【《我国税制改革现状及存在的问题分析》8000字】

我国税制改革现状及存在的问题分析目录TOC\o"1-3"\h\u5339一、引言 14360二、税制改革概述 16359（一）税制改革的内容 118385（二）税制改革的特征 330045（三）税制改革的目标 321568三、我国现行税制改革现状 431798（一）我国现行税制改革 41249（二）我国现行税制改革效果 615847四、税制改革中的问题 623470（一）营业税改征增值税存在的问题 68703（二）税收征管权存在的问题 616781（三）税收制度的公平性亟需提升 622293五、我国税制改革的对策 75845（一）完善税制体系 732700（二）完善财政支出 74356（三）完善税制改革的制度 827622六、结论 8【摘要】本文探讨了中国税制改革的问题，从新中国成立到近年来，通过税制改革历程，介绍了各期间税制的具体特点及税制改革的特征与目标，分析了我国现行税制改革现状，研究了现下我国营改增、国地税、个税税制改革等问题；在此基础上，提出目前税制改革中存在的问题及对策。【关键词】税制改革；营业税改增值税；国地税征管改革一、引言我国的经济我国经济增长已经到了高质量、全面发展的阶段，目前正处于优化税制结构、转变国民收入发展方式时期。税收制度是增长动力的转换，是国家财政制度的核心且主要的内容及保障。一方面从税制改革历史沿革可以看出我国各个时段税制发展的状态，及我国在各个时段税制发展的需求。另一方面对我国税制改革现状进行研究，对于营业税改增值税后续税务改革提出了新的想法及参考，并针对其他问题提出相应的改进意见，希望能为税制建设改革和发展提供有效积极的参考。二、税制改革概述（一）税制改革的内容1.增值税我国1979年开始进行增值税试点，1984年正式确立增值税制度，适用于内资企业，自1994年起统一适用于内外资企业。（1）税率逐步优化。1994年之前增值税税率档次较多，存在重复征税问题。1994年税改后变为17%、13%、0（适用于出口）共3档，较为简化。为推动“营改增”试点的顺利进行，自2012年1月1日起增加了11%、6%两档低税率。“营改增”试点完成后，我国继续简化税率档次并不断降低税率，包括自2017年7月1日起取消13%的税率，自2018年5月起将17%、11%的税率分别降为16%、10%，2019年4月将上述税率分别进一步降为13%、9%。税率不断降低，有利于提高企业竞争力；税率档次简化，有利于减少重复征税。（2）征税范围不断扩大。1984年，我国仅对12种商品征税，自1986年起把原征收产品税的部分工业产品陆续纳入到增值税的征税范围中。1994年，扩大到对销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务征税。2012年，我国开始在上海进行“营改增”试点，2016年5月全面完成“营改增”，对所有货物与劳务的销售与提供征税。征税范围越宽，越有利于减轻重复征税。（3）实现增值税转型。1994年我国实行的是生产型增值税，存在重复征税问题。自2009年1月1日起，转为实行消费型增值税，解决了因固定资产不能扣除造成的重复征税问题。（4）实行留抵税额退税。自2018年5月起，我国对装备制造、研发服务、电网等符合条件的企业在一定时期内未抵扣完的进项税额实行一次性退还，自2019年4月1日起将该制度推广到所有纳税人进行试点，退税额为应退税额的60%。2019年6月我国开始对先进制造业实行全额退税，退税条件也更为宽松。总的来看，改革开放以来我国增值税不断优化，重复征税问题得到很大缓解，产业链条逐步畅通，现代化程度不断提高，为企业创新提供了良好的税收环境。2.企业所得税运用税收激励企业创新贯穿了改革开放的过程，所采用的税收政策因所处的经济环境的不同而不同。经济转轨时期，企业与政府的关系还未完全理顺，我国激励企业创新的措施包括提高固定资产折旧率、放宽对企业技术开发和新产品试制费用摊入成本的范围、增提技术开发费等，以推进技术改造和技术进步。经济转轨完成后，政府与企业的关系逐步理顺，除继续实行加速折旧，我国也开始运用加计扣除、减免税等国际通行的做法来激励企业创新。其中，加速折旧、加计扣除为研发阶段的激励措施，减免税为成果转化阶段的激励措施。针对研发最宝贵的资源为人力资源，我国也出台了一系列激励创新的个人所得税优惠政策。税制改革起到了激励企业创新的作用。改革开放以来，企业的创新投入、创新产出不断提高，创新成效显著。2007年我国的全球创新指数（GII）排在第29位，2010年更是排到第43位。2014年起排名逐年上升，2019年、2020年均排名14位，是GII前30位中唯一的中等收入经济体，确立了作为创新领先者的地位。1.消费税消费税是与居民消费联系紧密的税种。我国1994年开征消费税以来，根据经济形势及人民生活水平的变化不断调整征税范围、计税方式、计税环节。