2025年全国会计知识大赛参阅文件与参考题库附答案

2025年全国会计知识大赛参阅文件与参考题库附答案（一）收入确认（CAS14）例题1：甲公司为软件服务企业，2024年12月与客户签订合同，为其开发定制化管理系统，合同总价款600万元（不含税）。合同约定：开发周期12个月，客户需在合同签订时支付20%预付款，系统完成50%时支付30%，验收通过后支付剩余50%。2025年6月，系统开发进度达50%（经专业评估确认），但客户因资金问题仅支付了10%进度款。甲公司是否应在2025年6月确认收入？请说明理由并计算应确认金额。解析：根据CAS14第五条，收入确认需满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”或“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”等条件。本题中，定制化管理系统属于在一段时间内履行的履约义务（客户能够控制在建系统），应按履约进度确认收入。2025年6月进度50%，应确认收入=600×50%=300万元。客户未足额付款不影响收入确认，应收账款确认金额为600×50%-已收120万元（600×20%）=180万元。（二）金融工具计量（CAS22）例题2：2025年1月1日，乙公司以1050万元（含交易费用5万元）购入丙公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%（每年末付息），实际利率3.9%。乙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并出售，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。2025年末，该债券公允价值1080万元。要求：编制2025年相关会计分录（单位：万元）。解析：1.初始计量：借：其他债权投资—成本1000—利息调整50贷：银行存款10502.确认利息收入（实际利率法）：投资收益=1050×3.9%≈40.95万元应收利息=1000×5%=50万元利息调整摊销=50-40.95=9.05万元借：应收利息50贷：投资收益40.95其他债权投资—利息调整9.053.公允价值变动：账面价值=1050-9.05=1040.95万元公允价值变动=1080-1040.95=39.05万元借：其他债权投资—公允价值变动39.05贷：其他综合收益39.05（三）租赁会计（CAS21）例题3：2025年1月1日，丁公司从戊公司租入一台生产设备，租赁期3年，每年末支付租金200万元，租赁内含利率5%（已知（P/A,5%,3）=2.7232）。丁公司增量借款利率6%（（P/A,6%,3）=2.6730）。设备公允价值650万元，丁公司初始直接费用5万元。要求：计算使用权资产初始入账金额并编制初始确认分录。解析：根据CAS21第十五条，承租人应选择租赁内含利率（若可确定）作为折现率。本题租赁内含利率5%可确定，故租赁负债现值=200×2.7232=544.64万元。使用权资产初始金额=租赁负债现值+初始直接费用=544.64+5=549.64万元。分录：借：使用权资产549.64租赁负债—未确认融资费用55.36（600-544.64）贷：租赁负债—租赁付款额600（200×3）银行存款5二、税法实务核心考点与例题解析（一）增值税留抵退税例题4：2025年3月，某制造业企业（增值税一般纳税人）期末留抵税额80万元，其中：2019年4月前形成的留抵10万元，2023年1月至2025年2月期间进项构成比例85%。企业符合小微企业留抵退税条件。计算可申请退还的增量留抵税额。解析：根据2025年延续政策，小微企业增量留抵退税按进项构成比例100%退还。增量留抵税额=期末留抵-2019年3月31日留抵（假设为0）=80万元。可退税额=增量留抵×进项构成比例=80×85%=68万元（注：若企业为制造业等六大行业，比例可能调整为100%，本题按小微企业政策执行）。（二）企业所得税研发费用加计扣除例题5：2025年，某科技型中小企业发生研发费用1200万元（其中：委托境外研发费用400万元，其他研发费用800万元），全部符合加计扣除条件。计算可加计扣除的研发费用总额。解析：根据财税〔2024〕12号文，科技型中小企业研发费用加计扣除比例为100%。委托境外研发费用按实际发生额80%且不超过境内符合条件研发费用2/3的部分扣除。境内研发费用800万元，其2/3为533.33万元；委托境外实际发生400万元，80%为320万元（≤533.33万元），故委托境外可扣除320万元。可加计扣除总额=（800+320）×100%=1120万元。（三）个人所得税专项附加扣除例题6：2025年，居民个人张某（独生子）有两个子女（分别8岁和12岁），父母均满60岁，首套住房贷款利息支出每月1500元（2023年开始还款），全年综合所得收入30万元（已扣除“三险一金”）。