变动成本法的应用与研究

变动成本法的应用与研究摘要随着企业成本竞争在市场竞争中的地位逐步升高，以往的完全成本法显得力有不足，变动成本法的出现更加能够符合公司想要取得成本竞争优势的意愿。本文以变动成本法作为研究对象，是为了帮助公司取得更好的成本优势，分析变动成本法在成本管理中的作用，促进变动成本法在管理会计中使用和改进。首先，通过对变动成本法的概念和原理、发展过程以及优缺点的详细介绍，使我们对其有了更深入一步的了解。然后运用对比分析法把变动成本法和完全成本法作了对比辨析，对照它们两个的成本构成和计算差异，突出变动成本法所独有的特制和长处。再通过一个实例进行具体案例剖析，研究变动成本法在实际公司实践中的问题，结合实际状况，分析在公司里使用变动成本法会遇到的困难，探讨如何才能发挥变动成本法的作用，帮助管理者正确决策。最后，在对变动成本法的运用问题解析后，得到相应的改进建议，要想充分发挥变动成本法的作用，企业唯有把两种成本核算方法灵活的结合运用，才可取长补短发挥出真正优势。关键词：变动成本法；完全成本法；生产成本；固定性制造费用目录TOC\o"1-3"\h\uHYPERLINK\l_Toc25536一、研究背景与意义 研究背景与意义随着我国的经济体系在陆续地完善，市场经济也变得愈加复杂和多变，这使得企业在市场中的竞争变得日趋激烈。而在经济市场环境逐渐稳定，生产工艺水平都较高，企业间产品的差异化程度不大的前提下，倘若能够获得更高的成本优势，谁就可以在激剧的市场竞争中取得上风，把握主动权，进一步取得更好的发展。在这种情况下，企业就要把更多的精力放在加强对成本会计的管理上，掌握到更准确的成本信息，使得管理者有更可靠的信息依据来对未来的经济活动制定计划，才能够更有效的处理和管控公司的日常经营问题。伴随着科技水平的进步，生产工艺在不断完善，生产技术水平也不断提高，使得企业中固定性成本的占比逐步升高。这时以往的完全成本法所获取的会计信息数据就愈加无法适应公司对经济活动预测、分析、决策和管控的需求了，于是因在固定性制造费和产品成本方面有特殊处理方法的变动成本法，便有了更合适的应用地步。本文通过对变动成本法进行详细的介绍，并着重研究和分析其在实际应用中的情况，进一步探索其在企业成本管理中的实践应用，从而促进和完善其在成本管理会计中的发展。变动成本法的相关概述变动成本法的理论概念变动成本法是为了改善管理会计的基本成本核算形式由管理人员而设计出来的一种新型计算形式。变动成本法是指在进行惯例性的产品成本计算过程中，把成本性态分析作为先决要求，把生产成本划分为变动生产成本和固定生产成本两大类，然后只将变动生产成本当成产品成本的构成内容和直接人工、直接材料一起计入产品的成本当中，而将非生产成本和固定生产成本一齐计入期间费用之中，并遵循摊销损益确定标准得出损益的一种成本核算方法。变动成本法的发展历程历史上记载，美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯于一九三六年，在《全国会计师联合会公报》上刊登了首篇详细介绍变动成本法的论文。文章中记录了一九三四年时哈里斯在阿尔末化学公司所设计的“直接标准成本制造计划”企业研究中所察觉的奇怪现象。当时工厂在经营中出现了销售量逐步增加但利润却下跌的表象，这个问题获得了哈里斯的重视，经过对数据的研究和分析，他发现该公司采用的传统的完全成本法进行成本核算恰恰是导致产生此矛盾的主要原因。根据这个结论哈里斯开始对比完全成本法和变动成本法的迥异，两种成本计算方法中对公司净利润产生的不同影响，显现出了直接成本法的长处。自他的研究结论公布过后，变动成本法的概念才得到了人们的学习和重视。到了二十世纪五十年代，伴随公司经营环境的变动，市场竞争的愈烈，管理者决策愿望的提高，他们慢慢了解到使用以往的完全成本法所获取的会计信息已经无法符合公司内部会计管理的需求。大家开始学习和研究直接成本法，并在实际经营过程中不断完善改进。通过不断地实践让人们认知到，直接成本法不单有助巩固公司的成本管理，并且在拟订未来的经营方案，做出合理的经营决策也有极其重要的帮助。自此，变动成本法开始受到众多管理者的青睐并得到传播。二十世纪六十年代时，变动成本法已经在欧美国家的企业中广泛使用。