1994年该税收入仅为487亿元，2002年、2015年分别为1046亿元、10542亿元，分别突破千亿元大关、万亿元大关，2019年为12564亿元。受新冠肺炎疫情的影响，2020年消费税12028亿元，同比下降4.3%，是自该税开征以来的首次下降。开征消费税，起到了调节消费、防治污染的作用。以卷烟为例，由世界卫生组织慢性病与非传染性疾病预防司、烟草控制与经济政策合作中心与我国财政部税政司共同开发的TaXSiM中国模型显示，2015年调整卷烟消费税的税额及征收环节，减少了卷烟的生产量、销售量（郑榕等，2016）。2.环境保护税2018年开征该税至2020年，共取得税收收入631.5亿元。2020年，缴纳环境保护税的纳税人主要大气污染物二氧化硫、氮氧化物排放量较改革前2017年分别下降42.5%、28.7%；主要水污染物化学需氧量、氨氮排放量较改革前2017年分别下降54.5%、35%。3.资源税改革开放后，国营企业逐渐由政府的附属机构转化为自负盈亏、相对独立的经济实体，如果政府不对资源级差收入进行有效调节，就会造成资源开采企业之间的不公平，影响资源的有效利用。1984年，我国开始对销售利润率超过12％的煤炭、原油、天然气开采单位和个人征收资源税，1992年将铁矿石资源纳入到征税范围。之后不断扩大征税范围、调整计税方法。资源税收入不断增加，从1992年的238341万元增加到2019年的18213439万元，在一定程度上起到了促进资源节约利用的作用。以水资源税为例，2020年试点省份取用地下水水量占总水量的比例为33.5%，比改革前2016年的41.5%下降8%；2020年试点省份超采区地下水计税取水量较2016年下降19.3%；改革以来，试点省份超过8000户纳税人转用地表水或自来水，关停自备井超过1.4万余眼。（二）税制改革的特征税制改革的特征以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保证财政收入为指导思想。特别强调公平税负的要求，统一税制及规范税收等优惠政策措施，统一内外资企业流转税制度、内资企业所得税制度，使各类企业之间的税负大致公平，统一个人所得税制度，进而为企业平等竞争创造条件。（三）税制改革的目标改革的目标是实现税收治理现代化，充分发挥税收在国家治理中的基础作用、支柱作用及保障作用，建立现代税收制度。三、我国现行税制改革现状（一）我国现行税制改革1.持续深化增值税改革党的十八大以来，按照党中央、国务院统一部署，在扎实推进营改增试点工作的基础上深化了增值税改革。一是营改增的试点和推进。2012年1月1日，在上海针对交通运输业和部分现代服务业启动了营改增试点。之后，将上海改革试点分批扩大至北京等11个省市，并在2013年8月1日，将上述试点在全国推开。2014年1月1日将铁路运输和邮政业纳入试点，2014年6月1日将电信业纳入试点，2016年5月1日将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点，全面推开营改增试点。二是增值税的税率减并。2017年7月1日，将17%、13%、11%、6%四档税率简并至17%、11%、6%三档。从2018年5月1日起，制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，17%、11%、6%三档税率调整为16%、10%、6%。2019年增值税税率进一步调低：增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。至此，我国增值税税率包括13%、9%、6%三档。三是留抵退税逐步扩围并提速。我国自2011年开始试行增值税留抵退税政策，经历了退税范围扩大、退税力度提高的发展过程。实施增值税留抵退税，将减税降费政策从面向未来的税收缴纳扩展到针对过往的税收留存，一方面，能够实现增值税就增值额课征的本源，推动建立符合国际惯例的现代增值税制度；另一方面，可以降低企业承担的留抵税费成本，缓解企业资金压力，促进企业转产转型。营改增、税率减并、留抵退税等改革，除减轻税负外，也是对增值税制度的进一步完善，为建立现代增值税制度、继续推进改革打下了基础。2.不断优化企业所得税制度我国2008年统一了内外资企业所得税，本轮的企业所得税制优化以“鼓励双创、激发经济活力”为改革重心，改革的内容主要包括鼓励科技进步和小微企业减税两项。党的十八大以来，政府实施特定的税收优惠政策，不断提高研发费用加计扣除比例，通过减税的方式支持企业加大研发创新。2017年4月19日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，提出提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。