建筑安装业税务风险管理与应对措施

2023年度建筑安装行业的涉税风险控制31方略与税务稽查重点及应对方略

2023年度建筑安装行业的涉税风险控制31方略

主讲人：中央财经大学税收教育研究所研究员经济学博士肖太寿

一、建筑安装发票中的涉税风险控制

（一）建筑安装行业发票中的涉税风险

1.不符合发票开具规定的发票不能税前扣除；

2.向农民购置的多种沙石料，获得的收据不能税前扣除：

3.没有真实交易欧J行为，向税务当局代开的发票不能税前扣除：

4.工地上农民工工资支出日勺工资清单不能税前扣除.

（二）建筑安装行业发票中H勺涉税风险控制方略

1.必须按照发票管理措施开具和索取正规发票。

国家税务总局有关印发《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行措施》

的告知（国税发［2023］128号）第九条规定，不动产和建筑业纳税人区别不一样状况分为

自开票纳税人和代开票纳税人。凡同步符合下列条件口勺纳税人为自开票纳税人，可以在不

动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票，否则需持有关

资料到建筑业劳务发生.主管税务机关代开发票。

（1）依法办理税务登记证：

（2）执行不动产、建筑业营业税项目管理措施；

（3）按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记；

（4）使用满足税务机关规定的信息采集、传播、比对规定H勺开票和申报软件。

不一样步符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生

地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供如下资料到税务机关申请代开发票：

（1）完税凭证；

（2）营业执照和税务登记证复印件；

（3）不动产销售、建筑劳务协议或其他有效证明；

（4）外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；

（5）中标告知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材

料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联络人、联络等：

（6）税务机关规定提供口勺其他材料。

国税发［2023M0号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非

法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

国税发［2023180号规定：企业获得的发票没有开具支付人全称日勺，不得扣除，也不

得抵扣进项税额，也不得申请退税。

国税发［2023］31第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生日勺支出应当获

得但未获得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际获得合法凭据时，再按规定计入计税

成本。

《有关印发深入加强税收征管若干详细措施的告知》（国税发［20231114号）规定，

未按规定获得H勺合法有效凭据不得在税前扣除。

《国家税务总局有关认真做好2023年打击发票违法犯罪活动工作的告知》（国税发

【2023】25号）规定：“对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、

办理出口退一税（包括免、抵、退税）和财务报销、财务核算。”

同步，国税发【2023】25号）还规定：“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开

发票时、运用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的，

要予以重点检查。”

《营业税暂行条例实行细则》规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规

定的凭证（如下统称合法有效凭证），是指：

（-）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或

者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（-）支付口勺行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人口勺款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭

