2026注册会计师《审计》冲刺串讲讲义

注册会计师冲刺串讲第一章审计概述【知识点1】审计的定义1.财务报表审计：财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度（必背）。2.五个理解要点（1）用户财务报表预期使用者改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议（3）保证程度审计只能提供合理保证，由于审计的固有限制不能提供绝对保证（4）基础注册会计师的专业性和独立性（独立于被审计单位）。（5）最终产品审计报告（不包含后附的财务报表）【知识点2】注册会计师的业务范围1.业务范围：鉴证业务（财报、内控、合并、其他）合理保证有限保证其他鉴证业务合理&有限保证预测性财务信息审核（有限）等相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等无2.审计&审阅的区别：一高一低于合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）①目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发现审计意见，提供高水平的保证；该保证水平低于审计业务保证水平；②证据收集程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序主要采用：询问和分析程序获取证据③证据数量较多较少④检查风险较低较高⑤报表可信度较高较低⑥提出结论的方式以积极方式提出结论。“我们认为...公允反映...以消极方式提出结论。“根据我们的审阅，我们没有注意到...未能在...【知识点3】注册会计师审计&政府审计注册会计师审计政府审计计对象不同对象：除政府审计对象以外的事项，对于部分国有金融机构和企事业单位，可能同时进行政府审计和注册会计师审计。目的：主要是对被审计单位的财务报表或内部控制发表审计意见，说明被审计单位财务报表是否符合会计准则的规定，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量，或者被审计单位财务报告内部控制在基准日是否有效。对象：包括国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照该法规定应当接受审计的财政收支、财务收支。目的：是监督上述财政收支或财务收支的真实、合法、效益。注册会计师审计政府审计依据不同《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则《中华人民共和国审计法》和国家审计准则注册会计师审计政府审计收入来源不同审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定审计经费来源于财政预算，由同级人民政府予取证权限不同没有行政强制力有行政强制力对发现问题的处理方式不同对发现的错报只能提请企业调整或披露，无行政强制力在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见【知识点4】注册会计师审计和内部审计内部审计注册会计师审计1.审计独立性内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定的限制，其独立性只是相对于本单位其他职能部门而言较强的独立性2.审计方式单位根据自身经营管理的需要安排进行接受委托进行4.审计职责只对本单位负责，其审计质量基本与外界无直接关系不仅对被审计单位负责，而且对社会负责5.审计作用结论只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外保密注册会计师审计结论则要对外公开并起鉴证作用【知识点5】审计五要素三方关系人CPA、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。财务报表审计的对象：历史的财务状况、经营业绩和现金流量。审计对象的载体：财务报表。财务报表编制基础通用目的、特殊目的。企业的会计准则和相关会计制度。审计证据为了得出审计结论形成审计意见而使用的必要信息【提示】注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。审计报告注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。第一章审计概述【知识点6】审计的总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。【知识点7】认定1.定义：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。2.分类：（1）所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的认定类别含义发生记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述截止交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户列报交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的（2）期末账户余额及相关披露相关的认定类别含义存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括准确性、计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述分类资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户列报资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的，可理解的【知识点8】审计基本要求（针对cpa）1.保持职业怀疑秉持一种质疑的理念、对引起疑虑的情形保持警觉、审慎评价审计证据、客观评价管理层和治理层。2.职业判断：①定义：注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。【提示】职业判断贯穿于注册会计师执业的始终。【知识点9】审计风险1.审计风险模型（认定层面）：审计风险＝重大错报风险×检查风险审计风险指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。检查风险如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。2.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。影响固有风险因素①事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性②管理层偏向③其他舞弊风险因素【注意】固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。控制风险始终存在。认定层次的重大错报风险=固有风险x控制风险【知识点11】审计的固有限制（CPA给自己找的合理“借口”）（1）由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。注册会计师不可能将审计风险降至零。固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。（2）影响审计的固有限制的因素：财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。第二章审计计划【知识点1】初步业务活动1.初步业务活动的目的和内容u、m、u&m主要目的（结果）内容（行为）（1）具备执行业务所需的独立性和能力。（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项。（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（1）评价遵守相关职业道德要求的情况。