2023年税收法律制度复习要点

第三章税收法律制度

第一节税收概述

一、税收的概念与分类

(一)税收属于分派范畴

(二)税收的重要作用。

1、税收是国家组织财政收入的重要形式

2、税收是国家调控经济运营的重要手段

3、税收具有维护国家政权的作用

4、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

(三)税收的特性

1、强制性

2、无偿性一一它是税收“三性”的核心。

3、固定性

(四)、税收的分类

1、按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类

(1)、流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。

我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。

(2)所得税类，也称收益税类，所得税类税收属于终端税种，我国所得税重要涉及公司所

得税和个人所得税等。

(3)财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。我国现行

的房产税、车船税、城乡土地使用税等属于财产税

(4)资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税衣象的税收。其特点是：税负高低与

资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择比较灵活。我国现行资源税属于此类。

(5)行为税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。其特点是：征税的选择

性较为明显，税种较多，具有较强的时效性。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护

建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。

2、按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类

（1）工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运送、服务性业务的流转额为征税对象的

各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责

征收管理。

（2）关税类，是指对进出境的货品、物品征收的税收总称.该类税收由海关负责征收

管理。

3、按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税

（1）、中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如，关

税，海关代征的进口环节消费税和增值税。消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公

司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。

（2）、地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的

税收。例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产

税、契税、土地增值税等。

（3）、中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。

例如，增值税、公司所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。

（注意：记住中央税、共享税的重要税种，剩余为地方税）

4、按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税

二、税法及构成要素

（一）税收与税法的关系

税法与税收存在着密切的联系。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法

律依据和法律保障；税收必须以税法为其依据和保障，税收作为一种经济活动，属于经济

基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴

（二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法

税收实体法，有《公司所得税法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《消费税哲

行条例》、《营业税暂行条例》等

税收程序法，有《税收征管法》、《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口

关税条例》就属于税收程序法。

2.按照税法法律级次划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收

规范性文献

税收法律有《税收征管法》、《个人所得税法》等；国务院发布《增值税暂行条例》为税收

行政法规；《增值税暂行条例实行细则》为税收规章；《增值税专用发票使用规定》为税收

规范性文献。

（三）税法的构成要素

税法的构成要素一般涉及总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期

限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构

成税法的三个最基本的要素。

1.征税对象。征税对象义称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指

的对象。征税对象涉及物或行为.它是区别不同类型税种的重要标志。（纳税人和税率是重

要标志）

2.税目：是指税法中规定的征税对象的具体项目。

3.税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负

轻重与否的重要标志。我国现行的税率重要有：（D比例税率。（2）定额税率。（3）累进税

率。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种。

4.减免税

（1）减税和免税。减税是指从应征税额中减征部分税款；免税是指对按规定应征收的税款所

有免去。

（2）起征点。起征点，是指对征税对象达成一定数额才开始征税的界线。征税对象的数额没

有达成规定数额的不征税，征税对象的数额达成规定数额的，就其所有数额征税。

（3）免征额。免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象

中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款,

第二节重要税种

一、增值税

（一）增值税的概念和类型