计算张某2025年应缴纳个人所得税。解析：1.减除费用：6万元2.专项附加扣除：-子女教育：2个×1000×12=2.4万元-赡养老人：2000×12=2.4万元-住房贷款利息：1000×12=1.2万元（首套贷款，最长240个月，本题未超期）合计：2.4+2.4+1.2=6万元3.应纳税所得额=30-6-6=18万元4.税率：20%（超过14.4万至30万部分），速算扣除数169205.应纳税额=180000×20%-16920=19080元三、财务管理核心考点与例题解析（一）资本成本计算例题7：某公司拟发行5年期债券融资，面值1000元，票面利率6%（每年付息），发行价格980元（含发行费用），企业所得税税率25%。计算该债券的税后资本成本（保留两位小数）。解析：设税前资本成本为r，列式：980=1000×6%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)试算r=6%时，现值=60×4.2124+1000×0.7473=252.74+747.3=1000（大于980）r=7%时，现值=60×4.1002+1000×0.7130=246.01+713=959.01（小于980）用插值法：(r-6%)/(7%-6%)=(980-1000)/(959.01-1000)解得r≈6.49%税后资本成本=6.49%×(1-25%)≈4.87%（二）投资决策分析例题8：某项目初始投资500万元（固定资产400万元，营运资金100万元），寿命5年，直线法折旧（无残值）。预计每年营业收入300万元，付现成本120万元，所得税税率25%。项目结束时营运资金全额收回。要求计算该项目净现值（资本成本10%，（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,5）=0.6209）。解析：1.年折旧=400/5=80万元2.年净利润=(300-120-80)×(1-25%)=100×0.75=75万元3.年营业现金净流量=75+80=155万元4.终结期现金流量=营运资金收回100万元5.净现值=-500+155×3.7908+100×0.6209=-500+587.574+62.09≈149.66万元（大于0，可行）四、审计实务核心考点与例题解析（一）风险评估程序例题9：注册会计师在对A公司2025年度财务报表审计时，发现以下情况：①2025年A公司将坏账准备计提比例由应收账款余额的5%调整为3%；②年末存货余额较上年增长40%，而收入仅增长15%；③管理层薪酬与净利润直接挂钩。请指出可能存在的重大错报风险及涉及的认定。解析：1.坏账准备计提比例调整：可能存在通过少提坏账准备高估利润的风险，涉及“资产减值损失”的完整性、“应收账款”的计价和分摊认定。2.存货异常增长：可能存在存货积压或虚增存货风险，涉及“存货”的存在、计价和分摊认定，“营业成本”的完整性认定。3.管理层薪酬与净利润挂钩：管理层可能通过操纵利润获取更高薪酬，存在舞弊风险，涉及收入、费用的发生/完整性、准确性认定。（二）审计报告类型例题10：B公司2025年度财务报表中，对某重大未决诉讼仅在附注中披露，未确认预计负债（金额占利润总额的30%）。注册会计师认为该事项应确认预计负债但管理层拒绝调整。已知B公司财务报表整体重要性为100万元，该未决诉讼影响金额为120万元。判断应出具的审计报告类型并说明理由。解析：该未决诉讼未确认预计负债，导致利润总额高估120万元（超过重要性水平100万元），但未广泛影响财务报表其他项目。根据《中国注册会计师审计准则第1502号》，应出具保留意见审计报告。理由：存在重大但不具有广泛性的错报，管理层拒绝调整，影响重大但未对财务报表整体产生广泛性影响。五、综合计算分析题例题11：C公司为增值税一般纳税人（税率13%），2025年发生以下业务：（1）1月销售商品一批，不含税售价500万元，成本350万元，合同约定客户可在3个月内无条件退货（预计退货率10%）；（2）3月购入一项专利技术，支付价款200万元（不含税），增值税12万元，预计使用10年；（3）5月将自产产品用于职工福利，成本80万元，同类售价100万元（不含税）；（4）全年利润总额800万元，其中包含国债利息收入20万元，税收滞纳金10万元，研发费用加计扣除150万元（已计入管理费用）。要求：（1）编制业务（1）1月的收入确认分录；（2）计算业务（2）2025年应摊销的无形资产金额；（3）编制业务（3）的会计分录；（4）计算2025年应纳税所得额及应交所得税（税率25%）。解析：（1）业务（1）分录：借：应收账款565（500×1.13）贷：主营业务收入450（500×90%）预计负债—应付退货款50（500×10%）应交税费—应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本315（350×90%）应收退货成本35（350×10%）贷：库存商品350（2）业务（2）摊