第七章公共收入理论教学讲义

第七章

公共收入理论第一节公共收入相关概念

一、公共收入的定义本部分所指公共收入主要指政府收入，或称政府财政收入。

政府为了满足社会公共支出的需要，凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入和实物收入。公共收入是政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有的社会资源的总值。二公共收入的分类

简而言之，公共收入分成两类：税收收入和非税收入。税收是最主要的公共收入，一般占公共收入的90%或更多。非税收入包括公债收入、公有企业（或国有资产）经营收益、行政收费、特别课征、捐赠、战争赔款等。四个字：税、债、利、费。下文有另述。第二节非税公共收入的构成

1.公有财产收入：国家直接占有财产获得的收入。

2.公有企业收入。公有企业常常具有垄断性，从而形成垄断性收入。如下：（1）财政垄断：为取得财政收入而对某些产品进行垄断经营。如烟、洒等的专卖。（2）行政垄断：为完成某种行政职能而垄断经营某些产品或服务。如铸币厂。（3）经济垄断：如电力、邮电、电讯、煤碳、骨干企业等。非税公共收入之二

3、行政收入。一般概括为规费、特别课征、特许金、与罚款四种。（1）规费：各种公共机关为个人或企业提供某种特定服务所取得的报偿。包括行政规费和司法规费。（2）特别课征：政府为公共目的新增设施或改良旧有营建，根据受益区域内受益人所受到利益的大小按比例进行的课征，以充工程费用的全部或部分。非税公共收入之三（3）特许金：政府公共机关给与个人或企业某种行为或营业活动的特别权利而收取的一定金额。（4）罚款：政府公共机关对于个人或企业违反法律以致危害国家利益或公共利益的行为的罚金非税收入之四

4.公债：公债（PublicDebt）是国家政府主要以债务人的身份，采取信用的方式，向国内外举债而形成的债务关系，是政府取得收入的一种特殊形式与调节经济的一种重要手段。公债也称为政府债，包括国债和地方债。公债分类

1.按期限分类：短期、长期、无期；

2.按发行性质分类：强制公债、自由公债；

3.按与政府的关系分类：中央公债与地方公债；

4.按与生产的关系分类：生产性公债与非生产性公债；

5.按发行是否有中介物分类：实物公债与记账式公债。非税收入之五

5.政府制造通货膨胀又称通货膨胀税，这是一种隐性财政收入。它是政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加，本质上是公私两大部门之间的资源再分配第三节税收

一概念与分类

1.概念：税收是政府对其辖下的经济活动主体（个人、企业、各种团体组织等）所拥有的货币、实物或劳动力按一定比例或数量的征收，是经济活动主体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。2.政府征税的必要性

1.税收是政府提供公共产品，实现各种职能的主要财力来源。2011年财政收入总额103740亿元。其中税收收入达95725亿元，占比92.27%。

2.税收是政府弥补市场缺陷、进行宏观调控的重要手段。这两点也是税收的基本职能。3.税收的特征

著名的三性特征：强制性无偿性固定性主要的是强制性。此三性是税收的生命特征，可以说没了这三性中的任何一性，都等于没了税收。二税收的基本要素

（一）税收管辖权税收管辖权（jurisdictiontotax）是政府独立自主地制定法律、设立机构对特定的经济活动主体（个人或单位）征收税收的权力。税收管辖权是国家主权的一个重要组成部分。国家行使税收管辖权基于两个基本因素（或称两个原则）：（二）纳税人

纳税人是指依法参与税收法律关系，对国家负有并实际履行纳税义务的单位和个人。它主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。“人”是指法人、自然人和一些组织与负税人的区别：负税人是指最终承担税款的单位和个人。与扣缴义务人的区别（三）征税收象

即征税对象，是税法规定征税的客观目的物，它表明对什么征税。不是所有的事物都被征税。政府是选定一定量的物品、收入或行为等作为征税的对象。不同的征税对象构成不同税种，税种与税种的区别、税种的名称，通常取决于不同的课税对象。课税对象也是区别税种的标志。（四）税率