待到二十世纪八十年代，变动成本法传入我国企业管理中，在得到了国家政府的批准后个别企业才开始尝试使用，他们经过对比完全成本法的区别也给出了很多自己的见解，很多中国学者也结合国内经济环境和企业状况深入的研究了变动成本法，直到今天许多我国的管理者已经把变动成本法和完全成本法一同使用于公司的实践成本管理活动里，并且还在不断改进和完善其在管理会计中的使用。变动成本法的优越性和局限性变动成本法的优越性变动成本法可以刺激生产利于评估业绩。因为变动成本法中把固定性制造费用算入了期间费用中，它更能直观的展现出利润和业务量之间的变动规律，因而在完全成本法显示盈利状态的生产数，在变动成本法下或许会表现出赔损状况，于是变动成本法会使管理者更注重企业的生产环节，刺激生产提高利润。变动成本法也更适合在评估绩效时提供重要信息，例如在评估企业销售部门和生产部门的业绩时，由于变动成本法的计算更合乎期间配比的规矩，所运算得到的生产销售数据更切合实际状况，有效避免了固定制造费用对评估个人绩效产生的影响。由于这种成本的核算方式更注重于产品的变动成本，使得在评估员工生产业绩时要比完全成本法下的计算要真实和准确，因此变动成本法也更适用于对员工的生产绩效方面的评估。变动成本法可以得到更有助于进行短期决策的数据。通过变动成本法进行成本核算可以为公司提供更多的产品盈亏资料，它把与产品径直关联的费用计入产品成本中，把与产品成本不直接相关的费用归集到期间费用中，使产品成本信息更简明，也会便于区分和加强企业各个部门的成本管理。更有益于管理者作出预测分析，进行无误的短期经营决策，从而帮助企业取得科学的成本分析和成本控制。变动成本法可以简化成本计算工作。选取变动成本法在实施成本计算时只需要核算产品的变动成本，大大的精简了财务人员的成本计算内容，使他们的工作负担减轻，让会计工作人员在完成成本核算工作后，有更多时间处理会计信息，思考和分析企业生产经营的问题。变动成本法的局限性变动成本法不符合传统会计信息的标准。采用变动成本法所计算得到的产品成本不够完整，无法适合产品制订价格和以往成本观念的规定，不能作为对外报表的数据直接使用，这时如果企业要做出对外的财务报告时，就需要在作表前将账面成本数据转换为完全成本的核算数据。变动成本法无法适应企业长期决策的需求。因为它的本质基础是建立在成本性态分析上，但由于成本性态所受到的影响因素是多种多样的，随决策时间的延长所考虑的问题也变多，需要分析的信息也越繁琐。且变动成本法使用时是建立在单位变动成本不变的条件下的，但在现实企业生产中，受到多种经济环境影响，使得产品的单位变动成本无法长时间的稳定在同一程度不动，所以变动成本法难以胜任于长期决策里。变动成本法会影响所得税征收和投资人实时获取利益。由于采用变动成本法进行核算会低计期末存货价值，导致经营利润显示偏低，需要待这一批被低估的存货完全销售出时才能恢复利润，所以会产生延迟，暂时减少当期的所得税税额和有关方面的收益，影响国家税务机关的当期税收和投资者的当期股利。变动成本法与传统完全成本法的对比分析变动成本法与完全成本法的成本内容构成对比变动成本法与完全成本法在成本内容上最主要的不同，就是它们有关固定制造费用的划分。在变动成本法中，产品成本实质只包括了变动生产成本的部分，其关键由直接材料、直接人工和变动性制造费用组成，把固定性制造费用和管理费用、销售费用、财务费用共同一齐并入期间费用划分。在完全成本法中，产品的成本实质包括全部的制造成本，就是把固定性制造费用和变动生产成本共同当成产品成本。所以完全成本法下的生产成本就不属于期间费用，只由非生产成本财务费用、销售费用和管理费用来组成。详细对比如下表所示：变动成本法与完全成本法的成本内容构成表变动成本法成本内容完全成本法产品成本直接材料产品成本直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本期间成本销售费用管理费用财务费用这种不同的产品成本划分，使得变动成本法能更清楚的展现产品的成本，这是由于固定性制造费用是一种共同费用，它的存在给公司创造生产环境和经营能力，本质上应该是会计期间所产生的成本，它是生产进行所不可避免的成本，但它却不能被生产进行的状况所影响，它不会因为产品产量的减少而减少，所以变动成本法中这种特殊的成本区分和构成，使得部门的固定性制造费用不会随着产品的生产变动而累积到下一个会计期间。