证，税务机关对签收单据有疑义H勺，可以规定其提供境外公证机构确实认证明：

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制

凭证。各类凭证均有各自的使用范围，不可互相混用。

税务发票重要用在企业向境内单位或个人支付款项，且该单位或个人发生的行为属于

营业税或者增值税征收范围的状况。发票一般包括增值税发票和一般发票，此外在部分特

殊行业还使用专业发票。

财政收据重要用在企业向境内单位或个人支付的款项中，该单位或个人H勺行为不属于

营业税或增值税征税范围的状况。

财政收据重要是指财玫监制的各类票据，例如行政事业性收费收据、政府性基金收

据、罚没票据、非税收入一般缴款书、捐赠收据、社会团体会菸专用收据、工会经费拨缴

款专用收据、行政事业单位资金往来结算票据、军队票据，也包括非财政监制日勺税收完税

凭证等。

九"兑前扣除的成本应符合的二大关键条件

与企业的生产经营有关：重要通过协议、协议和企业内部的各项制度来界定。

要有合法H勺凭证：何为合法口勺凭证呢？

3.税前扣除的成本发票应符合的条件

资金流和物流的统一：银行收付凭证、交易协议和发票上的收款人和付款人和金额必

须一致；

必须有真实交易的行为；

符合国家如下有关政策规定；

4.税前扣除的白条和收据口勺情形及应符合的条件

不需要开发票R勺情形：

予以农民II勺青苗赔偿费；

工伤事故赔偿金；

职工辞退经济赔偿金；

予以个人的拆迁赔偿金；

自主经营食堂从菜市场购置H勺多种支出；

股权收购和资产收购支出；

经济协议违约支出；

白条和手据税前扣除应同步满足口勺条件：

一是符合不需要开发票的条件；

二是要有交易或提供劳务的协议；

三是收款人收取款项时立的收据；

四是收款人个人的身份证复印件：

5.税务局代开发票不可以税前扣除的情形

没有真实交易口勺行为；

没有交易或劳务协议的行为；

不在纳税地点所在税务局代开的发票；

6.税务局代开发票的控制点

由于到地税局去代开发票是要缴纳一定的综合税H勺，许多企业感到头疼口勺是，代缴的I

税不可以在企业日勺所得税前扣除，假如要在税前扣除代河口勺税金，则必须去地税局代开发

票前，与收款人答定协议或协议，并且协议或协议中H勺价格必须是税前价款，这样的话，

以协议或协议中的价款进成本则在税前扣除了代扣的税款。

7.新发票管理措施的新规定状况

一是只有加盖发票专用章B勺发票才可以进成本

国务院有关修改《中华人民共和国发票管理措施》的决定（中华人民共和国国务院令

第587号）第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、次序、栏日，所有联次次性如

实开具，并加盖发票专用章。”这应注意：本来的规定是加盖发票专用章或者财务专用

章，措施修改后按照规定只能使用发票专用章了。

二是加大了对发票违法行为日勺惩处力度。

（1）提高了对发票违法行为欧J罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为

H勺罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪MJ,依法追究刑事

责任。

（2）对发票违法行为及对应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票U勺，

与虚开发票行为负同样的法律责任：对懂得或应当懂得是私自印制、伪造、变造、非法获

得或者废止口勺发票而受让、开具、寄存、携带、邮寄或者运送的，以及简介假发票转让信

息的J,由税务机关根据不一样情节，分别处1万元以上5万元如下、5万元以上50万元

如下的罚款，对违法所得一律没收。

三是增长了虚开发票的界定

新发票管理措施第22条规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务状况不符的发票；

（2）让他人为自己尸具与实际经营业务状况不符的发票；

（3）简介他人开具与实际经营业务状况不符的J发票。

8.刑法修正案（A）对发票犯罪U勺修改和补充

第十一届全国人大常委会第十九次会议于2023年2月25日通过的《中华人民共和国

刑法修正案（八）》，对刑法做出了重要修改和补充。

（1）取消了虚开增值税专用发票罪，用「骗取出匚退税、抵扣税款发票罪，伪造、

发售伪造的增值税专用发票罪的死刑

（2）增长了虚开一般发票罪

刑法修正案（A）第三十三条规定，在刑法第二百零五条后增长一条，作为二百零五

条之一：”虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年如下有期徒

刑、拘役或者管制，并惩罚金。单位犯前款罪的，对单位判惩罚金，并对其直接负责的主

管人员和其他直接负责人员，根据前款的规定惩罚。”这一规定增长的罪名为“虚开一般

发票罪”c

八（3）增长了非法持有伪造的发票罪

刑法修正案（A）第35条规定，在刑法第二百一十条后增长一条，作为第二百一十

条之一：”明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年如下有期徒刑、拘役或者管

制，并惩罚金；数量巨大的，处二年以上七年如下有期徒刑，并惩罚金。

单位犯前款罪的，对单位判惩罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接负责人

员，根据前款日勺规定惩罚，”这一规定增长的罪名为“非法持有伪造的发票罪”。

非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为。

二、工程总分包抵扣营业税的税收风险控制

总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同步具有如下条件：

1.总承包人必须是查账征税的企业

2.分包人必须向总包人开具建安发票；并向建筑劳务所在地地税局提供分包人开具的I

建筑业发票和税收缴款书复印件；

3.分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人；

4.必须把总分包协议到工程所在地的地税局进行立案登记，向劳务发生地主管地税机

关进行建筑工程项目登记，申报纳税：

5.分包额除以总包额不大于50%a

附加条件：差额抵扣营业税只限于建筑工程。

（-）建筑工程总分包抵扣营业税的税收风险

1.建筑工程转包行为不能抵扣营业税，需全额缴纳营业税；

2.安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程H勺总分包行为不能抵扣营业税；

3.总包把建筑工程分包给个人或者是没有建筑资质II勺建筑企业，不能抵扣营业税；

4.实行核定定率的总包人发生日勺分包业务不能差额抵扣营业税；

5,级分包和二级分包间不能差额抵扣营业税。

（-）建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定

根据《房屋建筑和市玫基础设施工程施工分包管理措施》（中华人民共和国建设部

124号令）第十三条规定，严禁将承包H勺工程进行转包。不履行协议约定，将其承包日勺所

有工程发包给他人，或者将其承包H勺所有工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的J,属

于转包行为。由此可见，转包行为是我国法律严禁的，因此对于转包价款在营业税计算营

业额时不得扣除。

《中华人民共和国建筑法》U勺规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他

具有对应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同步严禁分包单位将其承包的工程再

分包。因此，只有总承包人才有也许差额纳税，而分包单位不能再分包，因此也不能差额

纳税，由于再分包不仅违法，并且要全额纳税。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第五条第

