财务会计实务 课件 7.3.2所得税的核算及本年利润的结转

项目七主管岗位的会计核算主讲人：刘必清学校：福建农业职业技术学院企业财务会计所得税的核算及本年利润的结转利润的核算所得税的核算：企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债利润的核算（一）资产、负债的

计税基础例如，红星公司2024年11月购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为200万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0。会计核算及计税时均按照直线法计提折旧，则在2024年年末，该资产的计税基础为160万元，即按照税法规定可以通过折旧或是最终处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。利润的核算（一）资产、负债的

计税基础例如，企业销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则规定，企业在销售商品的期间，在确认销售收入的同时，应估计该项保修义务的金额，并作为预计负债确认。按照税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够在税前扣除。企业当期如果按照会计规定确认了50万元的预计负债，而该项保修义务预计在以后3年逐期发生，则按照税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为50万元，则该项负债的账面价值50万元减去未来期间按照税法规定可予以抵扣的50万元，其计税基础为0。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。1.应纳税暂时性差异2.可抵扣暂时性差异暂时性差异1.暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。根据对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。利润的核算（二）暂时性差异与永久性差异永久性差异是由于会计准则和税法对同一会计项目的确认时间不同所产生的差异，这种差异发生在某一时期，但在下一时期或若干时期内逆转。永久性差异是指会计准则和税法对收入、费用等会计项目确认范围不同所产生的差异，这种差异在某一时期发生，以后时期还可能继续发生，并且在以后的时间内不能逆转，所以是一种绝对性差异。利润的核算（二）暂时性差异与永久性差异应纳税暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。一般会导致当期税前会计利润大于当期应纳税所得额，当期不需要缴纳所得税，而是递延至以后期间再缴纳。应纳税暂时性差异利润的核算可抵扣暂时性差异（二）暂时性差异与永久性差异资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。一般会导致当期税前会计利润小于当期应纳税所得额，当其计算应缴纳的所得税时要计入当期的应纳税所得额并计算缴纳所得税，以后转回期间可以从税前利润中抵减，即先调增当期的应纳税所得额，以后期间再抵减转回。（三）永久性差异与暂时性差异的财务处理计算应交的所得税作为当期所得税费用处理，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费—应交所得税”账户。

1.永久性差异的财务处理对于永久性差异，企业在当期应当将会计利润按照税法规定进行调整，计算出应纳税所得额，再根据应纳税所得额计算应交所得税。利润的核算（三）永久性差异与暂时性差异的财务处理对于暂时性差异进行财务处理，须设置“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”和“应交税费—应交所得税”账户。对于当期应纳税暂时性差异产生的纳税影响金额，借记“所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”账户，以后转回时做相反会计分录。对于可抵扣暂时性差异产生的纳税影响金额，借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用”账户，以后转回时做相反会计分录。2.暂时性差异的财务处理暂时性差异是由于收入项目和费用项目计入应税收益和计入会计收益在时间上的不一致而产生的，具体包括以下4种类型。（1）某些收入包括在税前账面会计收益中的期间早于其包括在应税收益，形成应纳税暂时性差异。（2）某些费用包括在税前账面会计损益中的期间早于应税损益，形成可抵扣暂时性差异。（3）某些收入包括在税前账面会计收益中的期间迟于应税收益，形成可抵扣暂时性差异。（4）某些费用包括在税前账面会计损益中的期间迟于应税损益，形成应纳税暂时性差异。利润的核算四、本年利润的结转应设置“本年利润”账户，用来核算企业本年度内实现的净利润或者亏损。会计期末，企业应将各类收益账户的余额转入“本年利润”账户的贷方；将各类成本、费用账户的余额转入账户的借方。“本年利润”账户出现贷方余额，反映本会计