（2）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。2.审计的前提条件（1）管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础。（2）管理层和治理层（如适用）已认可并理解其对财务报表的责任。（1）财务报告编制基础的可接受性。考虑因素举例1.被审计单位的性质；营利or非营利2.财务报表的目的；通用目的or特殊目的3.财务报表的性质；整套财务报表or单一4.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。有规定遵从规定（2）管理层责任按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【知识点2】总体审计策略&具体审计计划分类总体审计（1）审计范围（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（3）审计方向；确定重要性水平（4）审计资源具体审计计划（1）风险评估程序（2）进一步审计程序（3）其他审计程序【提示】计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。【知识点3】重要性1.概念（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出2.财务报表整体的重要性（满足绝大多数预期使用者）（1）等式：财务报表整体的重要性＝基准×百分比（2）选择基准时需要考虑以下因素：①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）。②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）。③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境。④被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）。⑤基准的相对波动性。（3）确定百分比的考虑因素（1%、10%...）除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：①财务报表使用者的范围；②被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（债券或银行贷款）；③财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）3.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平（满足傲娇的预期使用者）本重要性特征：可有可无、一个或多个、金额低于整体。举例：（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期。（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）。（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（新收购的业务）。4.实际执行的重要性（一般超过就查但同时考虑汇总的、低估的、舞弊的项目风险）（1）等式：实际执行的重要性＝财务报表整体重要性×（50%～75%）（2）确定（50%～75%）的考虑因素1＋3（1）首次接受委托的审计项目（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效5.明显微小错报的临界值（一个或多个、可能为0）（1）等式：明显微小错报的临界值＝财务报表整体重要性×（3%～5%通常不超过10%）（2）确定（3%～5%）的考虑因素：①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额。②重大错报风险的评估结果。③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望。④被审计单位的财务指标是否监管机构的要求或投资者的期望。6.审计过程中修改重要性导致需要修改财务报表整体重要性和特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的原因：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）。（2）获取新信息。（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。【知识点4】错报1.含义是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整2.分类：①事实错报事实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。②判断错报由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报（包括对会计政策的选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异。③推断错报推断错报是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（和审计抽样有关）【知识点5】错报的更正问题1.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累计，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。2.注册会计师的目标是需要确保不累计的错报连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。3.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累计的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。第三章审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。【知识点1】审计证据的3个缺一不可1.会计记录含有的信息和其他的信息2.另外两个缺一不可3.辨析：（1）注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。（质量影响数量）（2）如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（数量一般不影响质量【补充】审计证据的充分性和适当性互相无法弥补。【知识点2】审计程序1.7大审计程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序2.审计程序应用总结：阶段程序使用（1）风险评估程序（不包括内控）询问、观察、检查、分析程序（2）了解被审计单位内部控制询问、观察、检查、穿行测试（3）控制测试询问、检查、观察、重新执行（仅在控制测试中使用）（4）实质性程序细节测试：询问、检查、观察、重新计算、函证实质性分析程序：分析程序【知识点3】函证（费人、费钱、费时间但是好）决策→内容→设计→实施→特殊情况1.函证的决策：应当考虑的因素（1）评估的认定层次重大错报风险（2）函证程序针对的认定（3）实施除函证以外的其他审计程序可以考虑的因素（1）被询证者对函证事项的了解（可以考虑）（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿（可以考虑）（3）预期被询证者的客观性（可以考虑）2.函证的内容（必背）对象要求豁免条件银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。应收账款应当对应收账款实施函证程序①除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要②或函证很可能无效。【提示1】如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。