1、增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流

转税。

2、增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。我国从2023年1

月1日起全面实行消费型增值税。

（二）增值税的征收范围

1、销售货品

2、提供加工、修理修配劳务

3、进口货品

（三）增值税的纳税人

纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。

1、一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的公司和公

司性单位。

2、对于经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送

有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。小规模纳税人的认定标准如下：

（1）.从事货品生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售

额）在50万元以下（含本数，下同）的。

（2）其他的增值税纳税人，（批发、零售）年应税销售额在80万元以下的。

（3）.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非公司性单

位、不经常发生应税行为的公司可选择按小规模纳税人纳税。

（四）增值税税率

增值税一般纳税人销售或进口货品，提供加工、修理修配劳务，除低税率合用范围和销售

个别旧货合用税率外，基本税率一律为17%。小规模纳税人征收率为3%,出口货品为零税

率。

（五）增值税应纳税额的计算

1、增值税一般纳税人应纳税额的计算

增值税当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

;当期销售额X合用税率一当期进项税额

注意：（1）销售额不含销项税额

（2）准予抵扣的进项税额重要有：

a增值税一般纳税人购进货品或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用

发票上注明的增值税额。

b增值税一般纳税人进口货品的进项税额，为从海关取得的完税凭证（进口增值税专

用缴款书）上注明的增值税额

c增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农

产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。

d增值税一般纳税人外购或销售货品所支付的运送费用（代垫运费除外），根据运费结

算单据（运送费增值税专用发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但

随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

2、增值税小规模纳税人应纳税额的计算

应纳增值税额=销售额X3%

3、进口货品应纳增值税计算

应纳增值税额=组成计税价格X税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格+关税/I-消费税税率

（六）增值税的征收管理

1、纳税义务发生的时间

纳税人销售货品或应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款项

凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。纳税人进口货品，其纳税义务发生时间为

报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。

2.纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

3.纳税地点

固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到外县（市）销售货品或

应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并

向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的

主管税务机关申报纳税。非同定业户销售货品或应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的

主管税务机关申报纳税进口货品应当向报关地海关申报纳税。

二、消费税

（一）消费税的概念与计税方法

1、消赞税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消

费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品

征收的一种税，属于特别消费税。

2、消费税计税方法重要有：从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收

三种方式。

（二）消费税纳税人

在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。（注意

除金银首饰在零售环节征收外，一般批发、零售环节不征消费税）

（三）消费税税目与税率

1.消费税税目

根据《消费税暂行条例》的规定，我国消费税税目共有14个，即烟、酒与酒精、化妆品、

贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球

具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

2.消费税税率，

消费税采用比例税率和定额税率两种形式

定额税率的消费品为成品油、黄酒、啤酒

复合税率的消费品为白酒、卷烟

其余为比例税率

（四）消费税应纳税额的计算

1、实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额（即消

费税的销售额与增值税的销售额一致）。

应纳税额;销售额（或组成计税价格）X税率

2.实行从量定额征税的应税消费品

应纳税额;销售数量X单位税额

3.从价从量复合计征。

应纳税额=销售额（或组成计税价格）X税率+销售数量x单位税额

4.应税消费品己纳税款扣除。根据税法的规定，应税消费品若是用外购（或委托加工收回）

已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时,

按当期生产领用数量计算准予扣除的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税

款。

（五）消费税的征收管理

1.纳税义务发生时间

纳税人生产的应税消费品于销售时纳税、进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税金

银首饰、钻石在零售环节纳税.

