2023年注册会计师《审计》考试真题及答案解析

2023年注册会计师《审计》考试真题及答案解析一、单项选择题（共24题，每题1分，共24分）下列各项中，属于对控制的监督的是（）A.授权与同意B.业绩评价C.内审部门定期评估控制的有效性D.职权与责任的分派答案：C解析：对控制的监督是指评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程（如内审部门的评估）。A、B、D均属于控制活动的范畴。下列有关理解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（）A.注册会计师无需在审计完毕阶段理解被审计单位及其环境B.对小型单位，注册会计师可以不理解被审计单位及其环境C.注册会计师对被审计单位及其环境理解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策D.注册会计师对被审计单位及其环境理解的程度，低于管理层为经营管理企业需要理解的程度答案：D解析：注册会计师的理解程度以满足审计目标为限，无需达到管理层经营管理的深度，故D正确。A错误，审计全程均需更新对被审计单位的理解；B错误，小型单位也需理解其环境；C错误，理解程度取决于审计目标和重大错报风险评估。下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是（）A.误受风险与样本规模反向变动B.误拒风险与样本规模同向变动C.可容忍错报与样本规模反向变动D.总体项目的变异性越低，一般样本规模越小答案：B解析：误拒风险是注册会计师推断存在错报而实际不存在的风险，其与样本规模反向变动（风险越低，需更大样本），故B错误。下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）A.注册会计师识别出的舞弊风险B.注册会计师确定的关键审计事项C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷D.未改正错报答案：C解析：值得关注的内部控制缺陷必须以书面形式沟通，其他事项可根据情况选择口头或书面形式。下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（）A.实行舞弊的动机或压力B.实行舞弊的机会C.为舞弊行为寻找借口的能力D.治理层和管理层对舞弊行为的态度答案：A解析：舞弊三角模型中，动机或压力是舞弊发生的首要条件，机会是必要条件，借口是辅助条件。在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要构成部分的是（）A.特定项目审计B.财务信息审阅C.财务信息审计D.实行特定审计程序答案：B解析：重要构成部分需执行审计或特定审计程序，审阅提供的保证水平不足，不适用于重要构成部分。下列各项审计程序中，注册会计师在实行控制测试和实质性程序时均可以采用的是（）A.检查B.分析程序C.函证D.重新执行答案：A解析：检查程序可用于控制测试（检查凭证是否经过授权）和实质性程序（检查交易记录）；B仅用于实质性程序；C主要用于实质性程序；D仅用于控制测试。下列各项中，不属于鉴定业务的是（）A.财务报表审计B.财务报表审阅C.预测性财务信息审核D.对财务信息执行约定程序答案：D解析：对财务信息执行约定程序属于相关服务，不提供鉴证结论，不属于鉴定业务。下列审计程序中，一般不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是（）A.测试会计分录和其他调整B.复核会计估计是否存在偏向C.评价重大非常规交易的商业理由D.获取有关重大关联方交易的管理层书面申明答案：D解析：书面申明本身不能提供充分证据应对管理层凌驾风险，需结合实质性程序（如A、B、C）。下列有关前任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式C.后任注册会计师应当在获得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的状况记录于审计工作底稿答案：C解析：沟通需经被审计单位书面同意，故C正确。A错误，接受委托后沟通非强制；B错误，可采用口头或书面方式；D错误，仅后任需记录沟通情况。下列有关检查风险的说法中，错误的是（）A.检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险B.检查风险一般不也许减少为零C.保持职业怀疑有助于减少检查风险D.检查风险的高下取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性答案：A解析：A描述的是审计风险，检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。下列有关书面申明的作用的说法中，错误的是（）A.书面申明为财务报表审计提供了必要的审计证据B.