2025年高级会计职称考试细选试题及答案

2025年高级会计职称考试细选试题及答案一、单项选择题1.下列各项中，不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是（）。A.合并收入费用表B.合并资产负债表C.附注D.合并利润表答案：D解析：政府会计中事业单位合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。政府会计中不存在“合并利润表”，所以选项D符合题意。2.甲公司以一项固定资产（设备）和一项无形资产（专利技术）换入乙公司一项长期股权投资。甲公司固定资产的账面原价为1000万元，累计折旧300万元，公允价值为800万元；无形资产的账面原价为600万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。乙公司长期股权投资的账面价值为1200万元，公允价值为1400万元。甲公司另向乙公司支付补价200万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素。甲公司换入长期股权投资的入账价值为（）万元。A.1400B.1200C.1600D.1800答案：A解析：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换入资产的入账价值应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础。甲公司换出资产的公允价值合计为800+600=1400万元，支付补价200万元，换入长期股权投资的入账价值=换出资产公允价值+支付的补价=1400+0（本题不考虑相关税费）=1400万元，所以选项A正确。3.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.其他权益工具投资C.交易性金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债答案：B解析：选项A、C和D，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；选项B，其他权益工具投资属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业取得该类金融资产时，应按公允价值与交易费用之和计入初始确认金额，所以选项B正确。4.甲公司2024年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，2024年4月1日定向增发普通股3000万股，2024年7月1日经股东大会决议以2024年6月30日的股份为基础进行股票分割，每1股拆分为2股。甲公司2024年度实现净利润5000万元。不考虑其他因素，甲公司2024年度基本每股收益为（）元/股。A.0.2B.0.25C.0.3D.0.35答案：A解析：首先计算调整后的普通股加权平均数。2024年1月1日-3月31日发行在外普通股股数为10000万股；4月1日定向增发3000万股后，4月1日-6月30日发行在外普通股股数为10000+3000=13000万股；7月1日进行股票分割，每1股拆分为2股。调整后的普通股加权平均数=（10000×3/12+13000×3/12）×2=23000万股。基本每股收益=净利润÷调整后的普通股加权平均数=5000÷23000≈0.2元/股，所以选项A正确。5.下列关于企业所得税的表述中，正确的是（）。A.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，不得在以后纳税年度结转扣除B.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，不得结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除C.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除D.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，不得在计算应纳税所得额时扣除答案：C解析：选项A，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，所以选项A错误。选项B，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除，所以选项B错误。选项C，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除，该表述正确。选项D，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予在计算应纳税所得额时扣除，所以选项D错误。二、多项选择题1.下列各项中，属于政府会计中预算会计要素的有（）。A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余答案：ABD解析：政府会计中预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；净资产属于财务会计要素，所以选项A、B、D正确。2.下列关于资产减值的表述中，正确的有（）。A.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据C.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试D.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回答案：ABCD解析：选项A，资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，该表述正确。选项B，资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，这是资产组认定的关键标准，所以选项B正确。选项C，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，对于使用寿命不确定的无形资产、因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试，所以选项C正确。选项D，资产减值准则规范的资产，如固定资产、无形资产、长期股权投资等，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，所以选项D正确。3.下列各项中，属于企业收入的有（）。A.销售商品收入B.提供劳务收入C.让渡资产使用权收入D.营业外收入答案：ABC解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项A、B、C，销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入均属于企业日常活动中形成的收入；选项D，营业外收入是企业非日常活动中形成的利得，不属于收入的范畴，所以选项A、B、C正确。4.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额答案：ABCD解析：选项A，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类，该表述符合金融资产重分类的条件，所以选项A正确。选项B，以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），所以选项B正确。选项C，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，所以选项C正确。选项D，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额，所以选项D正确。5.下列关于企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业发生外币交易时，通常应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额B.资产负债表日，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额C.资产负债表日，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如属于交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计入当期损益D.结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额应计入当期损益答案：ABCD解析：选项A，企业发生外币交易时，通常应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，所以选项A正确。选项B，资产负债表日，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，因为历史成本计量的项目不随汇率变动调整，所以选项B正确。选项C，资产负债表日，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如属于交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计入当期损益（公允价值变动损益），所以选项C正确。选项D，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额应计入当期损益（财务费用等），所以选项D正确。三、判断题1.企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额。（）答案：正确解析：企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额，这是专门借款利息资本化金额的计算原则，所以该表述正确。2.企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产计提折旧或进行摊销。（）答案：正确解析：企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产计提折旧或进行摊销，同时在资产负债表日对投资性房地产进行减值测试，若发生减值，应计提减值准备，所以该表述正确。3.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值。（）答案：正确解析：企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，该表述符合金融资产重分类的会计处理规定，所以正确。4.政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件，包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。（）答案：正确解析：政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件，包括政府综合财务报告和政府部门财务报告，所以该表述正确。5.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。如果货币时间价值影响重大，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。（）答案：正确解析：企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。如果货币时间价值影响重大，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数，该表述符合或有事项最佳估计数确定的原则，所以正确。四、计算分析题1.甲公司2024年1月1日购入乙公司当日发行的债券，债券面值为1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末付息一次，到期还本。甲公司支付购买价款1020万元，另支付交易费用10万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。实际年利率为4%。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日购入债券的会计分录。（2）计算甲公司2024年12月31日应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2024年12月31日该债券的摊余成本。答案：（1）2024年1月1日购入债券时：借：债权投资——成本1000——利息调整30贷：银行存款1030（1020+10）（2）2024年12月31日：应确认的投资收益=期初摊余成本×实际年利率=1030×4%=41.2（万元）应收利息=债券面值×票面年利率=1000×5%=50（万元）借：应收利息50贷：投资收益41.2债权投资——利息调整8.8（3）2024年12月31日该债券的摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息=1030+41.2-50=1021.2（万元）2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万元（不含增值税），成本为150万元。同时合同约定，乙公司有权在收到商品后的3个月内退货。根据以往经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。商品已发出，款项已收到。要求：（1）编制甲公司2024年12月1日发出商品并收到款项的会计分录。（2）编制甲公司2024年12月31日根据估计退货率调整收入和成本的会计分录。答案：（1）2024年12月1日：借：银行存款226（200×（1+13%））贷：主营业务收入180（200×（1-10%））预计负债——应付退货款20（200×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）26（200×13%）借：主营业务成本135（150×（1-10%））应收退货成本15（150×10%）贷：库存商品150（2）2024年12月31日：无需额外调整分录，因为在发出商品时已经按照估计退货率进行了相应的会计处理。如果后续估计退货率发生变化，则需要进行相应的调整。假设退货率不变，此时会计处理已完成。五、综合题甲公司是一家上市公司，2024年度发生了以下经济业务：（1）1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入一项专利技术，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（2）3月1日，甲公司与丙公司签订一项销售合同，向丙公司销售一批商品，售价为500万元（不含增值税），成本为300万元。商品已发出，款项尚未收到。同时合同约定，丙公司有权在收到商品后的6个月内退货。根据以往经验，甲公司估计该批商品的退货率为20%。（3）6月30日，甲公司对上述专利技术进行减值测试，发现其可收回金额为75