2.纳税期限

消费税的纳税期限分别为1口、3口、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

3.纳税地点

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机

关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机

关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

三、营业税

（一）营业税的概念和特点

1、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其

所取得的营业收入额（销售额）征收的种流转税。

2、营业税具有以下特点：

（1）、以营业收入额为计税依据，税源广泛

（2）、按行业大类设计税目税率，税负公平合理

（3）、计征简便、便于征管

（二）营业税纳税人

根据《营业税暂行条例》的规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

产的单位和个人，为营业税的纳税人。

加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体

经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

（三）营业税税目、税率

1营业税的税目

营业税共有9个税目，分别为：交通运送业、建筑业、金融保险业、邮电通信

业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

2营业税的税率

（1）5%~20%（娱乐业）

（2）5%（转让无形资产、销售不动产、服务业、金融保险业）

（3）3%（其余）

（四）营业税应纳税额

营业税的计税依据是营业额。

营业税应纳税额;营业额X税率（注意不可扣除成本费用）

（五）营业税的征收管理

1.纳税义务发生时间

营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当

天。

2.纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。（没有1日、3日）

3.纳税地点

除建筑业劳务、土地使用权、不动产外，其余均为应当向其机构所在地或者居住地的主管

税务机关申报纳。

四、公司所得税

（一）公司所得税的概念

公司所得税法》，实现了内、外资公司公司所得税“两法合并”，统一了内、外资公司税制,

统一了税率，统一了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策，为各类公司发明了公平

的市场竞争环境。

根据《公司所得税法》的规定，公司分为居民公司和非居民公司。居民公司，是指依法在

中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的公司，涉及国

有公司、集体公司、私营公司、联营公司、股份制公司、外商投资公司、外国公司以及有

生产、经营所得和其他所得的其他组织；非居民公司，是指依照外国（地区）法律成立且实

际管理机构不在中国境内，但在中国境内没立机构、场合的，或在中国境内未设立机构、

场合，但有来源于中国境内所得的公司。（不涉及个人独资公司、合作公司、个体工腐户）

（二）公司所得税的征税对象

居民公司应当就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

非居民公司在中国境内设立机构、场合的，应当就其所设机构、场合取得的来源于中国境

内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场合有实际联系的所得，缴纳公司所得

税。非居民公司在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与

其所设机构、场合没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳公司所得税。

（三）公司所得税税率

现行法律规定，公司所得税的基本税率为25%,合用于居民公司和在中国境内设有机构、

场合且所得与机构、场合有关联的非居民公司。小型微利公司实行的公司所得税税率为

20%。高新技术公司15%

（四）公司所得税应纳税所得额

应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损

1.收入总额

收入总额，其具体涉及销售货品收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性

投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收人、接受捐赠收入以及其他收入。

2.不征税收入

涉及：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。

3.免税收入

免税收入涉及国债利息收入，符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性收益，在中

国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司取得的与该机构、场合有实际联系的股息、

红利等权益性收益，符合条件的非营利组织的收入等。

4.准予扣除的项目

根据《公司所得税法》的规定，公司实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，涉及成

本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

注意：公司所得税和增值税不准扣除。

5.不得扣除的项目

不得扣除的项目涉及向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，公司所得税税款,

税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，超过规定标准的捐赠支出，与生产经营无

关的各种非广告性质赞助支出，不符合规定的准备金支出等。

公益性捐赠在年利润总额的12%以内的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除。

6.亏损填补

根据税法的规定，公司某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得填补，下一年度的

所得局限性以填补的，可以逐年延续填补，但最长不得超过5年。

（五）公司所得税的征收管理

1.纳税地点

居民公司以公司登记注册地为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）：登记注册地

在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民公司在中国境内设立不具有法人资格

的营业机构的，应当汇总计算并缴纳公司所得税。

非居民公司在中国境内设立机构、场合的，应当就其所设机构、场合取得的来源于中国境

内的所得，以及发生在中国境外的但与其所设机构、场合有实际联系的所得，以机构、场

合所在地为纳税地点。非居民公司在中国境内未设立机构、场合的，或虽设立机构、场合,

但取得的所得与其所设机构、场合没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

2.纳税期限

公司所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。公司所得税的纳税

年度，自公历1月1日起至12月31日止。公司在一个纳税年度的中间开业，或者由于合

并、关闭等因素终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期局限性12个月的，应当以其实

际经营期为一个纳税年度。

3.纳税申报

公司按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴公

司所得税纳税申报表，预缴税款。公司应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送

年度公司所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。公司在报送公司所得税纳

税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料.

五、个人所得税

（一）个人所得税的征税对象不仅涉及个人还涉及具有自然人性质的公司。

（二）个人所得税的纳税义务人

1、居民：中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人

2、非居民：国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人

（对个人独资公司和合作公司投资者也征收个人所得税〉。

（三）个人所得税的应税项目和税率

1.个人所得税的应税项目

根据税法的规定，对于居民纳税人，应就其来源于中国境内和境外的所有所得征税；对于

非居民纳税人，则只就其来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国《个人

所得税法》规定的征税范围。

现行个人所得税共有11个应税项目：

（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、

承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、

红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得（是指个人转让有价证券、股票、建筑物、

土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得）；（10）偶尔所得（是指个人得奖、中

奖、中彩以及其他偶尔性质的所得）；（11）经国务院财政部门拟定征税的其他所得。

2.个人所得税税率

（1）工资、薪金所得，合用超额累进税率。

（2）个体工二商户、个人独资公司和合作公司的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包

经营、承租经营所得，合用5%—35%的超额累进税率，

（3）稿酬所得，合用比例税率，税率为20%,并按应纳税额减征30%,其实际税率为14%。

（4）劳务报酬所得，合用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实

行加成征收。即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，

按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成.超过5万元的部分，加征十成.