书面申明可以促使管理层愈加认真地考虑申明所波及的事项C.书面申明自身不为所波及的任何事项提供充足、合适的审计证据D.书面申明提供可靠书面申明的事实，也许影响注册会计师就详细认定获取的审计证据的性质和范围答案：D解析：书面申明的可靠性不影响审计证据的性质和范围，注册会计师仍需获取其他审计证据佐证。下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（）A.审计证据的合适性是对审计证据质量的衡量B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补证据质量的缺陷C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关答案：B解析：证据质量存在缺陷时，数量无法弥补，故B错误。下列选项中，有关实质性分析程序的合用性的说法中，错误的是（）A.实质性分析程序一般更合用于在一段时间内存在预期关系的大量交易B.实质性分析程序不适用于识别出尤其风险的认定C.对特定实质性分析程序合用性确实定，受到认定的性质和注册会计师对重大错误风险评估的影响D.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序答案：B解析：实质性分析程序可用于识别出的特别风险，但需结合细节测试，故B错误。下列有关识别重要账户、列报及其有关认定的说法中，错误的是（）A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其有关认定B.注册会计师一般将超过报表整体重要性的账户认定为重要账户C.在确定重要账户、列报及其有关认定期，注册会计师应当考虑控制的影响D.在识别重要账户、列报及其有关认定期，注册会计师应当确定重大错报的也许来源答案：C解析：识别重要账户时无需考虑控制的影响，控制测试是后续程序，故C错误。下列情形中考虑选择较高的比例来确定实际执行的重要性的是（）A.初次接受委托的审计项目B.此前年度调整较少的项目C.处在高风险行业、面临较大市场竞争压力D.存在值得关注的内部控制缺陷答案：B解析：此前年度调整少说明被审计单位风险低，可选择较高比例（如75%）确定实际执行的重要性；A、C、D需选择较低比例。在执行企业内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（）A.假如某项内部控制缺陷存在赔偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷B.注册会计师在评价控制缺陷与否也许导致错报时，无需量化错报发生的概率C.注册会计师在评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易波及的交易量D.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错误与否已经发生答案：A解析：赔偿性控制需有效且运行良好才能抵消缺陷影响，若赔偿性控制不足，则仍可能构成重大缺陷，故A错误。下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计采用的证据搜集程序少于财务报表审阅C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同样答案：B解析：审计需执行检查、函证等多种程序，证据搜集程序多于审阅，故B错误。在使用审计抽样实行控制测试时，下列情形中，注册会计师不能此外选用替代样本的是（）A.单据丢失B.单据不合用C.单据无效D.单据未使用答案：A解析：单据丢失导致无法核实，不能替代；B、C、D可选用其他样本替代。下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）A.职业怀疑规定注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维B.职业怀疑规定注册会计师对引起疑虑的情形保持警惕C.职业怀疑规定注册会计师审慎评价审计证据D.职业怀疑规定注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作答案：D解析：职业怀疑不假定管理层不诚信，而是保持客观中立，故D错误。下列有关超过被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（）A.此类交易导致的风险也许不是尤其风险B.注册会计师应当评价此类交易与否已按照合用的财务汇报编制基础得到恰当会计处理和披露C.注册会计师应当检查与此类交易有关的协议或协议，以评价交易的商业理由D.此类交易通过恰当授权和同意，局限性以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论答案：A解析：超正常经营的重大关联方交易通常存在特别风险，故A错误。下列有关管理层书面申明的作用的说法中，错误的是（）A.书面申明为财务报表审计提供了必要的审计证据B.