2021年起，制造业企业可享受100%研发费用税前加计扣除，2022年3月该项优惠辐射到科技型中小企业，9月扩大到现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。研发费用加计扣除比例的提高降低了企业研发投入成本，通过税收激励支持企业提升技术创新能力。小微企业是国家扶持发展的主要对象。一方面是因为小微企业规模小、数量大。小微企业占全国企业总数的70%左右，“十三五”期间，新办涉税市场主体中超九成是小微企业。小微企业是中国经济活力的重要来源，也是吸纳就业的“主力军”，扶持好这部分企业的发展，中国经济市场主体“青山常在、生机盎然”的局面就会基本得以保证。另一方面是因为小微企业利润薄、风险大。2016-2020年五年间，小微企业的利润同比增速与大型企业和中型企业相比都是最低的，小微企业抵御经济波动和行业竞争冲击的能力较弱。因此，小微企业就成为新政策红包的主要接收者，这表明国家对市场中小微主体的关注与倾斜。为促进小微企业发展，所得税优惠政策主要采取了扩大覆盖面和加大优惠力度两条路径。小微企业所得税优惠政策如表1所示。除大幅放宽享受企业所得税的优惠范围外，税收优惠政策还加大了优惠力度：2018年之前（含2018年）优惠税率实际为50%×20%（即10%），而从2019年起，对小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按照年应纳税所得额×25%×20%征收，有效税率为5%，到2021年再减半征收，有效税率仅为2.5%；从2022年起，小微企业年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，有效税率也降低为5%。扩围叠加降税率，极大减轻了小微企业的税收负担。3.里程碑式的个人所得税改革改革开放以来，我国居民收入分配差距经历了由逐渐扩大到逐渐缩小，再由逐渐缩小到逐渐扩大的过程，实现公平分配是税收尤其是个人所得税改革的重要方向。2018年9月，从正式提出到最终落地历时25年的综合与分类相结合的个人所得税制在我国成功建立，这一里程碑式的改革，有效发挥了保障民生、调节分配、促进公平的重要作用。具体内容包括：一是大幅度提高个税基本费用扣除标准，从2011年的3500元提高到5000元。二是将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项收入实行综合征收，初步建立了综合与分类相结合的个人所得税制度。三是设立专项附加扣除项目。设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金以及赡养老人六大扣除，并在2022年增设3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除。四是优化调整税率结构。扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，降低原适用低税率部分所得的税率，相应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率的级距保持不变。税率和税档的结构性调整总体上有利于中低收入群体。（二）我国现行税制改革效果初步建立了稳定增长的财政收入机制，是我国进行税制改革取得的最大成效税制改革后，现下税收已经作为财政收入最重要的来源。此后，我国进一步地调整和完善税制，相对较好的税收征管制度会保证好的税制进行实施。近年来，以"金税工程"为主要手段的税收征管信息网络的建设运用，进一步加强了税收法制建设，也对税收征管体制改革和对于税收征管有了更积极的影响，对于打击涉税违法犯罪活动，如各种偷逃骗税、走私等，发挥了重要并且积极的作用。新《税收征管法》及其《实施细则》等一批法律法规相继颁布实施，税收征管力度加强，保证了税收持续大幅度增长。税制的重大改革和不断完善，为持续大幅度增加财政收入、增强宏观调控能力、支持经济和社会事业全面发展，作出了重要贡献。四、税制改革中的问题（一）营业税改征增值税存在的问题企业缴纳增值税后，出入口不容易进行出口退税，因而多了出入口劳务公司和货品的成本费，不利出入口企业参加经济全球化，对财务结构和企业管理方法也是有一定的影响，对于部分大中型的非生产服务企业的税负影响比较大，因为能抵扣的成本项目权重较少，所以该部分企业的税负不减反增。一般情况下，企业的成本项目有外购产品与服务成本和人工成本，而可以实行抵扣项目的只有外购产品与服务成本，且要具备相关的增值税专用发票方可抵扣，而对于劳动密集型的非生产服务企业，其所产生的人工成本较多，可这部分成本又无法实行抵扣，进而导致该部分企业的税基就偏高，就等同于增加其税负。（二）税收征管权存在的问题在税制改革中，我国的地方税制结构出现不合理现象，主要体现为没有主体税种，地方税制的体系十分薄弱。