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶尔所得

和其他所得，合用比例税率，其税率一般为20%。

（四）个人所得税应纳税所得额

L工资、薪金所得

应纳税额：应纳税所得额X合用税率一速算扣除数

2.个体工商户的生产经营所得

个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损

失后的余额，为应纳税所得额。其应纳税额的计算公式为：

应纳税额;应纳税所得额X合用税率一速算扣除数

=(全年收入总额成本、费用及损失)X合用税率速算扣除数

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额X合用税率一速算扣除数

二(纳税年度收入总额一必要费用)X合用税率速算扣除数

4、劳务报酬所得

劳务报酬所得应纳税额的汁算公式为：

(1)每次收入局限性4000元的：

应纳税额=应纳税所得额x合用税率

二(每次收入额一800)X20%

(2)每次收入超过4000元的：

应纳税额;应纳税所得额X合用税率

=每次收入额X(1—20%)X20%

(3)每次应纳税所得超过20230元的：

应纳税额=应纳税所得额X合用税率一速算扣除数

二等次收入额X(l—20%)X合用税率一速算扣除数

5.稿酬所得

稿酬所得应纳税额的计算公式为：

(1)每次收入局限性4000元的：

应纳税额;应纳税所得额x合用税率X(1-30%)

二(每次收入额一800)X20%X(1—30%)

（2）每次收入超过4000元的：

应纳税额;应纳税所得额X合用税率x（l—30%）

=每次收入额义（1—20%）X20%X（1—30%）

6.利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额x合用税率;每次收入额X20%（或5%）

（五）个人所得税的征收管理

个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。

1.自行申报纳税义务人

下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：年所得在12万元以上的；从中国境内两处或两处

以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的

等。

2.代扣代缴

代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得

时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣

缴个人所得税报告表。

凡支付个人应纳税所得的公司、事业单位、机关、社会团队、军队、驻华机构（不含依

法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体工商户等单位

或个人，为个人所得税的扣缴义务人。

第三节税收征管

一、税务登记

（一）税务登记是税务机关对纳税人实行税收管理的首要环节和基础工作。

（二）税务登记的范围

除国家机关、个人和无固定生产、经营场合的流动性农村小商贩外，所有负纳税义务的人

都应当按照规定办理税务登记

（三）税务登记的种类

税务登记涉及：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。

1、开业登记，也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部

门批准开业后办理的纳税登记

（1）开业税务登记的时间和地点。

①从事生产、经营的纳税人，应当自领取工商营业执照（含临时工商营业执照）之日起

30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。

②其他纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税

务机关申报办理税务登记。

以下几种情况应比照开业登记办理：

①跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税

务登记。

②从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副

本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接

受税务管理。

③从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税

务登记手续。在同一地累计超过180天，是指纳税人自在同一县（市）实际经营或提供劳务

之日起，在连续的12个月内累计超过180天。纳税人应当自期满之日起30日内，向生产、

经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

④境外公司在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目协

议或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临

时税务登记证及副本。

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣

缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。

（2）开业税务登记的内容。

①单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件

的号码；②住所、经营地点；③登记注册类型；④核算方式；⑤行业、经营范围、经

营方式；⑥注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号；⑦经营期限、从业人数、营

业执照号码；⑧财务负责人、办税人员；⑨其他有关事项。

（3）开业税务登记的程序。

①在申报办理税务登记时，纳税人应认真填写《税务登记表》。

②纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料涉及：营业执照或其他核准执业证件及工商

登记表；有关机关、部门批准设立的文献；有关协议、章程、协议书；法定代表人和董事

会成员名单；法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件;