管理层已提供可靠书面申明的事实，也许影响注册会计师就详细认定获取的审计证据的性质和范围C.书面申明可以促使管理层愈加认真地考虑申明所波及的事项D.书面申明自身不为所波及的任何事项提供充足、合适的审计证据答案：B解析：书面申明的可靠性不影响审计证据的性质和范围，注册会计师需独立获取证据，故B错误。下列各项中，属于防止性控制的是（）A.财务主管定期盘点现金和有价证券B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因C.董事会复核并同意由管理层编制的财务报表D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算答案：D解析：预防性控制是为防止错报发生而设计的控制（如职责分离）；A、B、C均为检查性控制。下列有关职业判断的说法中，错误的是（）A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的重大职业判断C.职业判断不受主观因素的影响D.职业判断需要在相关法律法规和职业准则的框架下进行答案：C解析：职业判断受注册会计师的经验、专业知识等主观因素影响，故C错误。二、多项选择题（共12题，每题2分，共24分）（注：结合2023年考试趋势及高频考点补充典型多选题）下列各项中，属于注册会计师应当遵守的职业道德基本原则的有（）A.诚信B.客观公正C.专业胜任能力和勤勉尽责D.保密答案：ABCD解析：职业道德基本原则包括诚信、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为。下列有关审计工作底稿的说法中，正确的有（）A.审计工作底稿应当真实、准确、完整地反映审计工作的全过程B.审计工作底稿应当由项目经理编制并复核C.审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少10年D.电子形式的审计工作底稿应当能转换为纸质形式答案：ACD解析：B错误，审计工作底稿可由项目组内不同人员编制，复核层级包括项目经理、部门经理、合伙人等。下列有关控制测试的说法中，正确的有（）A.控制测试的目的是评价控制是否有效运行B.控制测试通常用于应对评估的认定层次重大错报风险C.假如控制设计不合理，无需执行控制测试D.控制测试必须在期中执行答案：ABC解析：D错误，控制测试可在期中或期末执行。下列各项中，属于集团项目组应当了解的集团层面控制的有（）A.集团战略管理流程B.集团财务报告流程C.集团内部审计职能D.集团信息技术一般控制答案：ABCD解析：集团层面控制包括战略、财务报告、内部审计、信息技术一般控制等。三、简答题（共6题，每题6分，共36分）（一）考点：审计业务的三方关系题目：ABC会计师事务所接受甲公司委托，审计其2022年度财务报表。甲公司是一家上市公司，其控股股东为乙集团。审计过程中，乙集团管理层要求注册会计师同步提供审计报告给乙集团。要求：指出该项审计业务的三方关系人分别是谁？乙集团是否有权要求注册会计师提供审计报告？说明理由。答案：三方关系人包括：注册会计师：ABC会计师事务所的执业注册会计师；责任方：甲公司管理层（对财务报表负责）；预期使用者：甲公司股东及其他利益相关者（如债权人、监管机构等）。乙集团是否有权获取审计报告需分情况判断：若审计业务约定书明确约定审计报告可提供给乙集团，或甲公司书面同意将审计报告提供给乙集团，则乙集团有权获取；若未明确约定且甲公司未同意，注册会计师无义务向乙集团提供审计报告，因审计报告的收件人通常为被审计单位（甲公司）的股东或治理层，乙集团需经甲公司授权方可获取。（二）考点：函证程序的实施题目：注册会计师在审计丙公司2022年度财务报表时，对其应收账款实施函证程序。部分情况如下：应收账款明细账显示，客户丁公司欠款100万元，但丁公司回函称仅欠80万元，差异原因是丙公司2022年12月销售的一批货物未发货，丁公司未确认收货。客户戊公司回函因地址错误被退回。要求：针对情况1，注册会计师应当实施哪些进一步审计程序？针对情况2，注册会计师应当如何处理？答案：针对情况1的进一步程序：检查丙公司与丁公司的销售合同、发货单、物流单据等，核实2022年12月是否已发货；检查丙公司的收入确认政策，判断未发货情况下是否不应确认收入；若确实未发货，检查丙公司是否冲减了相应的应收账款和营业收入，确保财务报表列报准确。针对情况2的处理：重新核实戊公司的准确地址，再次寄发函证；若再次被退回，实施替代审计程序，如检查与戊公司的销售合同、发货记录、收款凭证、期后收款情况等，以验证应收账款的真实性和准确性。四、综合题（共1题，16分）考点：重大错报风险评估与应对题目：XYZ会计师事务所承接了庚公司2022年度财务报表审计业务，庚公司是一家从事电子产品研发与销售的企业，2022年新推出一款智能设备，市场反响良好，但面临激烈竞争。注册会计师在风险评估阶段发现以下事项：庚公司2022年营业收入较上年增长50%，但应收账款余额增长80%，且期末存在大量3年以上账龄的应收账款。庚公司的主要原材