资本化支出

【说明】无形资产入账成本一资本化支出;当期损

益一费用化支出。

二）后续计量

L无形资产的摊销

借:管理费用【自用无形资产的摊销额】

其他业务成本【出租的无形资产的摊销额】

贷:累计摊销

【说明】无形资产摊销额的计算，类似于固定资产

的直线法。

2.无形资产的处置

借:银行存款【实际收到的金额】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的

进项税额】

累计摊销【已计提的累计摊销】

无形资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:无形资产【无形资产账面余额】

应交税费一应交增值税【计税依据适用税率】

营业外收入一处置非流动资产利得【倒挤】

【说明】如果是处置损失,则借记营业外支出。

3.无形资产的减值

借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金

额】

贷:无形资产减值准备

【说明】无形资产减值损失一经确认，在以后会计

期间不得转回。

处置无形资产时，应同时结转已计提的资产减值

准备。

交易性金融资产业务

L交易性金融资产的取得

借:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的

进项税额】

贷:其他货币资金等

【说明】

1）取得交易性金融资产所支付的相关交易费用,

计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账

价值；发生交易费用取得增值税专用发票的，进项

税额经认证后可从当月销项税客直中扣除。

2）取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣

告但尚末发放的现金般利或已到付息期但尚末领

取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应

计入交易