组织机构统一代码证书；住所或经营场合证明；委托代理协议书复印件；属于享受税收优

惠政策的公司，还应涉及需要提供的相应证明、资料，及税务机关需要的其他资料、证件。

③受理。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。

种类:税务登记证及副本、临时税务登记证及副本、注册税务登记证及副本

对既没有税收纳税义务又不需领用收费（经营）票据的社会团队等，可以只登记不发证。

（4）税务登记证件及主管机关。

①税务登记证的作用。税务登记证件涉及税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。

除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件:

a.开立银行账户；b.申请减税、免税、退税；c.申请办理延期申报、延期缴纳税款；

d.领购发票；e.申请开具外出经营活动税收管理证明；f办理停业、歇业；g其他有关

税务事项。（开账户、办理税务事项）

②税务登记证的管理.

a.税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度。税务登记证件每年验审

一次，每3年换证一次。未按规定办理验证或换证手续的，由县级以上税务机关宣布其税

务登记证件失效，并收回有关税务证件及发票。

b.纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场合或者办公场合公开悬挂，接受税务

机关检查。

C.纳税人遗失税务登记记件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

d.银行账户管理。从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之

日起15日内，向主管税务机关书面报告其所有账号；发生变化的，应当自变化之日起15

日内，向主管税务机关书面报告。

③税务登记主管机关。税务登记的主管机关是县以上国家税务局、地方税务局，

2.变更登记

变更登记，是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报

办理的税务登记。

（1）变更税务登记的合用范围及时间规定。

①合用范围。纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记并填

写变更税务登记表（见表3—8）：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、

改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金

（资本）、改变从属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以

及改变其他税务登记内容的。

②时间规定。对需要在工商行政管理机关办理变更登记的从事生产、经营的纳税人，应当

自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。

纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商

登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，办理变更税务登记。

增值税一般纳税人被取消资格需要办理变更登记的，应当提交下列证件：增值税一般纳税

人申请认定书原件；税务登记证（登记证正、副本）原件；纳税人税种登记表；其他有关资

料.