（三）项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其获得的所有价款和价外费用扣

除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

根据《房屋建筑和市攻基础设施工程施工分包管理措施》（中华人民共和国建设部

124号令）第八条规定，严禁个人承揽分包工程业务。因此，假如分包对象为个人，那么

分包给个人所支付日勺分包款不得扣除。

（三）建筑工程总分包抵扣营业税I包税收风险控制方略

1.遵照“见票付款”的原则：

2.“山西”模式；

3.提供建筑劳务同步销售自产货品，到当地国税局开具销售自产货品的证明，然后凭

证明到劳务发生地税务局立案，则销售货品所得缴纳增值税而不必并入营业额缴纳营业

税。

三、挂靠经营业务的法律、财务和税收风险控制

1.挂靠经营之法律风险

由于挂靠合作对外一切经活动都是以被挂靠企业H勺名义进行，对内他们都是独立的民

事主体，均有各自的利益，挂靠企业运用被挂靠企业U勺资质、品牌、信誉等优势，对外承

揽工程，并最大程度地为自己谋取利益。挂靠企业除了上交•定的管理费用给被挂靠企业

外，一切施工活动都由其自主进行，被挂靠企业难以对其实行有效监管，一旦对外担责

时，依法应由被挂靠企业承担法律责任。如施工过程中的工程质量、交付期限、工程款使

用、工资发放、材料款、工伤工亡以及保修保养等，任何一种环节发生纠纷，被挂靠企业

都将难辞其咎。

2.挂靠经营之税收风险

在会计核算上，挂靠企业和被挂靠企业各有自己H勺帐目，按各自经营业务进行会计核

算，挂靠企业向被挂靠企业报送内部会计报表，由被挂靠企业合并后统历来税务机关申报

纳税。由于建筑业口勺营业税交纳时间和工程款的实际决算时间往往会出现一定的I时间差，

必然给被挂靠企业的会计实务操作和纳税申报等带来困难。而挂靠企业为了到达少缴税金

甚至不缴税的目的，它会尽量地增大支出、隐瞒收入，甚至不惜伪造、消灭会计凭证和资

料。一旦被税务部门发现偷税、漏税问题，将由被挂靠企业承担这种税务风险，遭致经济

上和信誉上口勺双重损失。

新《营业税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局令第52号）第十一条规定，

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（如下统称承包人）发生

应税行为，①承包人以发包人、出租人、被挂靠人（如下统称发包人）名义对外经营并②

由发包人承担有关法律责任的，③以发包人为纳税人：否则以承包人为纳税人。基于此规

定，被挂靠人是挂靠业务的营业税纳税义务人。

3.挂靠经营之财务风险

在挂靠经营中，由于挂靠人在采购工程物质等建筑材料时，往往会发牛.赊帐行为，以

及有也许会拖欠民工工资等现象，万•挂靠人拒绝给付建筑材料供应商日勺货款或民工工资

时，被挂靠人负有直接的给付义务。

4.挂靠经营行为的风险防备

第，要完善拄靠经苫的方式、明确法律责任。合作前：各方必须将对方口勺经营环

境、负债状况、经济纠纷进行全面理解、分析评价。被挂靠企业对挂靠企业的技术力量、

资金实力、管理水平要进行考察评估。挂靠企业要对被挂靠企业的经营状况，资质水平、

经济实力进行调查分析，在互相理解，充足信任，责任明确的基础上方可进行合作。

第二，要加强财务管理，规范内部监管、控制措施。

被挂靠企业对挂靠企业在施工过程中的管理，应视同自己的分企业同样，对施工过程

的各个环节进行全程监控，从施工组织、材料购进、款项使用、安全措施、工资发放、事

故处理等详细环节入手，让监管不留死角，不让挂靠人有任何可乘之机，以消除挂靠也许

带来的风险隐患。尤其挂靠企业对外签订协议、向外举债等重大事项，都必须经被挂靠企

业审核同意后方可进行，并将有关资料存档备查。尤其对资金的进出和流向，更要严格把

关、控制，尤其是举债资金必须要按照规定的用途和进度监督使用，防止资金口勺挪用和抽

逃，把财务风险降到最低，

第三，要统一会计记账原则，规范会计核算，防备税务风险。对挂靠工程的收支状

况，应纳入企业财务统一核算。由被挂靠企业设置总账，挂靠企业设置二级明细账，按总

账编制会计报表，统历来税务机关申报纳税，不能以合并会计报表的形式向税务机关申报

纳税0对挂靠企业组织施工的工程，应定期进行财务清查。

第四，被挂靠企业最佳还应委派懂施工技术、懂材料采购、懂财务流程H勺专业人员进

驻施工现场，对项目施工状况等适时进行贴身监管。这当然应以不影响正常H勺施工作业和

平常经营管理为限。

5.在工程施工中，由于一切活动都是以被挂靠单位名义进行，因此被挂靠单位在收取

一定比例的管理费状况下，应派员驻场监督工程实行，形成有效的不损害双方利益的J工程

进度局面。

挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义获得合法有效票据。将

成本票据（含该项目工程管理费）日勺结算单交付被挂靠单位时，凭签字承认日勺票据结算单

处理。

挂靠方以被挂靠方的完税发票复印件作为本单位的帐务处理附件.提取的管理费是以

工程总额作为H勺提取基数.不是以项目利润为基础。

四、“甲供材”的营业税和企业所得税风险控制

（一）“甲供材”的营业税风险分析

“甲供材”的营业税风险体目前施工方没有就甲方提供应其进行施工的材料所含的价

格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材”中口勺建筑材料是建设方或甲方购置

的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购置的建筑材料提供应施工

企业用于工程施工，在实莲中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具建安发

票而漏了营业税。

例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材”建筑协议，假使甲方提供材

料的价款为30万元，施工方提供的建筑劳务款为70万元，在这种状况下，诸多施工企业

向甲方开具口勺建安发票是70万元而不是100万元，假如开具70万元建安发票，则施工企

业就是漏了30万元的营业额计算建筑业的营业税，应当向甲方开具100万元的建安发

票。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局第52号

令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工

程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基

于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材”，但不包括建设方或甲方提供的设备

的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风

险。

（二）“甲供材”的企业所得税风险分析

“甲供材”中的企业所得税风险重要体FI前施工企业在计算企业所得税时，由于没有

“甲供材”部分日勺材料发票而不可以在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。由于“甲供

材”中的材料是甲方购置的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工

企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材”中口勺材料价款和建筑劳务价款一起

开建安发票给甲方进行工程结算。

例如，一项100万元的甲供材协议，其中甲方购置的材料为30万元，建筑劳务款为

70万元，施工企业必须向甲方开具100万元的I建安发票进行工程结算，才不会有30万元

材料款漏缴营业税日勺风险，可是，施工企业开出100万元日勺建安发票，必须按照100万元

记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有30万元H勺材料发票成本，尽管实