3.询证函的设计（1）积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函列明拟函证信息不列明拟函证信息（2）消极的函证方式只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。4.实施（对函证的全过程的控制）要求函证发出前的控制（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等。（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址。（4）是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录（合同发票等）进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。要求不同方式发出时的控制选择独立于被审计单位的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函。同时，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位。跟函（1）如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独（2）如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。方式如果注册会计师需要通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施，如实施程序以检查被审计单位提供联系方式的真实性。【提示】评估第三方电子询证函平台可靠性的工作通常在会计师事务所层面实施，而无需由单个审计项目组来实施。【知识点4】函证遇到的特殊情况1.管理层要求不实施函证时的处理（考虑该项要求是否合理）（1）考虑事项（必背）：①管理层是否诚信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据（2）结论合理注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。不合理且被其阻挠而无法实施函证注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影2.积极式函证未收到回函时的处理要求（1）思路：没有收到积极式询证函回函→考虑必要时再次发函→未回，应当实施替代审计程序。（2）取得回函是必要程序①在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。②这些情况可能包括：a.可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；b.存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和（或）管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。【提示】注册会计师应当确定未回函对审计工作和审计意见的影响。【知识点5】分析程序1.概念：分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。2.实质性分析程序的步骤（1）找到关系实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。（2）确定预期值注册会计师对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。（3）可接受的差异额可接受的差异额不宜超过实际执行的重要性。财务报表金额和预期值进行比较，如大于可接受差异额，继续调查3.归纳辨析：阶段要求针对数据分析程度要点风险评估程序应当评估财务报表重大错报风险未审粗糙了解内控不使用实质性程序可以识别错报未审细致可接受的差异额不超过实际执行的重要性总体复核应当确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致准已审粗糙往往集中在财务报表层次第四章审计抽样方法【知识点1】选取测试项目的方法1.取全部项目测试2.选取特定项目测试3.审计抽样【知识点2】审计抽样1.审计抽样的三个特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会（并非机会均等）；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。2.审计抽样在各阶段的应用：阶段应用风险评估×控制测试（控制留下运行轨迹的）可以用细节测试可以用实质性分析程序×3.抽样风险（1）定义：是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。与样本规模和抽样方法相关！（2）分类：抽样风险定义控制测试信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。细节测试误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存而实际上不存在的风险。（3）影响：分类控制测试细节测试审计效果信赖过度风险误受风险审计效率信赖不足风险误拒风险（4）降低抽样风险的方法：注册会计师在控制测试或细节测试中，均可以通过扩大样本规模降低抽样风险。【提示1】只要使用了审计抽样，抽样风险始终存在，与样本规模成反向关系。【提示2】抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关。4.非抽样风险①定义：注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。②可能导致非抽样风险的原因：（1）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。（2）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。（3）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。③降低非抽样风险的方法：通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。【知识点3】属性抽样和变量抽样抽样方法定义适用环节属性抽样是一种用来对总体中一事件发生率得出结论的统计抽样方法。控制测试变量抽样是一种对总体金额得出结论的统计抽样方法。细节测试【知识点4】统计抽样和非统计抽样抽样方法定义统计抽样同时具备下列特征的抽样方法：①随机选取样本项目；②概率论评价样本结果抽样方法定义非统计抽样不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法。【提示】注册会计师在选择统计抽样还是非统计抽样时，主要考虑的是成本效益。两种方法都要求注册会计师在设计选取和评价样本时运用职业判断，如果设计适当，非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。【知识点5】控制测试中的抽样方法选样方法适用性1.简单随机选样统计抽样和非统计抽样2.系统选样统计抽样（总体随机分布）和非统计抽样3.随意选样非统计抽样4.整群选样不在审计抽样中使用【知识点6】审计抽样在控制测试中的应用1.控制测试中样本规模的影响因素影响因素与样本规模的关系可接受的信赖过度风险反向变动可容忍偏差率反向变动预计总体偏差率同向变动总体规模影响很小【提示】预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高的无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而是是更多的实质性程序。2.控制测试中评价总体特征（统计抽样）总体偏差率低于且不接近可容忍偏差率可以接受高于或等于不能接受低于但接近考虑是否接受3.