地方政府逐渐出现财政功能弱化的现象，在基层政府表现得更为明显，这种不良现象成为影响我国分税制改革规范化、科学化、合理化的重要因素，导致我国税权划分出现不合理的现象。我国税权主要划分为税收立法权、司法权、征管权以及支配权。其中，对税收征管权的划分也充满了不合理性，地方政府对税目、税率没有调整权，并且不具备税收的立法权，同时，也不享有开征、停征的权利。由此可见，地方政府严重缺少多种税收权力，需要不断加强完善地方税制，从而才能实现增加地方政府的财政收入。（三）税收制度的公平性亟需提升数字经济发展对税收制度公平性的冲击主要体现在两个方面。一方面，对于同一项业务，纳税人采用不同的交易方式（线上和线下）所承担的税负可能会存在不一致的情况。数字经济下互联网平台的迅猛发展为各类经营主体采用线上方式销售产品及服务提供了便利，一些企业法人以自然人名义通过开网店的方式避税；同时，线上的交易行为相较于线下更加不易捕捉，部分纳税人会通过隐匿线上销售收入、增加成本等方式来逃避税款征收，进而导致线下实体店与线上网店的所承担的税负存在差异，影响税收制度的公平性。另一方面，数字经济下数字企业的增值税税收负担较重。数字企业的价值创造成果主要通过高附加值的无形资产来体现，这部分资产在增值税中无法抵扣，同时无形资产凝结着巨大的人工成本，现行增值税的抵扣链条并没有将这部分成本纳入其中，导致附加值高的数字企业实际承担的税负更重。当前在数字领域仅有软件行业及高新技术企业增值税税负过重的问题得以缓解，其他数字企业仍存在税负过重的问题。五、我国税制改革的对策（一）完善税制体系1.突出科学管理，提高我国收益质量。进一步加强税收的征管职能，，坚持应该收的全部收，不收过头税，以确保收入稳定增长为目标，着力提高税收管理质量。2.推进依法治税，完善考评机制。积极推进税务管理法治化进程，营造良好的税收法治环境。3.优化征管流程，征管查有效衔接。4.实施信息管税，注重效能提升。进一步加强税收综合征管软件和两个系统的运行维护，努力提升信息管税效能。抓好内，外网站建设，发挥税收宣传、信息交流、涉税服务主渠道作用，完善内外部信息交换制度，促进相关职能部门信息交换常态化。5.强化税务职能，稽查并规范企业依法纳税,对违法行为进行严肃处理。严格落实各项税收稽查工作制度，加大稽查力度，依法发挥税收稽查和打击各类涉税违法犯罪的职能作用。

建立健全稽查案件复查机制，提高办案质量。密切与公安、地税等部门协作。（二）完善财政支出1.增加财政支出的总量，完善市场机制，调整经济结构。2.明确财政支出的范围，在市场经济体制下保证社会公共需要，优化资源配置，促进公平分配，协调地区经济社会化发展。3.调整财政支出中各项支出的比重，调整优化财政支出中各项支出的比重，遏止行政费用增长，进一步深化政府体制改革，精简机构和人员，提高政府行政效率，合理界定行政费用的支出范围。大幅度增加社会保障支出，建立完善的社会保障体系，以确保社会的稳定。4.加强对财政支出的监督管理。我国财政一向是重收入，轻支出，重投入，轻效益，应加强对财政支出的监督管理，改革财政支出方式，提高支出的效益。通过提高预算的透明度，有效接受社会监督和加强法制建设，硬化预算约束等措施，提高财政支出的效率，保证财政支出的合理性。同时，采用成本效益分析法，最低费用选择法等方法，通过对支出项目的评价，选择最优支出项目，提高财政支出的效益。（三）完善税制改革的制度1.完善税收征管制度，是适应新时代的需要。中国加入世贸组织后，有更多外商投资的企业，将在更广阔的领域进入中国，并且会有很大一部分的国内企业，走出国门走向全世界，会对于资金、技术、人员的交流将更加广泛。依照中国目前对企业的税收征管，我们必须进一步研究改进和加强对跨国公司的税收核查及征管。

2.推行依法治税是完善税收征管制度的需要。想要税收工作高效，有序进行，就必须贯彻依法治税原则，即:税收工作要健康有序建立在法律基础上，要全面协调发展，也是建设社会主义法制国家的重要组成部分，是我国必然要求的基本政治制度，对于保证国家财政收入、调控宏观经济、促进公平竞争起着不可被替代的巨大作用。3.保证新税制顺利实施，是完善税制的需要。1994年，我国进行了新一轮的大规模、全面覆盖的工商税制重大的改革，规整了税制的结构，建立了一套与我国社会主义国情相符合，又与我国配置社会经济市场资源相适应的，中央税制与地方税制既各自成一套体系又有机融洽结合，符合国际上复合税制体系的很多例子。但现行征管法和发票管理办法都是在税制改革前制定的，对于新税制和税收征管相对适用率比较低。例如，征管法对发票，特别应该对于增值税专用发票抵扣需要进一步加强完善。六、结论中国税制改革，自成立以来国民的经济高效快速发展，使我国的税收制度发生了翻天覆地的巨大变化。转型应当立足于我国当前实际的国家情况，适应新的发展需要，保持我国税收收入正常平稳逐步增长，增加财政收入，提高税收收入水平。从税收的角度看，税制改革必将引起税收的变化，无论增减，税制改革