建筑业营业税管理办法

建筑业营业税管理办法一、总则（一）目的为了加强建筑业营业税的征收管理，规范建筑业税收秩序，保障国家税收收入，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则等相关法律法规，结合建筑业实际情况，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于在中华人民共和国境内提供建筑业劳务以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人（以下简称纳税人）。前款所称建筑业劳务包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。（三）基本原则1.依法征税原则严格按照国家税收法律法规规定的征税范围、税率、计税依据等进行征收管理，确保建筑业营业税应收尽收。2.公平税负原则对不同纳税人在相同条件下应适用相同的税收政策，避免税收歧视，营造公平竞争的市场环境。3.源泉控管原则以建筑业工程项目为管理对象，实行源泉控管，从源头上加强对建筑业营业税的征收管理。4.信息共享原则加强税务机关与建设、规划、国土、房产等相关部门的信息交流与共享，形成征管合力。二、纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人在中华人民共和国境内提供建筑业劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为建筑业营业税的纳税义务人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。（二）扣缴义务人1.建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合下列情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。三、计税依据（一）一般规定建筑业营业税的计税依据为纳税人提供建筑业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）特殊规定1.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。2.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。3.纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。4.通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。四、税率建筑业营业税税率为3%。五、纳税义务发生时间（一）一般规定1.纳税人提供建筑业应税劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人提供建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（二）特殊规定1.纳税人自建建筑物后销售的，其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。2.纳税人将自建建筑物对外赠与的，其自建行为的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。六、纳税地点（一）一般规定1.纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。2.纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。（二）扣缴义务人纳税地点1.扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税，其纳税地点为建筑业应税劳务发生地。2.扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税纳税地点为被扣缴纳税人的机构所在地。七、纳税申报（一）申报期限1.纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。（二）申报资料1.《建筑业营业税纳税申报表》及其附列资料。2.财务会计报表及其他相关资料。3.建筑业工程项目的合同、协议等资料。4.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。纳税人、扣缴义务人应按规定如实填写纳税申报表，并按时报送相关资料，确保申报数据真实、准确、完整。八、征收管理（一）税务登记管理1.从事建筑业的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。2.纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（二）发票管理1.建筑业纳税人应按照规定领购、开具、取得和保管发票。2.提供建筑业劳务，应当向劳务发生地主管税务机关申请代开发票。申请代开发票时，应提供以下资料：税务登记证副本及复印件（已办理税务登记的纳税人）；经办人合法身份证件及复印件；劳务合同或协议及复印件；税务机关要求提供的其他资料。3.严禁转借、转让、代开发票；严禁倒买倒卖发票；严禁虚开发票。（三）纳税评估1.税务机关应建立健全建筑业营业税纳税评估指标体系，运用科学的评估方法，对纳税人的纳税申报情况进行评估。2.通过纳税评估，发现纳税人存在申报异常、税负偏低等问题的，应及时进行调查核实，依法处理。（四）税务检查1.税务机关有权对纳税人的建筑业营业税纳税情况进行检查。纳税人应如实提供有关资料，配合税务机关检查。2.税务机关在检查过程中，发现纳税人有偷税、漏税、骗税等违法行为的，应依法予以处罚。九、税收优惠（一）法定免税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（二）其他税收优惠1.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。对在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的纳税人，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。2.纳税人提供的建筑业劳务，符合国家规定的相关条件的，可享受相应的税收优惠政策，具体按照国家有关规定执行。纳税人享受税收优惠政策，应按照规定向税务机关履行备案或审批手续，经税务机关审核确认后，方可享受相应的税收优惠。十、法律责任（一）纳税人的法律责任1.纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。2.纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。3.纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。4.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。5.纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。6.纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。7.以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。（二）扣缴义务人的法律责任1.扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。2.扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。3.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。（三）其他法律责任1.纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方