《注册会计师审计综合实训》七营业收入实质性测试底稿

认定、审计目标和审计程序对应关系

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SA

项目：营业收入报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云复核人：

编制日期：复核日期：

一、审计目标与认定对应关系表

财务报表认定

审计程序完整准确

发生截止分类列报

性性

A利润表中记录的营业收入已发生，且与被

审计单位有关。

B所有应当记录的营业收入均已记录。J

C与营业收入有关的金额及其他数据已恰

V

当记录。

D营业收入已记录于正确的会计期间。V

E营业收入已记录于恰当的账户。

F营业收入已按照企业会计准则的规定在

V

财务报表中作出恰当的列报。

二、审计目标与审计程序对应关系表

审计目标可供选择的审计程序索引号执行

（一）主营业务收入

1.获取或编制主营业务收入明细表：

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核

C对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否SA2执行

相符；（2）检查以非记账本位币

结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否止确。

2.实质性分析程序（必要时）：

（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于

对被审计单位及其环嗔的了解，通过进行以下比较，同

时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望

值：

D将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行SA3-1、

ABC执行

比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分2、3、4

析异常变动的原因：

2）计算本期重要产品的毛利率.，与上期比较，检查是否

存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其

变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期

性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因：

4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分

析，检查是否存在异常；

5）根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，

与实际收入金额比较。

$）确定可接受的差异额：

7）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查

的差异：

3）如果其差额超过可接受的差异额，调森并获取充分的

解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证

等）：9）评估分析程序的测试结果。

3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会

ABCD计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入

是否符合既定的收入确认原则、方法。

4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并

注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格

C

是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有

无转移利润的现象。

5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与

ABCDSA6执行

发票、销售合同、记账凭证等一致。

6.抽取张记账凭证，审查入账口期、品名、数量、单价、

ACDSA6执行

金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。

7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售

AC

额。

3.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运

A提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海

关函证。

9.销售的截止测试：

（1）通过测试资产负债表日前后天且金额大于的

发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对：同时，

从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后

天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售

是否存在跨期现象；

D（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务SA4-E2执行

活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否

有必要追加截止程序；

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是

否存在提前确认收入的情况；

（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有

无未取得对方认可的大额销售；15）调整重大跨期销售。

10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原

A始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审

计关注其真实性。

U.销售折扣与折让：

(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并

与明细账合计数核对相符；

(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他

文件资料，并抽查较大的折扣与〃让发牛.额的授权批准

c

情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批

准，是否合法、真实；

(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设

中介、转移收入，私设账外“小金库”等情况，

(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。

12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款

销售、商品需要安装和检验的销售、附有退P1条件的销

ABCDE

售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选

择恰当的审计程序进行审核。

13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、

AC数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于

合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。

14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量

AC和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵

销。

15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

(二)其他业务收入

16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正

C确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主SA5执行

营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。

17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定

ABCDE其是否符合收入确认的条件•，并检查其会计处理是否正

确。

18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具

AC

有商业实质且公允价值能够可靠计量。

19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

(三)列报

20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财

F

务报表中作出恰当列报。

计划实施的实质性程序

索引号：SA

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司

项目：营业收入报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云复核人：

编制日期：复核日期：

审计目标：

1、存在：资产负债表中记录的营.业收入是存在的。

2、完整性:所有应当记录的营业收入均已记录。

3、权利和义务:记录的营业收入由被审计单位拥有和控制。

4、计价和分摊:营业收入以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

5、列报：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

财务报表认定

项目完整准确截列

发生分类

性性止报

评估的重大错报风险水平（注1）低低低高低低

控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）支持支持支持支持支持支持

需从实质性程序获取的保证程度低低低高低低

计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人

SA1罗紫云

SA2罗紫云

SA2-1罗紫云

SA3-K罗紫云

2、3、4

罗紫云

SA4-K2

SA5罗紫云

SA6罗紫云

注：1.结果取自风险评估工作底稿。

2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。

3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用

表示。

营业收入审定枭

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SA1

项目：营业收入审定表报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云过核人：

编制日期：复核日期：

账项调整

项目类别本期未审数本期审定数上期审定数索引号

借方贷方

一、主营业务收入35195310243120024760033011710

饼干1274280012742800

芒果汁饮料22352160243120024760020168560

纯净水100350100350

二、其他业务收入4600046000

面粉4600046000

合计3524131033057710

审计结论:

经过审计调整后，本期发生额可以确认：相应的调整分录见相应表格.

