小企业会计第1章 总论

第一章

总论学习目标：了解小企业和小微企业的性质；熟悉小企业及微利企业的界定标准和特点；掌握小企业会计核算的基本理论；熟悉小企业会计规范体系的内容。学习重点：

小企业及微利企业的界定标准和特点

小企业会计核算的基本理论

学习难点：会计假设、权责发生制、会计信息质量要求、会计要素、会计计量属性的理解及运用

第一节

小企业与小型微利企业的界定标准第一节小企业与小型微利企业的界定标准小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。《中小企业划型标准规定》对各行业的小型和微型企业具体界定标准如表1-1所示根据《中小企业划型标准规定》，我国中小企业结合行业特点和从业人员、营业收入、资产总额等指标划分为中型、小型、微型三种类型。适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业，建筑业，批发业，零售业，交通运输业，仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业，软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业。第二节

小企业的特点

一.企业数量众多，行业分布广二.市场变化的适应性强三.投资主体和资金来源多元化四.抵御经营风险的能力差五.吸纳就业的主力军第二节小企业的特点第三节

小企业会计核算基本理论

一.小企业会计目标企业会计目标即企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（一）向财务报告使用者提供有用的决策信息

满足财务报告使用者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，体现了财务报告的决策有用观。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。根据决策有用观的目标要求，财务报告所提供的会计信息应当如实反映以下信息1.企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况2.企业各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况3.企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等（二）反映企业管理层受托责任的履行情况现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人的委托经营管理企业各项经济资源，负有“受”托责任财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。财务报告的决策有用观和受托责任观是统一的。12企投资者出资委托企业管理层经营，希望获得更多的投资回报，实现股东财富的最大化，从而进行可持续投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动，努力实现资产安全完整，保值增值，防范风险，促进企业可持续发展，更好地持续履行受托责任，为投资者提供回报，为社会创造价值，从而构成企业经营者的目标。财务报告的决策有用观和受托责任观是统一的二.会计假设和会计基础（一）会计假设

会计假会计假设也称会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。

包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。NEXT1.会计主体

会计主体是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。例如：在企业集团，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。NEXT2.持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体的生产经营活动将会按当前的规模和状态无期限继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

企业是否持续经营，在会计政策、会计方法的选择上有很大差别。明确持续经营假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员就可以在此基础上选择会计政策和会计方法NEXT3.会计分期·会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。·根据持续经营假设,一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。·会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。NEXT4.货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。

为了实现会计目标，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况，会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。货币计量隐含币值稳定假设，需要具体确定记账本位币。（二）会计基础会计基础是指会计事项的记账基础,是会计确认的某种标准方式,是会计主体收入和支出（费用）的确认标准。会计基础的选择决定了会计主体取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到会计主体的业绩和财务成果。小企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。三.会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（一）可靠性可靠性，又称客观性、真实性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。（三）可理解性可理解性，又称清晰性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（二）相关性（四）可比性（1）同一企业不同时期可比。

（纵向可比）（2）不同企业相同会计期间可比。

（横向可比）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（五）实质重于形式（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求及时收集、及时处理、及时传递会计信息。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果.

1.资产资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性分为流动资产和非流动资产

2.负债负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或者偿还时间的长短，分为流动负债和非流动负债四.会计要素和会计计量属性所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润4.收入收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品收入和提供劳务收入5.费用费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用等6.利润3.所有者权益利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润（二）会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。小企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。《企业会计准则》规定会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。《小企业会计准则》规定，小企业的资产应当按照历史成本进行计量，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。不计提资产减值准备，不涉及可变现净值和现值。第四节

小企业会计规范和会计机构设置

一.《小企业会计准则》《小企业会计准则》的发布实施，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成。《小企业会计准则》由小企业会计准则以及会计科目、主要账务处理和财务报表两部分组成。《小企业会计准则》的适用范围在中华人民共和国境内设立的，同时满足下列三个条件的企业。1.经营规模较小2.既不是企业集团内的母公司也不是企业集团内的子公司3.不承担社会公众责任

我国目前的会计准则体系主要包括《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《政府会计准则》。小企业主要执行《小企业会计准则》，也可执行《企业会计准则》。具体而言：（1）符合《小企业会计准则》规定条件的小企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。但一经选择，不得随意变更。（2）凡是按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，如果其发生的交易或者事项，《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》的相关规定进行处理。（3）选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。（4）执行《小企业会计准则》的企业，如公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合《小企业会计准则》规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当次年的1月1日转为执行《企业会计准则》。（5）执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。二.小企业会计机构设置会计机构是直接从事和组织领导会计工作的职能部门。根据《中华人民共和国会计法》的规定，小企业应当根据会计业务的需要来决定是否设置会计机构。为了科学、合理地组织开展会计工作，保证正常的经济核算，小企业原则上应当设置独立的会计机构然而，企业规模有大小，业务有繁简，而且是否设置机构及其设置哪些机构，应当是企业的内部事务。如果不单独设置会计机构的，应当在有关机构中设置专职会计人员并指定会计主管人员。“会计主管人员”不同于通常所说的“主管会计”、“主