控制测试中评价总体特征（非统计抽样）样本偏差率大于可容忍偏差率不能接受高于不能接受低于但接近不能接受大大小于可以接受【知识点7】审计抽样在细节测试中的应用1.细节测试中样本规模的影响因素影响因素与样本规模的关系可接受的误受（误拒）风险反向变动可容忍错报反向变动预计总体错报同向变动总体规模影响很小总体的变异性同向变动2.细节测试中运用传统变量抽样计算方法（统计抽样）传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算，注册会计师通常使用计算机程序确定样本规模，一般不需懂得这些方法所用的数学公式。【注意】错报=账面－审定类型计算方法均值法样本审定金额的平均值＝样本审定金额÷样本规模估计的总体金额＝样本审定金额的平均值×总体规模推断的总体错报＝总体账面金额-估计的总体金额差额法样本平均错报样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模推断的总体错报＝样本平均错报×总体规模估计的总体金额＝总体账面金额-推断的总体错报比率＝样本审定金额÷样本账面金额估计的总体金额＝总体账面金额×比率推断的总体错报＝总体账面金额-估计的总体金额【知识点8】货币单元抽样的优缺点：优点（2）无需直接考虑总体的特征（如变异性（3）无需通过分层减少变异性；（4）货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目；（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；【知识点9】传统变量抽样优缺点缺点（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整计成本；下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。优点（1）存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；（2）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；（3）需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；（4）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。缺点（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；（2）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计；而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。第五章信息技术对审计的影响【考点1】信息技术一般控制（手机系统）1.含义：信息技术一般控制，是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。2.环节：程序开发；程序变更；程序和数据访问；计算机运行【提示】信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献。【考点2】信息处理控制（手机app）1.含义：信息处理控制，是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。2.环节：一般要经过输入、处理及输出等环节。【考点3】公司层面信息技术控制（系统存在的大环境）常见的公司层面信息技术控制（1）信息技术规划的制定；（2）信息技术年度计划的制定；（3）信息技术内部审计机制的建立；（4）信息技术外包管理；（5）信息技术预算管理；（6）信息安全和风险管理；（7）信息技术应急预案的制定；（8）信息系统架构和信息技术复杂性。【考点4】信息技术一般控制、信息处理控制与公司层面控制之间的关系1.公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息处理控制的风险基调；2.信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息处理控制的有效性是否能够信任。3.公司层面信息技术控制影响信息技术一般控制和信息处理控制.4.信息技术一般控制的缺陷影响信息处理控制【考点5】信息技术环境的规模和复杂度主要应当考虑产生财务数据的信息系统数量、信息系统接口以及数据传输方式、信息部门的结构与规模、网络规模、用户数量、外包及访问方式（例如本地登录或远程登录）。【知识点6】信息技术对审计的影响信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、实施风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报表审计目标在所有情祝下都适用。1.审计线索的影响2.对技术手段的影响3.对内部控制的影响4.对审计内容的影响5.对注册会计师的影响第六章审计工作底稿【知识点1】审计工作底稿1.含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。（证据的载体）2.审计工作底稿的形式纸质、电子和其他介质3.审计工作底稿的内容包括的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。【提示】但是审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。不包括的内容草稿（1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；不全（2）反映不全面或初步思考的记录；错误（3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本；重复（4）重复的文件记录等。【知识点2】审计工作底稿的归档1.归档期间：（1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内（2）未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。（3）如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。2.归档期间的变动如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出的变动：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。【提示】不能在审计工作底稿保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。3.保存期限（1）会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。（2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。4.审计工作底稿归档后的变动一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。【提示】无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。第七章风险评估【知识点1】风险识别和评估1.含义：风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。2.要点：（1）了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。（2）评价注册会计师了解被审计单位及其环境的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。（3）注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。3.风险评估程序询问、分析程序、观察、检查4.项目组内部讨论【知识点2】了解被审计单位及其环境分类具体1.