变动成本法和完全成本法的损益计算对比变动成本法损益计算公式完全成本法损益计算公式计算过程贡献式损益确定程序要首先把边际贡献得出，之后再计算营业利润传统式损益确定程序为先计算销售毛利其次再计算营业利润计算公式际贡献=销售收入总额—变动成本总额；税前利润=边际贡献—固定成本销售毛利=销售收入总额—销售成本总额变动成本法的损益核算方式为贡献式损益计算，在这种核算方式下，当企业的固定成本和单位变动成本维持互相不变的时期时，贡献边际在判断公司获利状况的时候具备更多的长处。与以往的完全成本计算法对较起来，变动成本法会更确切地展现出产品的生产获利能力，所提供的信息也助于帮公司管理者得出精准的经营规划判断。两种方法得到的信息使用对比变动成本法的使用环境主要是对向公司内部短期的决策方面。在公司的管理实践中，用变动成本法进行核算所得到的信息数据，是无法适应会计标准以及我国税法规定的，所以使用变动成本法所获得的信息，是为了满足企业的内部管理，例如对生产部门的成本责任评估、成本内部控制和改变生产计划等活动，合理的使用变动成本法的信息可以巩固公司的内部管理，帮助引导企业生产经营决策。完全成本法的使用可以面向企业对外报告和长期决策参考。完全成本法所提供的信息，更符合我国传统会计信息的标准，是反映公司所有生产发生的消耗，明确产品生产导致企业全部的实际成本和损益，这些信息可以实现公司对外编制财务报表的需求，能够向外部展现出企业生产经营利润的变化。变动成本法在企业中应用的案例分析变动成本法在企业中应用的形势分析企业采用变动成本法的必要性在企业的生产经营过程中，采用变动成本法来强化公司内部的管制，是随着经济发展进步所形成的必然选择。首先，变动成本法在会计工作中所提供的信息数据，虽然不能用来作为提供对外的会计报告的依据，但它所提供的信息在企业的内部管理方面是不可或缺的。采用变动成本法巩固公司的内部管理，可以为公司的经营决策提供非常重要的信息。尤其是在经济飞速发展，企业竞争压力巨大化的今天，成本的优势是当今企业在市场竞争中想要取得胜利的最有效的途径之一。而传统的成本核算方法所提供的信息远远不能满足企业对内部管理的需要，相比之下变动成本法所提供的信息资源更能够真实的反映出企业内部成本核算的情况，也更加能够满足公司对加强内部的统一管理和经营上做出精准决策的要求。其次采纳变动成本法，是公司为了能够更好的顺应市场竞争架构不断变化的须要。随着我国经济的飞速发展，不断迈向经济全球化，公司面对的市场角逐更为激烈，为了在国内外企业竞争中占领优势，就务必也应效仿海外优秀的成本核算方式，为公司的管理和做出的决策获取较合理的依据，进而保障公司可以自信的面临国际市场即将到来的检验与磨练。简化了成本核算可以提高企业的会计质量随着持续快速进步的经济发展境况，越来也多的管理者们也开始更注重成本管理的效率，也就是获得这些信息所付出的代价与其带来的利益之间的权重关系。变动成本法在一定程度上节省掉了很多间接费用的分摊，使得财务工作人员进行成本核算时只需要进行变动成本的计算，这种方法减轻了财务人员的工作量，同时所获得信息也更直观更准确，节约了核算成本也增强了会计质量提高了会计信息的及时性和准确性。变动成本法于企业实际应用的案例分析为了能够更加清楚地让大家了解到变动成本法在实际应用中的情况作用，下面将以叶门工艺制品有限公司在实际成本核算过程，责任成本评估分析中所出现的问题，来进一步分析企业变动成本法应用的状况。叶门工艺制品有限公司案例详情叶门工艺制品有限公司是一家位于广东省佛山桑园的工艺制品企业，该公司生产部门十分注重对员工的绩效考核。在公司宣告业绩考核报告之后，第一车间的罗勇昊主管却表现得有些郁闷。第一车间的罗主管在任职以来都比较的侧重降低和控制成本的活动，严格管控成本的开销，不过这次的考查核算结果却显示他没有落实其责任工作，这件事情狠狠的打击了他的工作热情。财务负责人在得知后也及时的找到了成本核算人员，想要帮助罗主管寻找问题的原因所在。该车间实际成本资料显示如下：该企业材料消耗实行定额成本管理制度，每个产品所消耗铁料的单件定额为10元，生产工人按计件制发放工资，每生产一个产品计工资为5元，每个工艺制品需消耗一张打磨纸进行打磨，每张2元，当期预计生产数目为8000个，固定资产当月折旧费10000元，摊销办公费、租借场地费和投入保险费等共计2500元。