税率是税额占征税对象的比重。它是税收制度中最关键、最活跃的因素，它的高低，决定了纳税人税收负担的轻重与国家财政收入的多少。即：税率越高，国家财政收入越多，纳税人的负担就越重；税率越低，国家财政收入越少，纳税人的负担越轻。因此，税率成为国家进行宏观调控的最重要的手段之一。定额税率按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固定税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税车船使用税等。另外：小规模的经营者常被用固定税额征税。比如：摆地摊的、经营小超市的，等等。比例税率

对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如：应纳税额=100×10%=10

或：应纳税额=180×10%=18

我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等都采用比例税率。累进税率（六类）

全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率全倍累进税率超倍累进税率最常用的是超额累进税率。额累倍累率累累进税率七级超额累进税率表级次

全月应纳税所得额税率%速算扣除数

一不超过1500元30二超过1500至4500元的部分10105三超过4500元至9000元的部分20555四超过9000元至35000元的部分251005五超过35000元至55000元的部分302775六超过55000元至80000元的部分355505七超过80000元以上部分4513505全额累进税率

全额累进税率是征税对象的全部数额都按与之相适应的等级的一个税率征税，征税对象数额越大，所适用的税率越高。例1：某境内纳税个人某月取得工资收18000元，税法规定的扣除额3500元。请用全额累进税率计算其当月应纳个人所得税。答：应纳税额=（18000–3500）×25%=14500×25%=3625元超额累进税率

即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时使用几个税率分别计算，将计算结果相加得出应纳税款。我国现行税制中采用这种税率的主要有个人所得税。超额累进税率举例把例1的问题变为：请用超额累进税率计算其当月应纳个人所得税额，则：应纳税额=1500×3%+（4500-1500）×10%+（9000-4500）×20%+（14500-9000）×25%=2620元同样的例子，两种税率计算相差1005元。其差额就是表中的“速算扣除数”，或说：速算扣除数就是这两种税率计算结果的差。与税率相关的概念（1）名义税率和实际税率：二者是分析税收负担的重要工具。名义税率一般与实际税率存在差异。（2）累退税率（3）边际税率和平均税率：边际税率和平均税率有着内在联系。正确衡量纳税人的负税状况，不仅要考虑边际税率，而且还要考虑平均税率，边际税率和平均税率都是分析税收负担的重要工具。（五）其他税制要素

起征点与免征额纳税期限纳税环节附加与加成减税与免税违章处罚等等三税收制度和税收分类

（一）税收制度的定义

狭义的税收制度是国家以法律的形式规定的对纳税人征税的法律依据与工作规程的总称。广义的税收制度除了狭义的内容之外还包括一个国家的税收组织体系和管理体制。（二）税种分类

每个国家都开征较多的税种。因此我们必须对这些税种进行分类，以便更好地认识与研究。最主要的税种分类方法，是根据国际规范和各国具体情况，按征税对象进行分类。这种分类方法把全世界主要的税种分为四类。1.商品劳务税系（流转税系）

商品劳务税的税种。主要有：增值税、营业税、消费税、货物税、关税等商品劳务税的特征属于对物税、税基广泛、计税简便、与商品劳务的价格直接相关2.所得税系

所得税税种主要有公司所得税和个人所得税。课税所得的特点：被课税的所得能用货币计量、能增强纳税能力、是净所得或纯所得。所得税的特点：征管难度大；税负公平；调节灵活。3.财产税系

财产税税种：一般财产税、特殊财产税、遗产与赠与税等等（各种土地税大多归入财产税）财产税的特征：财产税是直接税，税负一般难以转嫁；有利于社会政策实施，促进公平；不利于投资与储蓄。4.其他税也称目的与行为税类。这类税根可限制各国的具体的税收实践需要而设置。该类型税种繁杂，各国不一。如：门窗税（英国）、牙齿磨损税、筵席税（中国）、粪税（中国）、肥尸税（英国）、塞车税（瑞典）梳辫税、改名税（比利时）（三）其他分类方法

以课税对象为标准：商品劳务税、所得税、收益税、资源税、财产税、行为目的税以计税依据为标准：从价税、从量税以价格和税收的关系为标准：价内税、价外税以税负是否转嫁为标准：直接税、间接税