（2）变更税务登记的程序。

税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记

3.停业、复业登记

纳税人的停业期限不得超过1年。

合用于定期定额征收方式的纳税人

纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，纳税人停业期满未按

期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实行正常的税收征收管理。

纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款。

4.注销登记

（1）注销税务登记的合用范围及时间规定。

①合用范围。注销税务登记的合用范围涉及：纳税人因经营期限届满而自动解散；公司由

于改组、分立、合并等因素而被撤消；公司资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移

而涉及改变原主管税务机关；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法

终止履行纳税义务的其他情形。

②时间规定。纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的.应当在

向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税

务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者

宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。

境外公司在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目竣工、

离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原

税务登记机关申报办理注销税务登记。《注销税务登记申请审批表》

登记部门在纳税人结清税款（涉及滞纳金、罚款）后据以办理注销税务登记手续。

5.外出经营报验登记

纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记

证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）.税务

机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得

超过180日。纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前，向本地税务机关报验登记,

并提交税务登记证件副本和《外管证》。纳税人在《外管证》注明地销售货品的，除提交以

上证件、资料外，还应如实填写《外出经营货品报验单》，申报查验货品。纳税人外出经营

活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销未

使用完的发票。

（四）纳税人税种登记

纳税人在办理开业或变更登记的同时应当申报填报税种登记，税务机关依据《纳税人税种

登记表》所填写的项目，自受理之口起3日内进行税种登记。

（五）违反税务登记规定的法律责任

纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令

限期改正，可以处2023元以下的罚款；情节严重的，处2023元以上1万元以下的罚款。

未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2023

元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

二、发票开具与管理

（一）发票的概念

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付

款的书面证明。

发票的特性：1.发票具有合法性2.发票具有真实性3.发票具有时效性4.发票具有

共享性5.发票具有传递性

（二）发票的种类

我国发票按其用途及反映的内容不同，可以分为增值税专用发票、普通发票和专业发票。

1、增值税专用发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳

税人不得领购使用。

增值税专用发票基本联次为三联：第一联为记账联、第二联为抵扣联、第三联为发票联。

2、普通发票。普通发票重要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税

人在不能开具增值税专用发票的情况下也可以使用普通发票。普通发票由行业发票和专用

发票组成。

普通发票一般为三联：第一联是存根联，第二联为发票联，收第三联为记账联。

3.专业发票

专业发票，是指国有金融、保险公司的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、

电信公司的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空公司和交通部门、国有公

路、水上运送公司的客票、货票等。

（三）发票的印制

根据《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）的规定：

1、发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的公司印制；增值税专用发票由国家税务总局

指定的公司统一印制。严禁私印、伪造、变造发票。

2、发票防伪专用品由国家税务总局指定的公司生产。

3、发票应当套印全国统一发票监制章。

4、发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印本地一种通用的民族文字。有

实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。

7、严禁在境外印制发票。

根据《江苏省普通发票管理办法》的规定：

1.在本省内使用的发票的种类、式样、内容以及使用范围，由省税务机关拟定。

2.本省发票防伪标志的设立，由省税务机关根据国家税务总局的规定统一规定。

3.外省、巾单位来本省印制发票，必须经省税务机关批准。

（四）发票的领购

根据《发票管理办法》及其实行细则的规定：

1.申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，填写《发票领购申请审批表》提供经办

人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经

主管税务机关审核后.发给发票领购簿.（初次没有领购海）

2.需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。

3.临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭

所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

4、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请

领购发票的，可以规定其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1

万元的保证金，并限期缴销发票。

根据《江苏省普通发票管理办法》的规定：

1、发票由税务机关统一对外出售

2、单位总机构与分支机构不在同一市、县的，应当分别使用所在地税务机关提供的发

票。

3、租店、租柜经营的单位和个人，未经主管税务机关批准，不得使用出租单位的发票。

所需发票，按照规定到经营地主管税务机关领购。

根据《增值税专用发票使用规定》的规定：

1.一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。使用,

涉及领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。

本规定所称防伪税控系统，是指经国务院批准推行的，使用专用设备和通用设

备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。专用设备，是指

金税卡、1c卡、读卡器和其他设备。通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和

其他设备。

2.专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的

销售额合计数不得达成的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元

及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关

审批；最高开票限额为1000万元及以上的。由省级税务机关审批。防伪税控系统的

具体发行工作由区县级税务机关负责。根据国家税务总局的规定，自2023年9月1

日起原省、地市税务机关的增值税一般纳税人专用发票最高开票限额审批权限下放至

区县税务机关，地市税务机关对此项工作进行监督检查。

3.一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到

主管税务机关办理初始发行。

4.一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。

5.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票:

1)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、

应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

(2)有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关解决的。

(3)有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票；②

私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用别人专用发票;