当月实际进行生产时罗主管十分注重产成品的工艺质量严控把关，实际完成产成品3900个，并且改良技术节约成本使得铁料的消耗最终降低到每个8.5元，生产过程中实际领用打磨纸3800张。但是在考核绩效时并未有完成任务。会计人员给出其考核过程的具体数据内容，大致如下：产品定额直接材料费用：10*8000=80000元产生定额制造费用：2*8000+10000+2500=28500元发生定额直接人工费用：5*8000=40000元定额总成本为：80000+40000+28500=148500元按照实际产量3900个计算出实际定额成本为：148500÷8000*3900=72393.75元实际成本制造费用：2*3800+10000+2500=20100元

实际发生直接人工费用：5*3900=19500元实际成本费用直接材料费用：8.5*3900=33150元

实际产生的总成本：33150+19500+20100=72750元根据以上的计算数据结果可以看出，实际发生成本72750元，要高于定额成本72393.75元，所以说罗主管并没有完成其责任成本的目标。变动成本法在该案例中的定性分析用来计算产品成本的方式主要分为两种，一种是变动成本法另外一种是完全成本法。根据该公司的责任考查计算方式和标准，可以看出该公司是使用的完全成本法，并把其计算结果当成责任考核根据。使用完全成本法计算产品成本，所得到的会计成本信息可以展示出外界所公认的产品成本方面的问题，所得到的数据也可以作为向外公示的会计报告使用。但对于公司内部的管理而言，完全成本法并不太适用于对部门生产成本责任的评估。采用变动成本法在进行产品成本的核算的过程时，可以更加明确地进行产品成本间的责任划分，变动成本法在考核生产绩效时，能够将固定成本和变动成本鲜明的区别开来，能把固定成本的责任分散到每个该担负责任的部门中，使各个部门能够确实的认清自己所负担的义务，不会使责任混乱。在该企业案例中，第一车间罗主管的责任成本本应该是产品的变动生产成本部分，不能把固定成本部分过多的计入他的责任范围中，因此该企业应该采用变动成本法来计算产品成本，这样才能更好的考核车间工作人员的绩效责任。关于本车间的生产责任考核，接下来使用变动成本法对罗主管的成本任务进行从新的考查，进一步使用变动成本法的计算的成本信息对其绩效完成状况重新分析。首先把该车间的成本费用划分成变动性成本和固定性成本两种，而属于罗主管掌控的责任成本部分应该是变动性成本部分。具体计算数据如下：定额的单位变动生产成本为：10+5+2=17元按照实际产成品计算的定额变动生产成本为：17*3900=66300元实际产生的变动制造费用为：2*3800=7600元实际发生的直接人工费用为：5*3900=19500元实际耗用的直接材料费用为：8.5*3900=33150元实际总的生产变动成本为：33150+19500+7600=60250元由上经过变动成本法计算得到的实际变动生产成本60250元要小于定额变动产品成本66300元，说明实际生产成本是比责任成本降低了的，因此车间罗主管不仅完成了自己的责任成本目标，还比责任成本目标节约了数千元，他管控成本支出的措施是有明显效果的，而之前产生错误评估结果的原因是由于企业在进行责任成本评估时，所采用的完全成本法的计算结果误导了分析，使分析结果与事实截然相反。因此在公司部门进行责任考核评估时行使变动成本法计算实际成本数据，可以有效避免产生这种错误的判断。变动成本法在该企业案例的应用结果探究对于管理者评价员工的绩效责任来说，一般方法是通过把被评估人员实际工作花费的成本费用和创造的利润，与计划工作产生的成本和利润作比较，以及被评估部门生产前后期利润增长变化作对比来做出结论。在这种评估方式下，被评估者的利润创造数据是评估信息的主要构成部分，如果你创造的利润足够多成本转化率够高，就能表现出你的工作程度够努力。而工作人员要想提高利润的最有效的方法，便是降低生产成本和提高销售产量。若是只使用完全成本法来进行成本计算的话，往往会导致对被评估者的绩效产生不准确的判断，因为在完全成本法的成本计算当中，固定性生产成本是作为成本实质计入到产物成本当中的，如果本期的销售量低于产量，那么剩下存货中的一部分成本便会递延到下一期，这样的话就会使得下一期的成本要高出实际的生产成本，就算销售量有所增加，其利润也不一定就会增长。