主营业务收入明细表

被审计单位：安琪儿食品责任有限公司索引号：SA2

项目：主营业务收入明细表报表截止U：2010.12.31

编制人：罗紫云第核人：

编制日期：复核日期:

营业收入明细项目

月份合计

饼干芒果汁饮料纯净水

1月459640034864001110000

2月27634001791800971600

3月260460014056()01199000

4月18294006316001197800

5月23832005428001840400

6月24582404881001969340800

7月260960040250022026004500

8月2504870431400204242031050

9月2313000462400182860022000

10月19731007472(H)120740018500

11月2148500114760098540015500

12月7011000120540057976008000

合计351953101274280022352160100350

上期数264657111.4813885052.5612580658.92

变动额8629248.52-1142252.569771501.08

变动比例32.61%-8.23%77.67%

审计说明：

饼干和芒果汁饮料的收入作为困点审计

主营业务收入各月明细表

被审计玳位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SA21

项目：主营业务收入报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云复核人：

编制日期：织核日期

、,份

本期上期合差异率

1月2月3月4月5月6月7月8月9月10JJ11月12Jj差舁额

合计计(%)

奶油苏打1798961068203100248022012015217024803720558058906404

饼干0000000000000000000000000600///

鸡蛋桃酥1688830872363216294826802010214421443752589661646338

饼干4000000(KJ0000000000W)00002W///

3486179114056316542«48814025431446247472114712051274138850-11422

侨干-8.23%

4008006000(1000()00()00000600400280052.5652.56

塑料瓶/

1L8140621681409028145014911657155913619324710437171603/

芒果汁饮料0000000(1400840600920600IX)006004160//

300ml易拉/

2960350038502950390047755450482546702750275020806318

罐芒果汁饮/

0000000()00000000000000000000

料//

芒果汁饮1110971611991197184019692202204218281207985457972235125806977150

77.67%

料000000008()(14003406004206004000060021605«.921.08

///31052200185015501003

纯净水80045008000

/Z000050/Z/

4596276326041829238324582609250423131973214870113519264657862924

合计32.61%

400400600400200240600870001005000005310111.48&52

审计说明：

通过比牧被审计单位2010年12个月份的各个主营业务项目，我们发现芒果汁饮料的营业收入在年末的高达增长非常的异常，特别是1L

塑料瓶芒果汁饮料12月的营业收入为全年最高，远远超过其他各个月份的营业收入，而且超当年的5、6、7、8、9月的僚售收入高达2倍,

而芒果汁饮料的销售具备季节性每年的5、6、7、8、9是俏售旺季，11、12、1月等较为寒冷的月份为销售淡季，所以我们认为被审计单位

芒果汁饮料12月份的销售收入存在虚假的嫌疑。

业务/产品销售分析表

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SAG-1

项目：业务/产品销修分析表报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云曳核人：

编制日期：复核H期：

奶油苏打饼干鸡蛋桃酥饼干

月份主营业务收主营业务成主营业务收

销售数量成本微量毛利率销售数量成本数量主营业务成本毛利率

入本入

1580001798000580001356935.5224.53%630001688400630001246351.0526.18%

2310009610003100067396929.87%3100083080031000643366.9122.50%

32200068200022000497482.4827.06%2700072360027000520597.828.05%

11000031000010000245886.220.68%1200032160012000261789.4818.60%

580002480008000197607.220.32%1100029480011000233243.7820.88%

671002201007100173457.921.19%1000026800010000207895.622.43%

765002015006500156532.3522.32%7500020100075000152325.4823.97%

870002170007000167717.6222.71%80002144008000161)61.2824.88%

98000248000800019400021.77%8000214400800016856021.38%

10120003720001200026376029.10%140003752001400026614029.07%

111800055800018000431272.822.71%2200058960022000442919.424.88%

12190005890001900036480038.06%230006166002300037329039.46%

合计20660064046002066004723421.126.25%30400063384003040004678540.7826.19%

审计说明：我们对彳收审计单位的律售产品奶油苏打饼干和鸿蛋桃酥饼干进行相应的分析，通过列示2010年各尸的销售数量、主营业9于收入、成

本数量、主营业务成本计算出各月的毛利率，我们发现饼干的全年的毛利率基本上维持在22%-29%之间，不超过30%,但是在2010年的12月份，

奶油苏打饼干和鸿蛋桃酥饼干的毛利率分别高达38.06%和39.45%,这样一个高的毛利率是非常异常的，即使12、1、2月份是饼干销售旺季，但

是12月的毛利率相比1、2月份相差太大，我们认为12月份被审计单位饼干的主营业务收入存在错误或虚假，需做重点审计。

业务/产品销售分析表

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SA3-2

项目：业务/产品销伴分析表报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云复核人：

编制日期：品核日期:

1L塑料瓶芒果汁饮料300ml易拉罐芒果汁饮料

月份主营业务收主营业务成主营业务收

精售数量成本数量毛利率销售数量成本数量主营业务成本毛利率

入本入

15500081400055000642371.9521.08%5920029600059200233396.5921.15%

24200062160042000481591.9422.52%7000035000070000269582.8122.98%

35500081400055000569349.5530.06%7700038500077000276179.7528.27%

461009028006100621302.6931.18%5900029500059000203308.6931.08%

598000145040098000997173.5231.25%780003900007800026S227.9631.22%

61008001491840100800989923.5433.64%9550047750095500317307.7733.44%

711200016576001120001085207.234.53%109000545000109000359504.8934.04%

810540015599201054001017977.4434.74%9650048250096500318296.5734.03%

992000136160010400089056034.59%9340046700010740031145633.31%

106300093240063000581477.6837.64%5500027500055000162400.1240.95%

11480007104006000057960018.41%550002750006900022770017.20%

122545003717600214500206134544.55%416000208000031600099540052.14%

合计10318001603416010158001051788134.40%1263600631800011916003943261.1537.59%

审计说明：我们对被审计单位的销售产品1L塑料瓶芒果汁饮料和300ml易拉罐芒果汁饮料进行相应的分析，通过列示2010怎各月的俏售数量、

主营业务收入、成本数量、主营业务成本计算出各月的毛利率，我们发现芒果汁饮科的在销售旺季的毛利率维持在31%-40%左右，但是2010年

12月1L塑料瓶芒果汁饮料和300皿1易拉罐芒果汁饮料的毛利率却高达44.55%和521%,远远高于同年的其他月份，而且12月份为芒果汁饮料

的销售淡季，其毛利率应该接近同年的1、2月份，不应该是全年最高的，我们认为被审计单位芒果汁饮料的主营业务收入存在错误或虚假，需

做重点审计.

业务/产品销售分析表

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SA2-3

项目：业务/产品销售分析表报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云复核人：

编制日期：复核日期:

纯净水

月份主营业务收主营业务成主营业务收

销售数址成本数最毛利率销售数量成本数显主营业务成本E利率

入本入

1

2

3

•1

5

61608001601093.6-36.70%

790045009005425.43-20.57%

8621031050621036844.68-18.66%

94400220004400212083.60%

103700185003700179083.20%

113100155003100155000.00%

121600800016009200-15.00%

合计2007010035020070107179.71-6.81%

审计说明：我们对被审计单位的销售产品纯净水进行相应的分析，由于纯净水为被审计单位2010年6月才投入巾场销售的新产品，因此我们通

过列示2010年6月一12月7个月的销售数量、主营业务收入、成本数量、主营业务成本计算出各月的毛利率，我们发现纯净水2010年的盈利

情况总体上是呈现亏损的状态，几个有盈利的月份，其毛利率也是很低的.

月度毛利率分析衰

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SA3-4

项目：月度毛利率分析表报表械止日:2010.12.31

编制人：罗紫云复核人：

编制日期：复核日期:

本期数上期数

月份主营业务主营业务成主营业务收主营业务成变动幅度

毛利毛利率毛利毛利率

收入本入本

145964003479055.111117344.8924.31%

727634002069010.66694389.3425.13%

326046001863609.58740990.4228.45%

418294001332287.06497112.9427.17%

523832001696252.46686947.5428.82%

624582401690178.41768061.5931.24%

726096001759495.35850104.6532.58%

825048701701897.59802972.4132.06%

92313000158578472721631.44%

101973100133463863846232.36%

1121485001696992.2451507.821.02%

1270110003804035320696545.74%

合计3519531024013235.4211182074.5831.77%

审计说明：我们通过计算被审计单位2010年各月的毛利率，发现12月毛利率为45.7%,远远超过其他个月份，为异常情况，我们认为12月份应作

为审计的重点对象.

主营业务收入裁止测试发1

被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：SA41

项目：主营业务收入截止测试表1报表截止日：2010.12.31

编制人：罗紫云复核人:

编制H期：复核日期：

从发货单到明细账

发货单发票内容明细账是否

编号跨期

日期号码日期客户名称货物名称销售额税额日期凭证号主营业务收入应交税金；

“X)

上海市佳1L塑料瓶芒果汁饮

12010.12.291182010.12.29z592001006402010.12.2994#59200100640X