未开票收入管理办法

未开票收入管理办法一、总则（一）制定目的为了规范公司未开票收入的管理，确保公司财务数据的准确性、完整性，防范税务风险，特制定本办法。（二）适用范围本办法适用于公司在日常经营活动中发生的未开票收入的确认、核算、申报及相关管理工作。（三）基本原则1.依法合规原则：严格遵守国家税收法律法规及相关财务制度，确保未开票收入的处理符合规定。2.准确核算原则：真实、准确、及时地记录未开票收入，保证财务报表数据的可靠性。3.风险防范原则：加强对未开票收入的监控和管理，有效防范税务风险和财务风险。二、未开票收入的定义及范围（一）定义未开票收入是指公司已经实现的销售收入，但尚未开具发票的部分。（二）范围1.销售商品收入：包括公司销售的各类产品、商品等，在已发货或已提供劳务但尚未开具发票时形成的未开票收入。2.提供劳务收入：如提供加工、修理修配劳务，以及其他服务性劳务，在劳务已完成但未开票的情况下属于未开票收入范畴。3.让渡资产使用权收入：例如出租固定资产、无形资产等取得的收入，在相关资产已交付使用但未开票时的收入。三、未开票收入的确认（一）收入确认原则1.销售商品收入的确认：公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入公司。已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在满足以上条件时，无论是否开具发票，均应确认未开票收入。2.提供劳务收入的确认：提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。交易的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。当满足上述条件时，按照完工进度确认未开票收入。3.让渡资产使用权收入的确认：与交易相关的经济利益很可能流入企业。收入的金额能够可靠地计量。满足以上条件时，确认未开票收入。（二）具体确认时点1.销售商品：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。在实际收到款项或取得索取销售款凭据但未开票时确认未开票收入。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。办妥托收手续但未开票时确认未开票收入。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。在符合收款日期条件但未开票时确认未开票收入。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。货物发出或达到约定收款日期但未开票时确认未开票收入。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。在满足上述条件但未开票时确认未开票收入。2.提供劳务：对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，此时若未开票则确认未开票收入。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本，若劳务完成时未开票则确认未开票收入。对于劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。在按照完工进度确认收入时，若未开票则确认未开票收入。3.让渡资产使用权：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，在该日期若未开票则确认未开票收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。在符合上述确认条件但未开票时确认未开票收入。四、未开票收入的核算（一）会计科目设置在“主营业务收入”或“其他业务收入”科目下设置“未开票收入”明细科目，用于核算未开票收入的发生、结转等情况。同时，在相应的成本科目下设置明细科目，准确核算与未开票收入对应的成本。（二）账务处理1.确认未开票收入时：借：应收账款（或银行存款等相关科目）贷：主营业务收入未开票收入应交税费应交增值税（销项税额）2.同时，结转相应成本：借：主营业务成本贷：库存商品等相关科目3.后续开具发票时：借：主营业务收入未开票收入贷：主营业务收入开票收入五、未开票收入的申报（一）增值税申报1.一般纳税人：在增值税纳税申报表附列资料（一）中，将未开票收入填写在相应的栏次，如“未开具发票”列。按照适用税率计算销项税额，并在主表中申报缴纳增值税。若后期开具发票，应在申报时将开具发票的销售额和销项税额填写在对应的栏次，并在“未开具发票”列以负数冲减前期已申报的未开票收入金额。2.小规模纳税人：在增值税纳税申报表中，将未开票收入填写在“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”或“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”等相应栏次。按照征收率计算应纳税额，并申报缴纳增值税。后期开具发票时，同样在申报时进行相应调整，冲减未开票收入金额。（二）企业所得税申报1.未开票收入应按照企业所得税法规定的收入确认原则，在企业所得税年度纳税申报表或季度预缴申报表中如实申报。2.对于符合收入确认条件的未开票收入，应计入应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。3.若后期因开票等原因导致收入确认情况发生变化，应在后续申报中进行相应调整。六、未开票收入的监控与管理（一）建立台账1.财务部门应建立未开票收入台账，详细记录每笔未开票收入的业务内容、金额、确认时间、开票时间等信息。2.台账应定期与销售部门、仓库等相关部门的数据进行核对，确保数据的一致性和准确性。（二）定期核对1.财务部门每月应与销售部门核对未开票收入的情况，包括已发货未开票、已提供劳务未开票等明细，及时发现差异并查明原因。2.定期对未开票收入的账龄进行分析，对于长期未开票的收入，要重点关注，督促相关部门及时开票或确认收入是否存在异常情况。（三）风险预警1.设定未开票收入占比、增长幅度等风险指标，当指标出现异常波动时，及时发出风险预警。2.例如，若未开票收入占主营业务收入的比例过高，或者未开票收入增长速度过快且与业务实际情况不符，应进行深入调查，排查是否存在隐瞒收入、延迟开票等税务风险或财务风险。（四）与税务机关沟通1.定期与主管税务机关沟通，了解税收政策的变化对未开票收入管理的影响。2.在遇到复杂的税务问题或不确定事项时，及时向税务机关咨询，确保公司未开票收入的处理符合税务要求。七、发票开具与未开票收入的衔接（一）开票流程1.销售部门在确认客户需要开具发票时，应及时通知财务部门。2.财务部门根据销售合同、发货单、收款情况等核对无误后，按照规定的发票开具流程开具发票。3.开具发票时，应确保发票内容与实际业务相符，包括客户名称、商品或劳务名称、数量、金额、税率、税额等信息准确无误。（二）开票后处理1.发票开具后，财务部门应及时在未开票收入台账中进行记录，冲减相应的未开票收入金额。2.同时，调整会计账务，将“主营业务收入未开票收入”科目余额转入“主营业务收入开票收入”科目。八、特殊情况处理（一）退货与折让1.对于已确认未开票收入的销售业务发生退货或折让的：若未开票，应冲减相应的未开票收入及成本。借：主营业务收入未开票收入（红字）应交税费应交增值税（销项税额）（红字）贷：应收账款等相关科目（红字）同时，冲减成本：借：库存商品等相关科目（蓝字）贷：主营业务成本（蓝字）2.若已开具发票发生退货或折让的，应按照规定开具红字发票，并进行相应的账务处理和纳税申报调整。（二）视同销售1.公司发生视同销售行为但未开票的，应按照规定确认未开票收入，并计算缴纳增值税和企业所得税。2.视同销售行为包括将自产、委托加工的