因为最后一期的利润总要填补上前一期递延在存货中的固定性生产成本，这样的信息往往会误导分析，使评估结果不理想，以至于打击员工的工作积极性和信心，最终影响生产和发展。而通过变动成本法做出成本计算，可以将变动性制造费用和固定性制造费用明确的分离开来，这样对于管理者做出正确的业绩评估决策有着重要的帮助，企业使用变动成本法在区分变动成本和固定成本的同时，也能够区分清楚各单独单位的责任任务，因为企业中各个部门所能控制的成本内容是有限的，其所承担的责任也应该是有限的，对于该部门无权管控的成本部分，其理应也不该承担这部分责任。使用变动成本法进行成本分析，就可以把属于多个部门共同承担的成本费用分离出来，但在完全成本法的成本计算中却做不到这点，如果这时当一种产品由于某种原因停止生产，可停产产品实际上还应该分摊掉他应承担的共同固定费用，以至于他的亏损程度其实更大，但固定成本法却提取不出这些信息，导致管理人员在做出短期决策时产生错误判断，对企业的生产造成不利影响。通过对叶门工艺制品公司的案例分析可以看出，企业在进行责任评估等内部管理决策时，使用变动成本法所得到的产品成本信息更有利于帮助做出准确的短期决策，但完全成本法也有其独有的长处，完全成本法的到的成本信息更符合对外报告的标准，有助于编制资产负债表和利润表。由此可见如果想要同时满足企业对内外管理的需求，应该懂得灵活得运用变动成本法和完全成本法，使两种方法相互结合，舍短取长，才能给企业提供更准确和有用的信息，帮助管理者做出对的决策。变动成本法应用的建议将变动成本法和完全成本法合理结合应用变动成本法在存在着诸多长处的同时，也有着不可忽视的弊端，那就是通过变动成本法的计算得到的信息是不合乎传统会计准则的要求的，并不能够作为企业对外报告时所使用，这时就需要完全成本法的帮助，把完全成本法的计算数据作为对外报表时使用，有助于编制资产负债表和利润表。这两种成本计算方法的结合使用，可以在对内帮助企业管理者做出正确的短期决策，又能保障企业的利益，准确的展示出产品的生产盈利信息，也可以为企业长期决策提供有效依据。企业要想充分发挥变动成本法的作用，把两种方法结合使用也是最好的选择。企业要为变动成本法的使用做出专业的规划公司在采用变动成本法进行成本计算时需要进行综合的考虑。由于变动成本法有一定的缺陷性，企业要想发挥变动成本法的应用优势就必须制订一个规范的方案，来避免公司在使用变动成本法过程中会出现的一系列差错。公司负责人要加强对变动成本法的了解，并结合自身企业的生产特点分析是否实施变动成本法的必要性，以此来拟定一套符合自身公司特点的变动成本法使用规划。要对变动成本法进行综合分析，规范实施标准，对未来可能会出现的问题做出预备措施，分析会涉及到的对外财务信息和税收等方面，结合自身企业得到一个合理的规划结果，不能觉得变动成本法是新型成本管理方法就盲目地去使用。强化管理人员对变动成本法的学习和理解相较于比较传统的完全成本法来讲，变动成本法是一种较新颖的成本管理核算方法，有时很多企业管理者往往不是很了解其原理，就使得他们在应用它时产生差错甚至会拒绝使用变动成本法。变动成本法是由西方传入我国的新型成本计算方法，所以在我国企业中的相关培训方式还不是很完善，也没有得到管理者的重视，致使部分企业在应用变动成本法时，使其会计分析的真正内在价值不能得到完整展现，甚至无法抓住主要信息做出切实的财务分析报告。所以企业的领导人员首先要起到带头作用，积极学习相关变动成本法的知识，并多向成功应用变动成本法的企业交流管理经验，然后进一步强化领导者和被管理员工的学习，在进行变动成本法应用培训时，要把概念知识和公司实践内容相融合，这样才能让培训人员深入理解变动成本法的内涵，增强全体员工对变动成本法的认知和使用的认同，能够灵活运用其进行财务分析和处理相关问题，企业也因该做好学习内容监督和学习结果考核的工作。总结在企业管理水平飞速发展和生产工艺持续不断提高的今天，企业必须在内部成本方面加强管理，才能在激烈的市场角逐中获取上风。变动成本法是伴随着现代成本会计学发展而诞生的新型成本计算方法，选取这种手段进行固定成本的管控和内部生产管理，极大程度的弥补了传统的完全成本法在提供管理决策信息时的不足，而且还能有效的运用在企业内部进行生产责任评估的分析中