践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购置材料发票MJ复印件进

成本，不过，根据发票管理措施H勺规定，税务当局是不承认材料令料单和甲方提供的材料

发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳30万元乘以25%的企业所得税。基于以上

分析，“甲供材”对施工企•业来讲，企业所得税风险较大。

（三）“甲供材”税收风险日勺应对方略

针对“甲供材”中的税收风险问题，施工企业应当怎样应对，笔者认为应从如下二方

面来规避。

第一，施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务I内协议，不可以签订“甲供材”协议。例

如，一份建筑协议，材料款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必须与甲方签订

70万元H勺纯建筑劳务协议，这样日勺话，施工企业只收取了甲方70万元劳务款，开70万

元的J建安发票给甲方。

按照营业税法日勺规定，材料价款3（）万元应缴纳的营业税，在税法上的纳税义务人是

施工企业，而不是甲方，但在实践征管中，税务局往往由甲方缴纳的，假如施工企业与甲

方签订100万元的“甲供材”协议，则30万元应缴纳的营业税则必须由施工方缴纳，即

施工方必须开100万元而不可以开70万元建安发票给甲方。

第二，施工企业应当争取与甲方签订包工包料日勺协议。只有签订包工包料口勺协议，施

工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。假如甲方不一样意与施工企业签订包工包料

的协议，那施工企业该怎么办？我认为应当按照如下措施来操作：

首先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑协议；另•方面，建筑协议中的材料

可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，不过，签订材料采购

协议步，必须在协议中盖施工方的公章而不可以盖甲方附公章；再次，材料供应商必须把

材料销售发票开给施工方，然后由甲方交给施工方；第科，材料采购款必须由甲方支付给

材料供应商，不过施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工方

委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令。假如按照以上四个环节操作，施

工方与甲方签订日勺协议形式上是包工包料的协议，实质上是“甲供材”H勺协议，这对千甲

方和施工方双方来讲都没有风险，由于，材料是甲方购置口勺，消除了对施工方会购置劣质

建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没有以上分析的营业税和企业所得桎风险。

（四）应注意两种错误的做法：

第一种，甲方转售材料

甲方自购材料，有关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核

算，列入开发成本。然后，甲方再将材料销售给乙方，缴纳增值税，并开具发票给乙方。

乙方就工程造价协议金额开具建筑业发票给甲方,并缴纳营业税。甲方若领料以调拨单形

式给乙方后，因乙方未按规定获得材料的合法发票，不能作为工程成本税前扣除。

第二种，营业税计税根据与开票金额不一致

按照100万元缴纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票就没有营业税的）税收风

险，但在实践中，施工方按照100万元作为营业税计税根据缴纳营业税而向甲方开具70

万元的建安发票，主线行不通，由于在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开

多少票，再税，虽然可以按照100万的计税根据缴纳营业税而开出70万元的建安发票，

甲方必须凭30万的材料发票和70万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的承认，

即税务局不承认甲方的材料票进成本。

（五）装修工程、安装工程与建筑工程是有区别日勺

1.装修工程中“甲供材”的材料是不缴纳营业税H勺，只有包工包料H勺状况，材料价款

才需要缴纳营业税。

2.安装工程重要是安装设备，假如由甲方提供日勺设务，设备是不用交营业税的。

五、建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险控制

六、设备安装和装修中的涉税风险控制

（-）设备安装和装修中11勺涉税风险

安装企业和装修企业的涉税风险是包工包料的状况下，设备价款和装修材料费用必须

要缴纳营业税，尤其是安装企业和装修企业是一般纳税人日勺状况下，设备和材料款在缴纳

增值税的状况下还得缴纳营业税，存在反复纳税的风险。

（二）设备安装和装修中的涉税风险控制方略

1.法律根据

中华人民共和国营业税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十

六条规定：”纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）H勺，其营业额应当包括工程所用原

材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备口勺价款。”

基于以上规定，装饰工程是由客户采购重要原材料和设备的，可不计入承揽方的营业

额纳税，但假如出现由承揽方采购重要原材料和设备的状况，还是要依混合销售的规定并

入营业额缴纳营业税。

2.税收风险控制方略

一是非一般纳税人的安装企业必须与建设方或甲方签定“甲供设备”协议；装修企业

必须与建设方或甲方签定“甲供材”协议；

二是一般纳税人的安装企业和装修企业必须成立一家独立的子企业专门从事设备和装

修材料的销售、批发和零售业务，该子企业与建设方或甲方签定设备和材料的采购协议，

安装企业和装修企业与建设方签定安装协议和装修协议。

七、销售自产货品并提供建筑劳务的涉税风险控制

（-）销售自产货品并提供建筑劳务的涉税风险

提供销售自产货品并提供建筑劳务的涉税风险是：

1.地税局对销售:自产货品部分要缴纳营业税，国税局对提供劳务部分要缴纳增值税。

2.假如纳税人分别核算了其货品日勺销售额和建筑业劳务的营业额，但不具有公允性或

者没有分别核算，则会有两个税务机关对于其经济业务进行核定纳税。核定额高下积极权

不在于纳税企业，难免陷入被动局面。

3.•般纳税人的建筑施工企业发生销售自产货品的J同步提供建筑劳务，向建设方开具

的增值税专用发票不能抵扣营业税。

（二）销售自产货品并提供建筑劳务的涉税风险控制方略

1.*去律不艮据―

《国家税务总局有关纳税人销售自产货品并同步提供建筑业劳务有关税收问题的公

告》（国家税务总局2023年公告第23号）规定：“自2023年5月1日起，纳税人销售

自产货品同步提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在

地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货品生产口勺单位或个人口勺证明。建筑业劳务

发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局笫50号令）第

六条规定：”纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货品的销售额和非增值税应税劳

务的营业额，并根据其销售货品日勺销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不

缴纳增值税；未分别核算的J,由主管税务机关核定其货品口勺销售额：

①销售自产货品开同步提供建筑业劳务的行为；

②财政部、国家税务总局规定的其他情形。”