被审计单位及其环境（1）组织结构、所有权和治理结构、业务模式（包括该业务模式利用信息技术的程度（2）行业形势、法律环境和监管环境及其他外部因素（3）财务业绩的衡量标准，包括内部外部使用的衡量标准2.适用的财务报告编制基础、会计政策以及变更会计政策的原因3.被审计单位内部控制体系各要素一、组织结构、所有权和治理结构、业务模式1.复杂的组织结构通常更有可能导致某些特定的重大错报风险。2.注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，包括关联方，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当会计处理。3.良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。（独立董事、审计委员会、监事会）4.由于多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，因此，了解影响财务报表的经营风险有助于注册会计师识别重大错报风险。5.注册会计师并非需要了解被审计单位业务模式的所有方面。二、行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因素1.了解行业形势有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。2.被审计单位经营所处的行业可能由于其经营性质或监管程度导致产生特定的重大错报风险。3.被审计单位在日常经营管理活动中应当遵守相关法律法规和监管要求。三、被审计单位财务业绩的衡量标准1.通过询问管理层等程序，了解用于评价被审计单位财务业绩的衡量标淮，有助于注册会计师考虑这些内部或外部的衡量标谁，是否会导致被审计单位面临实现业绩目标的压力。2.如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。四、适用的财务报告编制基础、会计政策及变更会计政策的原因注册会计师应当了解适用的财务报告编制基础、会计政策及变更会计政策的原因，并评价被审计单位的会计政策是否适当、是否与适用的财务报告编制基础一致。【知识点3】了解被审计单位的内部控制三目标（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效果和效率；（3）遵守适用的法律法规的要求。五要素（1）内部环境（控制环境）；（2）风险评估；（3）信息和沟通（信息系统和沟通）；（4）控制活动；（5）内部监督。【提示】注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。1.1.与财务报表编制相关的内部环境影响要素（诚胜治管分人）（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实（重要因素）（2）对胜任能力的重视（3）治理层的参与程度（4）管理层的理念和经营风格；（5）职权与责任的分配（6）人力资源政策与实务2.控制活动的要素（5个）1.授权和批准。高级别管理层批准或验证交易是否有效2.调节。将两项或多项数据要素进行比较（完整性、准确性）3.验证。将两个或多个项目进行比较。（完整性、准确性、有效性）4.实物或逻辑控制。（实物安全、访问权限、盘点）5.职责分离。3.对内部控制了解的深度（两米深）：（1）评价控制的设计（2）确定已设计的内部控制是否得到执行【基础知识】内部控制的3m深度：1.设计→2.执行→3.有效性【提示1】了解内部控制包含评价内部控制的设计并确定控制是否得到运行；控制测试是确认控制运行有效性的审计程序。【提示2】除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。4.内部控制的人工和自动化成分采用情形人工（1）存在大额、异常或偶发的交易；（2）存在难以界定、预计或预测的错误的情况；（3）针对变化的情况，需要对现有的自动化控制进行人工干预；（4）监督自动化控制的有效性。动化（1）存在大量或重复发生的交易；（2）事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正；（3）用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。【知识点4】评估重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。1.两个层次的重大错报风险认定层次（1）复杂的联营或合营→长期股权投资（2）重大的关联方交易→关联方交易的披露和认定财务报表层次（1）经济不稳定的国家或地区开展业务（2）资产的流动性出现问题（3）重要客户流失（4）融资能力受到限制（5）管理层缺乏诚信或舞弊2.考虑财务报表的可审计性注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。情形解决措施（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。3.特别风险是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：（1）根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级（低、中、较高、最高）；（2）根据其他审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险（舞弊、管理层凌驾和超出正常经营范围的重大关联方交易）。【直接判断为特别风险的事项】舞弊、管理层凌驾&超出正常经营范围的重大关联方交易【提示】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。【注意】不同被审计单位以及同一被审计单位在不同期间的固有风险等级上限可能不同，这取决于被审计单位的性质和具体情况（如规模和复杂程度等）。固有风险等级的评估需要注册会计师作出职业判断，除非该风险是其他审计准则规定应当作为特别风险处理的风险类型。第八章风险应对【知识点1】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.总体应对措施特督预调怀疑）（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对总体审计策略或拟实施的审计程序做出调整（5）举例：控制环境存在缺陷时的影响①在期末而非期中实施更多的审计程序；②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。【提示】评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。2.增加审计程序不可预见性的方法&注意事项：方法注意事项（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（1）与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容；（2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。的审计程序；（3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。【知识点2】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序1.注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大交易类别、账户余额和披露设计和实施实质性程序。2.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。3.总结类型控制测试实质性分析程序细节测试可行性所有重大交易类别、账户余额和披露√√×√√×√√√√√√×√×√××√√√×××特别风险×√××√√×√××√√【提示】如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生和截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。