⑤未按《增值税专用发票使用规定》的第十一条开具专用发票；⑥未按《增值税专用发票

使用规定》保管专用发票和专用设备；⑦未按《增值税专用发票使用规定》申请办理防伪

税控系统变更发行；⑧未按《增值税专用发票使用规定》接受税务机关检查。

(五)发票的开具规定

根据《发票管理办法》的规定：

1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项,

收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

2.取得发票时，不得规定变更品名和金额。

3.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；

不得自行扩大专业发票使用范围。

4.任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运送空白发票。严禁携

带、邮寄或者运送空白发票出入境。

5.开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开

具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。查验后销毁。

根据《江苏省普通发票管理办法》的规定：

1、向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，可以不逐笔开具发票，具体办法由省

税务机关规定。

2、单位和个人开具的发票必须加盖发票专用章或者财务专用章。发票专用章式样，由省税

务机关拟定。发票专用章或者财务专用章不得在印制发票时套印。如确有需要的，应当报

省税务机关批准。

3、发票丢失，应当于丢失当天书面报告主管税务机关，并在报刊、电视等传播媒介上公告

声明作废。

根据《增值税专用发票使用规定》及相关法规的规定，纳税人必须遵守下列

规定：

1、增值税专用发票开具范围。

一般纳税人销售货品或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。小规模纳税人需要开

具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

商业公司一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不涉及劳保专用部分)、化妆品等

消费品不得开具专用发票。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

(1)向消费者个人销售货品或者应税劳务的；

(2)销售货品或者应税劳务合用免税规定的；

(3)小规模纳税人销售货品或者应税劳务的。

2、一般纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的

发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废解决；各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

3、一般纳税人取得增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件

的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增

值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)。

4、假如所售货品合用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。汇总填开专用

发票，必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单。购货方应索取销

货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。

5、增值税专用发票开具时限的规定：

①采用直接受款方式销售货品，不管货品是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款

凭据的当天。

②采用托收承付和委托银行收款方式销售货品，为发出货品并办妥托罢手续的当天。

③采用赊销和分期收款方式销售货品，为书面协议约定的收款日期的当天，无书面协议的

或者书面协议没有约定收款日期的，为货品发出的当天。

④采用预收货款方式销售货品，为货品发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大

型机械设备、船舶、飞机等货品，为收到预收款或者书面协议约定的收款日期的当天,

⑤委托其他纳税人代销货品，为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款的当

天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货品满180天的当天。

⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

⑦设有两个以上机构（同一县市除外）并实行统一核算的纳税人，将货品从一个机构移送其

他机构用于销售，将货品作为投资提供应其他单位或个体经营者，及将货品分派给股东，

均为货品移送的当天。

一般纳税人必须按规定期限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。对已开具专用发

票的销售货品，要及时足额计入当期销售额征税。

6.为小规模纳税人代开增值税专用发票的有关规定。

（1）代开增值税专用发票的范围：①从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货品的小规模

纳税人；②从事商业批发向一般纳税人销售货品的小规模纳税人；③为一般纳税人提供加

工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。（注意小规模纳税人是零售公司不能

代开）

（2）小规模纳税人如专用发票需作废或红冲，其已缴相应税款不退还，但可在下次开票时抵

减或在下月纳税申报时抵减当月税款。

（六）违反发票管理法规的法律责任

对未按规定领购、开具、取得、保管发票及未按规定接受税务机关检查的单位和个人，由

税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。对有两种或者两种

以上违反发票管理法规行为的，可以分别处罚.

未按规定领购发票的行为涉及：向税务机关以外的单位和个人领购发票；私售、倒买倒卖

发票；贩运、窝藏假发票；向别人提供发票或者借用别人发票；盗取（用）发票；其他未按

规定领购发票的行为。

未按规定开具发票的行为涉及：应开具而未开具发票；单联填开或上下联金额、增值税销

项税额等内容不一致；填写项目不齐全；涂改发票；转借、转让、代开发票：未经批准拆

本使用发票；虚构经营业务活动，虚开发票；开具票物不符发票；开具作废发票；未经批

准，跨规定的使用区域歼具发票；以其他单据或白条代替发票开具；扩大专业发票或增值

税专用发票开具范围；未按规定报告发票使用情况；未按规定设立发票登记簿；其他未按

规定开具发票的行为。

未按规定取得发票的行为涉及：应取得而未取得发票；取得不符合规定的发票；取得发票

时，规定开票方或自行变更品名、金额或增值税税额；自行填开发票入账；其他未按规定

取得发票的行为。

未按规定保管发票的行为涉及：丢失发票；损（撕）毁发票；丢失或擅自销毁发票存根联以

及发票登记簿；未按规定缴销发票；印制发票的公司和生产发票防伪专用品的公司丢失发

票或发票监制章及发票防伪专用品等；未按规定建立发票保管制度；其他未按规定保管发

票的行为。

三、纳税申报

（一）纳税申报的对象

纳税义务人必须在法律、行政法规规定，或税务机关依照法律、行政法规的规定拟定的申

报期限内办理纳税申报。临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人，在发生纳税义务之

后，应立即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款。扣缴义务人应当在规定的申报期

限内办理代扣代缴、代收代缴税款的申报手续。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应

当按照规定办理纳税申报；纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应当按照

规定办理纳税申报。纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报确有困难，需要延

期的，应在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准后，在核准的期

限内办理.