《广州市地方税务局有关纳税人俏售自产货品并同步提供建筑业劳务有关税收征收管

理问题时告知》（穗地税函[2023]104号）规定，自2023年5月1口起，按照如下规定

进行执行：

（1）有关核算问题

纳税人销售自产货品同步提供建筑业劳务，应分别核算其自产货品的销售额和建筑业

劳务的营业额，并根据其自产货品日勺销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额

计算缴纳营业税。未分别核算B勺，其建筑业应税劳务日勺营业额由主管地方税务机关核定。

（2）有关计税营业额问题

纳税人销售口产货品的同步提供建筑业劳务的，其计税营业额为：

一是可以同步提供其机构所在地主管国家税务机关出具的有关纳税人属于从事货品生

产的单位或个人U勺证明（如下简称“从事货品生产证明”）以及该项自产货品增值税发票

的，其建筑业劳务日勺计税营业额为所获得的工程价款扣减自产货品价款后打勺余额。

二是不能同步提供其机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货品生产证明”及该

项自产货品增值税发票依J,其建筑业劳务的计税营业额不得扣减自产货品价款，即计税营

业额为所获得FI勺工程价款，

（3）有关纳税申报问题

纳税人提供建筑业劳务并同步销售自产货品，应向营业税应税劳务发生地地方税务机

关纳税申报，并同步提供下列资料作为《广州市（区）地方税费综合申报表》（SB011

（2023年版））的附件：

①销售自产货品同步梃供建筑业劳务的协议；

②机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货品生产证明”原件；

③自产货品U勺增值税发票（记帐联）复印件。

（4）有关《建筑业统一发票》开具问题

根据《广东省地方税务局有关提供建筑业劳务同步销售自产货品开具发票问题的告

知》（粤地税函［2023］640号）规定，纳税人提供建筑业劳务口勺同步销售自产货品H勺混合

销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳务营业额开具《建筑业统一发票》。

根据《广东省地方税务局有关提供建筑业劳务同步俏售自产货品开具发票问题的告

知》（粤地税函［2023］6⑪号）规定，纳税人提供建筑业劳务H勺同步销售自产货品口勺混合

销售行为，只就其缴纳营业税口勺应税劳务营业额开具《建筑业统一发票》。

（5）有关对总承包［或分包）纳税人扣除分包营业额问题

对总承包（或分包）纳税人将工程分包给从事自产货品单位，凭如下资料扣除其支

付给从事自产货品单位的分包工程款：

（一）销售自产货品同步提供建筑业劳务的协议；

（二）承包单位机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货品生产证明”复印件；

（三）承包单位开具的自产货品增值税发票（抵扣联或发票联）；

（四）承包单位开具的建筑劳务价款《建筑业统一发票》。

总承包（或分包）纳税人扣除日勺自产货品和建筑劳务价款之和不得超过其支付给从事

自产货品单位日勺分包工程款。

《湖南省地方税务局有关纳税人销售自产货品并同步提供建筑业劳务有关税收问题的

公告》（湖南省地方税务局公告2023年第3号）规定：纳税人销售自产货品同步提供建

筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供如下资料立案：

1.建筑业施工（安装）资质证书复印件；

2.其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货品生产H勺单位或个人的I

证明；

3.销售货品H勺增值税发票复卬件；

4.协议复印件；

5.主管税务机关规定的其他资料。

主管地税机关对上述资料审查合格后，按规定计算征收营业税，凡不能提供规定资料

日勺，一律按照建筑业总收入金额征收营业税。

2.涉税风险控制方略

纳税人提供建筑业劳务同步销售自产货品，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关

纳税申报，同步提供如下资料作为附件：

提供建筑业劳务同步销售自产货品的协议；

构所在地主管国税机关出具日勺“从事货品生产证明”（原件）；

自产货品增值税发票（记账联）复印件。

八、民工工资的涉税风险控制

（一）民工工资的涉税风险

民工工资的涉税风险是民工工资日勺工资表列出的民工工资不可以作为工资成本在税前

扣除。

（-）税收风险控制方略

按照《企业会计准则》的规定，针对农民工发生的人工费也属于“职工薪酬”，同步

要按照《劳动协议法》的规定，为他们购置社会保险等。但记入“应付职工薪酬”核算日勺

建筑工人的工资薪金应当同步具有如下条件才可以在税前扣除：

（1）该建筑工人与企业有雇佣或任职关系，属于企业的在册员工；

（2）企业与建筑工人签订了《劳动协议》；

（3）企业按照规定为该建筑工人购置了社会保险；

（4）以工资表形式支付建筑工人的工资薪金，按规定代扣个人所得税。

但凡不一样步具有以上四个条件日勺，均不得列入“应付职工薪酬”核算。一般来说有

两种状况：

（1）与劳务企业签订劳务派遣协议，向劳务企业支付建筑工人工资薪金，劳务企业

向建筑施工企业开具劳务费发票；

（2）支付建筑工人劳务酬劳时，按照规定代扣劳务酬劳的个人所得税，并在主管税

务机关代开劳务费发票。

补充：五、建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的J涉税风险控制

建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险是操作不妥，施工企业的

企业所得税前无法扣除建设方代施工方支付的水电费和扣押的质量保证金。

建设方代施工方支付水电费日勺涉税风险控制方略：施工方与建设方在签定建设协议

步，必须在协议中明确规定建设方代施工方缴纳施工所消耗的水电费，另一方面是建设方

必须把扣缴H勺水电费发票或水甩费分割表和扣缴的水电费发票复印件交给施工方进行人

账。

建设方扣押施工方的质量保证金日勺涉税风险控制方略：

建筑施工企业应在项目工程竣工验收合格后的缺陷责任期内，认真履行协议约定的责

任，缺陷责任期满后，及时向建设单位（业主）申请返还工程质保金。建设单位（业主）

