财务会计与预算会计双核算模式

财务会计与预算会计双核算模式

一、政府会计准则出台的背景

我国政府会亡核算基础是以收付实现制为基础的，其会计

核算体系包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业

单位会计制度等。这一核算体系的建立有其特殊的背景，主要

是为了满足财政预算管理的需要，在财政资金的运行和管理中

发挥了积极的作用。但是随着经济社会的不断发展变化，新问

题、新情况不断涌现，现行的政府会计体系无法有效满足新形

势、新情况的要求，主要表现在三个方面：无法如实反映政府

机关“家底”，不利于政府资产负债管理；无法真实、客观反

映政府运行成本，不利于政府运营绩效的科学评价；缺乏规范、

统一的政府会计体系，不能提供信息准确完整的政府财务报告。

近几年来，全国人大代表、政协委员和理论及实务界专家学者

不断呼吁，希望加快推进政府会计改革，建立科学有效的政府

会计体系。党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革

若干重大问题的决定》提出“建立权责发生制的政府综合财务

报告制度”的重要战略部署，新的《预算法》也对各级政府财

政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提

出了明确要求。政府会计准则正是在以上背景下应运而生的。

二、政府会计准则简读

《政府会计准则-基本准则》明确规定，政府会计由

预算会计和财务会计两部分构成，预算会计以收付实现制为核

算基础，财务会计以权责发生制为核算基础。政府会计准则还

明确了财务会计要素与预算会计要素，财务会计要素包括资产、

负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预

算支出与预算结余，这一规定为财务会计与预算会计的双核算

提供了制度基础。所以，政府会计准则从制度上要求会计核算

要实现财务会计与预算会计的双重核算。政府会计双核算不仅

可以向决算报告的使用者提供与政府预算执行情况有关的信息,

综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算

报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考

和依据；而且可以向财务报告使用者提供与政府的财务状况、

运行情况和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托

责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督

和管理。

三、政府会计双核算可供选择的模式分析

政府会计准则双核算作为一个新生事物，不仅需要理论创

新的支持，更需要在实践工作中不断探索，以总结出经济、可

操作性强的模式，有效满足政府会计双核算的要求。笔者根据

自身实际工作经历，认为以下几种模式可供参考。（一）双分

录模式该模式主要是借鉴行政事业单位会计固定资产、无形资

产等非流动资产的会计处理，实行政府会计财务会计与预算会

计双分录记载，即在一张凭证上面既登记财务会计信息又登记

预算会计信息。比如，某行政单位农业银行账户收XX单位转入

场地租赁租金50万元，该项经济业务财务会计分录编制如下：

借：银行存款-----50万元贷：其他收入------租金50万元

同时编制预算会计分录如下：借：预算结余50万元贷：预算收

入50万元该模式主要优点是节约了会计核算工作量及财务资料

的数量，实现财务会计与预算会计在同一张凭证双重记载。但

该模式主要的缺点是双分录核算不便于后续会计数据的统计、

利用，且非专业财务人员对双分录核算不甚理解，大大降低了

会计信息质量的可理解性，不利于会计信息的利用。（二）复

印模式具体的操作步骤如下：首先，财务会计在财务管理系统

根据原始凭证生成财务会计凭证；然后，安排专人复印相关原

始凭证传递给预算会计岗位，预算会计在预算管理系统中根据

复印的原始凭证资料生成预算会计凭证。该模式主要的优点是

财务会计与预算会计凭证后都有相关的原始凭证为生成依据，

满足会计核算质量要求的真实性，也极大地方便了后续的审计

监督。但该模式最大的缺点是复印资料需要耗费大量的人力、

物力，并且增加了财务档案保管的工作量。（三）共享模式所

谓共享模式就是财务会计与预算会计共享会计原始凭证，这一

点正好与复印模式相反。具体操作是财务会计生成财务会计凭

证，其后附的原始凭证以电子档案的形式储存在服务器中，并

将相关信息推送到预算会计系统中供预算会计获取。预算会计

根据接收到的财务会计相关原始凭证电子数据及信息生成预算

会计凭证。该模式主要优点是大大减少了原始凭证的数量，财

务工作量也较小，也不会增加财务档案的数量。主要缺点是对

信息化的要求较高，首先要具备会计档案电子化的条件；其次,

还要保障会计档案电子化保存与传输的安全性、便捷性。这一

模式需要较好会计信息化的支撑，所以，需要投入较多的人力、

物力、财力，实现成本较高。

四、现行条件下的合理选择

通过对三种模式优点与缺点的具体分析，我们可以看出第

一种模式不便于会计信息后续的统计、利用；第二种模式工作

量较大；第三种模式虽然工作量较小，但是其对会计信息化的

要求较高、实现成本也很高。而且，现行的技术条件能否满足

会计档案电子化的要求也存在一定的疑问。根据笔者实际财务

工作经验，认为以下模式也许是现行条件下最合理的选搭。

（一）直接生成模式直接生成模式就是说预算会计根据财务会

计生成的会计凭证直接生成预算会计凭证，预算会计凭证后不

再附相关的原始凭证，但预算会计需在预算会计制单时，在摘

要内注明原始单据附在财务会计凭证XX月XX号凭证后或者根

据财务会计凭证XX月XX号凭证制单。该模式最大的优点是减

轻了复印资料的工作量，也减少了其他相关的成本费用；缺点

是预算会计凭证后没有原始凭证，其凭证的可靠性以及后续的

凭证审核、审计都存在诸多不便之处。（二）该模式的主要优

点一是工作量较小。该模式下不需要再复印财务会计相关的原

始凭证，大大减轻了财务人员工作量，也减少了会计档案资料

的数量，便于会计档案的整理、归档、保存。二是节约财务信

息系统建设成本。首先，该模式不仅大大节省了原始凭证等资

料复印的有关成本，而且财务人员的工作量也没有额外的增加;

不需要投入巨大的人力、物力、财力，来建设会计信息化系统,

大大节约了财务信息建设成本。

五、未来展望

随着信息技术的不断进步与信息化建设成本的不断降低，

加之会计档案电子化趋势的逐步深入，借助于财务会计信息化

条件，实现政府会计的财务会计与预算会计双核算才是我们最

终的目标。在“互联网+会计”、云计算、财务人工智能、大数

据等背景下，根据会计改革与会计发展的未来趋势。首先，报

销人员把原始凭证经过扫描以电子文件的形式存储在财务专用

服务器中，并形成唯一电子文件识别码。然后，把报销涉及的

电子原始凭证传送到财务会计报销系统中，会计人员在报销系

统中调取报销电子原始凭证，并根据电子原始凭证生成财务会

计凭证，并保存该财务会计凭证，且该财务会计凭证自动与其

相关联的电子原始凭证形成链接，便于后续的运用，财务会计

凭证保存的同时把相关信息传送到预算会计系统中。此后，预

算会计根据财务会计凭证传递的信息调取原始电子凭证，并生

成预算会计凭证存储到服务器中，且与电子原始凭证、财务会

计凭证形成三方关联。该模式需要一个功能强大且完善的会计

信息化系统，对会计人员素质的要求也比较高，但该模式会计

档案的存储、保管以及后续的查阅利用都存在极大的优势。不