（二）纳税申报的内容

纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的重要内容涉及：税

种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，合用税率或者单位税额，计

税依据，扣除项目及标准，应退税项目及税额，应减免税项目及税额，应纳税额或者应代

扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关

证件、资料：1、财务会计报表及其说明材料；2、与纳税有关的协议、协议书及凭证；3、

税控装置的电子报税资料；4、外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；5、境内或者

境外公证机构出具的有关证明文献；6、税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

（三）纳税申报的方式

1.直接申报是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报。根据申报的地点不同，

直接申报又可分为直接到办税服务厅申报、到巡回征收点申报和到代征点申报三种。直接

申报是一种传统申报方式。

2.邮寄申报即纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮

政部门办理交寄手续，并以邮政部门收据作为申报凭证的方式。邮寄申报以寄出地的邮局

邮戳日期为实际申报日期。

3.数据电文申报是指以税务机关拟定的电话语音、电子数据互换和网络传输等电子方式进

符纳税申报。其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。

4.简易申报

简易申报，是指实行定期定额征收的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款

凭证代替申报或简并征期的一种申报方式。

（四）违反纳税申报规定的法律责任

纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按

照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务

机关责令限期改正，可以处2023元以下的罚款；情节严重的，可以处2023元以上1

万元以下的罚款.

四、税款征收

税款征收涉及：税款征收方式、应纳税额的拟定或核定、纳税担保、税收保全措施、税

收强制执行措施、离境清税、加收滞纳金、税款补征及追征、减免退税及延期纳税审批等

内容。

（一）税款征收的原则

1、税务机关是征税的唯一行政主体

2、税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款

3、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征

收、延缓征收或者摊派税款

4、税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序

5、税务机关征收税款或扣押、查封商品、货品或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证

或开付扣押、查封的收据或清单

6、税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库

7、税款优先

(1)税收优先于无担保债权。

(2)纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。

(3)税收优先于罚款、没收违法所得。

(二)税款征收方式

1.查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核算，如

有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。这种方式合用于经营规模较大、

财务会计制度健全、会计记录完整、可以认真履行纳税义务的纳税人。

2.查定征收是指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用等因素在正常

情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的

税率征收的一种税款征收方式。这种方式合用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、

会计账册不健全、财务管理和会计核算水平较低，但可以控制原材料或进销货的纳税人。

3.查验征收是指由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查

验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。这种方式合用于经营品种比较单一，

经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。

4.定期定额征收。这种方式合用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审

核批准可以不设立账簿或暂缓建账的小型纳税人。

5.代扣代缴。其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。

6.代收代缴。税法规定，受托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。

7.委托代征，是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的规定，以税务机关的名义向纳

税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。这种方式重要合用于零星、分散和流动性较

大的税款征收，如集贸市场税款的征收。

8.其他方式例如，邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。

(三)核定应纳税额

1.核定应纳税额的合用范围

有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

(1)依照法律、行政法规的规定可以不设立账簿的；

(2)依照法律、行政法规的规定应当设立账簿但未设立的：

(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

(4)虽设立账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全.难以查账的；

(5)发生纳税义务，未按照规定的期限抒理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未

申报的：

(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无合法理由的

(7)未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。

2.核定应纳税额的方法

(1)参照本地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

(2)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

(4)按照其他合理的方法核定.

采用以上所列一种方法局限性以对的核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

(四)加收滞纳金

纳税人未按规