应及时向建造施工企业退还工程质保金（若缺陷责任期内出现缺陷，则扣除对应的缺陷维

修善用）0

“在同业主结算并扣除保证金时：

借：应收账款/其他应收款一一工程质量保证金

贷：工程结算

收回时：

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款一一工程质量保证金

在工程移交之后发生时保修费直接计入企业的I当期损益。

九、BT（建设-移交）模式的涉税风险控制

（-）BT（建设-移交）模式的涉税风险

BT（建设-移交）模式U勺涉税风险是税务局有也许对施工企业从事的BT（建设-移

交）模式项目按照5%征收营业税，而不按照建筑业征收3%的I营业税。

（二）BT（建设-移交）模式依J涉税风险控制方略

参照全国各地不少地方的征管实践经验，努力按照建筑业3%征收营业税。如下是各

省的做法：

BT模式（建设一一移交）是指一种项目的运作通过项目企业总承包，融资、建设验

收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。对BT模式的

税务处理，各地有各自的规定，如广西壮族自治区地方税务局有关公布《建筑业营业税管

理措施（试行）》的公告（广西壮族自治区地方税务局公告2023年第8号）按如下规定

办理：

（■）无论项目企业与否具有建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按

“建筑业”税目缴纳营业税。

（二）项目企业获得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回

报等应税收入，应按“建筑业”税目缴纳营业税。

项目企业将建筑工程分包给其他单位的，以其获得的上款所列应税收入，扣除其支付

给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。

《重庆市地方税务局有关建筑业营业税有关政策问题日勺告知》（渝地税发[2023]195

号）规定：

一、BT模式的营业税问题

BT（即“建设-移交”）投融资建设模式（如下简称BT模式）是国际上比较成熟和通

行的一种投融资建设方式，近年来在国内诸多都市基础设施项目中得到了广泛应用。实行

BT模式日勺政府投资项目，一般由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标

方式选择投融资人（如下简称融资人），融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项

目竣工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按协议约定分次支付回购价款。

BT是通过融资进行项目建设II勺一种融投资方式。对BT模式的营业税征收管理，明确

为：

（一）无论其与否具有建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑

业税目征收营业税。

（二）融资方获得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报

等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。

（三）融资人的纳税义务发生时间为按BT模式协议规定11勺分次付款时间，协议未明

确付款口期日勺，其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者获得索取营业收入

款项凭据的当日。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者获得索取营业

收入款项凭据H勺当日。

广东省惠州市地方税务局《有关加强对BT项目税收管理H勺告知》惠地税发（2023）

131号规定:

一、对BT模式的营业税征收管理，明确为：

（-）项目H勺建设方与施工企业为同一单位的，以项目的建设方为纳税人，在获得业

主支付回购款项时以实际获得II勺回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税等

税费附加。

（二）若建设方将建筑安装工程承包给其他施工企业，则该施工企业应为建筑业营业

税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方在获得业主支付回购款项时按扣除支付给

施工企业工程承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。

吉林省地方税务局《有关“建设一移交”投融资建设模式税收政策日勺公告》（吉林省

地方税务局公告2023年第3号）就有关营业税政策及发票管理问题公告如卜.：

一、对“建设一移交”投融资建设模式中获取建设特许权的投资建设方（如下简称投

资方D,应认定为建筑工程总承包人，按“建筑业”税目征收营业税。

二、对投资方将工程承包给其他施工企业的，按获得的回购价款减除支付给施工企业

的工程款后的余额征收建筑业营业税。

所称回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。

三、投资方按发票管理有关规定领购、开具建筑业统一发票。

《河北省地方税务局有关“建设-移交”模式有关营业税问题的公告》（河北省地方

税务局公告2023年第2号）”建设一移交”模式有关营业税问题公告如下：

纳税人采用“建设一移交”模式从事基础设施建设项目获得的所有收入，应按“建筑

业”税目缴纳营业税。若该纳税人将建筑工程承包（分包）给其他施工企业日勺，则以获得

日勺所有收入扣除支付给其他施工企业的承包（分包）款后口勺余额为营业额缴纳营业税。

所谓“建设一移交”模式是一种投融资建设方式。实行“建设一移交”模式的基础设

施建设项目，一般由项目业主通过招标方式选择投融资人，由投融资人负责建设资金的筹

集和项目的建设，并在项目竣工经验收合格后移交给项目业主，由项目业主按照协议的约

定支付回购价款。

本公告自2023年8月1日起施行，有效期5年。此前规定与本公告不一致的，按本

公告规定执行。

总之，基础设施BT项目移交阶段，项凡企业（不采用项目企业的例外）将分期从政

府那儿获得回购款（回购一词有争议，暂沿用），但这笔款到账后怎样记取营业税有广泛

的争议:

一种观点认为，项目企业没有任何资质，因此属服务类企业（尤其是出资方属于纯投

资企业性质的，其自身就属于服务业），应按“服务业”合用税率5%记取；

而另一种观点则认为项目企业尽管没有资质，但其仍属于《建筑业企业资质管理规

定》（建设部第159号令）中所述的“建筑企业”。因此应按建筑业合用税率“3%”记

取。上述差异虽只是2%,但由于基础设施的投资规模较大，因此税收差额非常可观。

十、建筑施工企业预收账款处理的涉税风险控制

对时的涉税处理措施：

收到预收款时的营业税及附加不计入“营业税金及附加”，而计入“应交税费一营业

税”的借方，等到工程结算时，按照竣工比例法确认的收入时，再把“应交税费一营业

税”的借方转入“营业税及附加”口勺借方，从而反应到利润表中。

案例分析

某路桥工程有限企业系一家俱有二级施工资质代I施工企业，于2023年1月与客户签

订了一项总额为5000万元的公路施工承包协议，3月份已全面动工，计划在2023年9月

竣工，估计该工程的总成本为4500万元，2月份根据协议预收工程款300万元已准期到

账，2023年协议约定发包方日勺付款口期分别是7月30□1500万元、11月30口1200万

元。假设至2023年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采

用竣工比例法进行核算，该企业2023年预收账款的财税处理如下：

（1）收到预收工程款时的账务处理：

借：银行存款300万

贷：预收账款300万

（2）缴纳预收账款的营业税时：

借：应交税费一一营业税9万

贷：银行存款（或现金）9万

协议约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万。

（3）登记发生成本时：

借：工程施工一一协议成本2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、合计折旧等2700万

（4）年终确认收入时：

竣工程度2700+4500=60乐收入为5000X60%=3000万元，毛利为（5000—4500）

X60%=300万元。

借：主营业务成本2700万

工程施工一一毛利300万

贷：主营业务收入3000万

（5）提取收入的营业税金时：

借：营业税金及附加90万

贷：应交税费一一营业税90万

（6）登记已结算工程款时：

借：预收账款300万

应收账款1500万

贷：工程结算1800万

从以上会计处理来看，“不计入营业税金及附加法”在确认收入时，再将有关的J税费

一并结转，符合配比原则与会计制度，但使应交税金一一营业税科目出现借方余额，会计

报表上出现负数，亦使人产生误解，认为是企业多交的税费。

实践中日勺有税收风险的账务处理法：

1.当收到发包方的预收款时，就把营业税及附加计入“营业税金及附加”，反应到利

润表中，而不根据工程的进度而按照竣工比例法分次计入“营业税金及附加”。

【案例分析】

某路桥工程有限企业系一家俱有二级施工资质的施工企业，于2023年1月与客户签

订了一项总额为5000万元的公路施工承包协议，3月份已全面动工，计划在2023年9月

竣工,估计该工程日勺总成本为4500万元，2月份根据协议预收工程款300万元已准期到

账，2023年协议约定发包方日勺付款日期分别是7月30口1500万元、11月30日1200万

元。假设至2023年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采

用竣工比例法进行核算，该企业2023年预收账款的财税处理如下：

（1）收到预收工程款：

借：银行存款300万

贷：预收账款300万

（2）计提预收账款税金：

借：营业税金及附加9万

贷：应交税费一一营业税9万

计提协议约定付款日期缴纳口勺营业税同此分录，营业税为81万元。

（3）缴纳预收账款营业税：

借：应交税费一一营业税9万

贷：银行存款（或现金）9万

协议约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

（4）登记发生成本：

借：工程施工2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、合计折旧等2700万

（5）年终确认收入:

竣工程度2700+450C=60%,收入为5000X60%=3000万元，毛利为（5000—4500）

X60与=300万元。

借：主营业务成本2700万

工程施工一一毛利300万

贷：主营业务收入3000万

案例分析

（6）登记已结算工程款：

借：预收账款300万

应收账款1500万

贷：工程结算1800万

“计入营业税金及附加法”对企业的损益产生影响，进而影响到预交企业所得税，对

企业有•定的I益处。假如企业预收账款在年终所有转为收入的状况下。其对应产生的营业

税及附加自然在企业所得税税前扣除，但假如企业年终没有收入或确认日勺收入不大于预收

账款，其所对应（缴纳）的税费能否在企业所得税税前扣除（包括按协议规定口勺付款日期

所产生的税费），普遍的观点认为是可以在企业所得税前扣除。

2.“实际结算法”。在实际工作中，尤其是某些中小施工企业中，竣工比例法基本被

摒弃不用，成为理论上的核算措施，工作量法则有少许施工企业采用，更多的施工企业是

以与发包方H勺结算金额来确认收入。

【案例分析】

某路桥工程有限企业系一家俱有一级施工资质的施工企业，于2023年1月与客户签

订了一项总额为5000万元的公路施工承包协议，3月份已全面动工，计划在2023年9月

竣工，估计该工程的总成本为4500万元，2月份根据协议预收工程款300万元已准期到

账，2023年协议约定发包方日勺付款口期分别是7月30□1500万元、11月30口1200万

元。假设至2023年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采

用竣工比例法进行核算，该企业2023年预收账款的财税处理如下：

（1）收到预收工程款：

借：银行存款300万

贷：预收账款300万

（2）缴纳预收账款营业税：

借：应交税费一一营业税9万

贷：银行存款（或现金）9万

协议约定付款日期所缴纳H勺营业税同此分录，营业税为81万元。

（3）登记发生成本：

借：工程施工一协议成本2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、合计折旧等2700万

（4）年终确认收入：

借：预收账款300万

应收账款1500万

贷：主营业务收入1800万

（5）提取收入税金：

借：营业税税金及附加54万

贷：应交税费一一营业税54万

（6）确认成本：

借：主营业务成本2700万

贷：工程施工2700万

“实际结算法”不符合会计制度与税法的规定，但却得到了社会的默认而被大量采

纳，成为会计核算中的“潜规则”，表面原因是施工企业工程款回收问题所致，实质上是

社会诚信程度下降的体现，协议所约定的工程款与实际结算的工程款往往不符，加之其他

多种原因，如施工企业垫资施工，工程竣工后发包方不及时结算或结算后又不付款等，成

果是纳税人在按会计制度或税法H勺规定在确认收入后却无力支付税款。比较而言，“实际

结算法”结算H勺工程款为发包方所承认，对企业的现金流有所保证，也可以相对及时地解

缴税款，这也是其流行I向重要原因。

3.垫资施工

施工企业往往只记成本而不确认收入，年终是亏损II勺，这样就会存在涉税风险。营业

税纳税义务发生时间：（1）预收款的为收到预收账款的日期；（2）有协议约定日期的按

协议约定；（3）没有协议约定的，为工程竣工竣工结算日。

假如是垫资施工且跨年度竣工U勺，要按竣工比例确认收入，可计提营业税，待协议约

定收款F1期或竣工时缴纳营业税。

十一、《建造协议》准则运用中的涉税风险控制

《企业所得税法》没有单独H勺建造协议规定，不过，建造协议收入，应属于第六条第

（-）项规定U勺提供劳务收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从

事建筑、安装、装配工程业务等而获得的建造协议收入，均应计入收入总额。企业的协议

收入、协议成本、协议收入与协议费用确实认等方面，会计处理与税务处理存在着一定差

异。

（一）协议收入的会计和税务处理

在会计处理上，协议收入应当包括下列内容：协议规定的初始收入。因协议变更、索

赔、奖励等形成的收入。协议变更，是指客户为变化协议规定的作业内容而提出的调整。

协议变更款同步满足卜列条件日勺，才能构成协议收入：客户可以承认因变更而增长的收

入，该收入可以可靠地计量。

索赔款，是指因客户或第三方的原因导致於J、向客户或第三方收取的、用以赔偿不包

括在协议造价成本中的款项。索赔款同步满足下列条件的，才能构成协议收入：根据谈判

状况，估计对方可以同意该项索赔，对方同意接受的金额可以可靠地计量。

奖励款，是指工程到达或超过规定的J原则，客户同意支付的额外款项。奖励款同步满

足下列条件日勺，才能构成协议收入：根据协议目前完毕状况，足以判断工程进度和工程质

量可以到达或超过规定的原则，奖励金额可以可靠地计量。

在税务处理上，根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从

多种来源获得日勺建造协议收入，都应计入收入总额，包括建造协议价款和价外费用。建造

协议收入中因协议变更、索赔、奖励等形成的收入，都属于应税收入。

（二）协议成本的会计和税务处理处理

在会计处理上，协议成本应当包括从协议签订兀始至协议完毕止所发生口勺、与执行协

议有关的直接费用和间接费用。协议的直接费用应当包括下列内容：耗用的材料费用，耗

用的人工费用，耗用的机械使用费。其他直接费用，指其他可以直接计入协议成本的费

用。

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费

用。直接费用在发生时直接计入协议成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的措

施分摊计入协议成本（人工费用比例法和直接费用比例法）。协议完毕后处置残存物资获

得的收益等与协议有关的零星收益，应当冲减协议成本。协议成本不包括应当计入当期损

益的管理费用、销售费用和财务费用。因签订协议而发生的有关费用，不计入协议成本应

当直接计入当期损益。

间接费用日勺分派措施重要有人工费用比例法、直接费用比例法等。

①人工费用比例法。人工费用比例法是以各协议实际发生的人工费为基数分派间接费

用的一种措施。计算公式如下：

间接费用分派率=当期发生的所有间接费用♦当期与协议发生的人工费之和

某协议应承担的间接册用=该协议实际发生的人工费X间接费用分派率

②直接费用比例法。直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分派间接

费用的一种措施。计算公式如下：

间接费用分派率=当期实际发生的所有间接费用♦当期各协议发牛』勺直接费用之和

某协议当期应承担的诃接费用=该协议当期实际发生的直接费用X间接费用分派率

在税务处理上，根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生日勺与获得建造协议

收入有关的、合理口勺支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税

所得额时扣除，但至少有如下差异：

第一，协议完毕后处置残存物资获得的收益等与协议有关的收益，一般不能冲减协议

成本，应计入收入总额。

第二，已计入协议成本的借款费用，不能再反复扣除财务费用，应作纳税调整。

第三，已在会计处理上计入协议成本，税法规定不容许扣除、有限额扣除口勺成本项

目，应作纳税调整。

（三）协议收入与协议费用确实认

1.成果可以可靠估计的建造协议

在会计处理上，在资产负债表口，建造协议欧I成果可以可靠估计日勺，应当根据竣工比

例法确认协议收入和协议费用。竣工比例法，是指根据协议竣工进度确认收入与费用的措

施。

（1）固定造价协议的成果可以可靠估计，是指同步满足下列条件：协议总收入可以

可靠地计量，与协议有关的经济利益很也许流入企业，实际发生的协议成本可以清晰地辨

别和可.靠地计量，协议竣工进度和为完毕协议尚需发生的成本可以可靠地确定。

（2）成本加成协议的成果可以可靠估计，是指同步满足下列条件：与协议有关日勺经

济利益很也许流入企业，实际发生口勺协议成本可以清晰地辨别和可靠地计量。

（3）企业确定协议竣工进度可以选用下列措施：合计实际发生的协议成本占协议估

计总成本的比例，已经完毕的协议工作量占协议估计总工作量的比例，实际测定的竣工进

度。

（4）采用合计实际发生口勺协议成本占协议估计总成本的比例确定协议竣工进度日勺，

合计实际发生的协议成本不包括下列内容：施工中尚未安装或使用的材料成本等与协议未

来活动有关的协议成本，在分包工程的工作量完毕之前预付给分包单位的款项。

【案例分析】

某建筑企业承建A工程，工期两年，A工程的估计总成本为1000万元。第一年，该

建筑企业的”工程施工一一A工程”帐户依J实际发生额为680万元。其中：人工费150万

元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费5（）万元。经查

明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为

80万元。根据.卜.述资料计算第一年的竣工进度？

［分析］

由于与协议未来活动有关的协议成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成

木。材料从仓库运抵施工现场，假如尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体，就其

资金的占用形态而言，仍属于材料占用的资金，而非''在产品”占用的资金。因此，为了

保证确定竣工进度的可靠性，不应将这部提成本列入合计实际发生的协议成本中来确定竣

工进度。

根据上述资料计算第一年B勺竣工进度如下：

协议竣工进度=[(680-80)4-1000]X100%=60%

【案例分析】

甲建筑企业与客户一揽子签订了一项建造协议，承建A、B两项工程。该项协议的

A、B