【知识点3】控制测试控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。1.控制测试的前提：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。2.控制测试的性质：询问、观察、检查和重新执行。（1）询问本身并不足以测试控制运行的有效性。（2）观察提供的证据仅限于观察发生的时点，在不观察时可能未被执行，观察适宜于证实某些时点上控制运行的有效性。（3）控制测试在某些时候可以实现双重目的。3.实质性程序的结果对控制测试结果的影响（1）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。（2）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。4.控制测试的时间——期中（常态化工作）（1）对于控制测试，注册会计师在期中实施此类审计程序更具有积极的作用。但是需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。（2）注册会计师如何延伸的考虑要素①获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据不变→可能决定信赖期中获取的证据变化→了解变化并测试变化对期中审计证据的影响②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据评估的认定层次重大错报风险的重要程度。在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度剩余期间的长度在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围控制环境5.控制测试的时间——以前（1）考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化？如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察和检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。（2）结论归纳：1看风险2看频率3看间隔①如果是与特别风险相关的控制拟信赖每期都要测！②一般控制的考虑思路考虑拟信赖的控制在本期是否变化变化（考虑以前审计证据和本期的相关性）不相关→多测试相关→少测试甚至不测试不变（每三年至少对控制测试一次）三年中到底是哪一年测试？考虑因素：内部控制其他要素的有效性控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险信息技术一般控制的有效性影响内部控制的重大人事变动环境变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险重大错报风险和对控制的拟信赖程度6.自动化控制的测试范围的特别考虑对于一项自动化信息处理控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：①测试与该信息处理控制有关的一般控制的运行有效性。②确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制。③确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。【知识点4】实质性程序1.性质实质性程序分类适用性细节测试细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。2.细节测试的方向针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目逆向查询针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目正向查询3.实质性程序的时间——期中（非常态的工作）（1）控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。（2）所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序。（3）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。【提示1】如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。【提示2】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。4.实质性程序的时间——以前（1）在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；（2）只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据；（3）如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。5.实质性程序的范围重要考虑因素：考虑评估的认定层次重大错报风险和实施的控制测试结论。（1）如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广（2）如果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围。分类考虑：细节测试范围①从样本量的角度考虑测试范围；②考虑选样方法的有效性。实质性分析程序的范围①在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍或可接受的差异额越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小。②在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平。第九章销售与收款循环的审计1.循环涉及到的部门：销售部、信用管理部门、仓储部门、装运部门、财务部门2.关键控制活动（1）接受订单→销售经理审批→编制连续编号多联的销售单。（2）批准赊销信用，为了降低坏账风险，与应收账款账面余额的“准确性、计价和分雄”有关。信用管理部门与销售部门是不同部门，实行不相容岗位相互分离控制。（3）仓库部门根据已批准的销售单供货，仓库部门编制连续编号的出库单。（4）产品配送人员在发货时清点货物，确认与出库单一致后在出库单上签字确认并进行货物运输。（5）向客户开具发票①开具发票部门职员开票前，独立检查是否存在出库单和相应的经批准的“销售单”。（发生）②依据已批准的商品价目表开具销售发票：（准确性）③将出库单上的商品总数与发票上的商品总数进行比较。（准确性）（6）记录销售①依据有效的“装运凭证”“销售单”“销售发票”记账（发生）②控制所有事先连续编号的销售发票：（完整性）③检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性准确性/准确性，计价和分摊）④记账人员与销售其他环节人员职责分离：⑤对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生发生/存在）⑥定期独立检查应收票据、应收款项融资、应收账款、合同资产的明细账与总账的一致性准确性、计价与分推〉⑦定期向客户寄送对账单。（发生和准确性/准确性、计价和分推）【知识点2】测试销售与收款循环的内部控制思路：仔细读题→结合7、8章知识做题针对资料，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。序号控制（设计）控制测试和实质性程序及其结果产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异答案：事项序号控制运行是否有效（是/否）理由否抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行【知识点3】营业收入的“延伸检查”程序（一）概念：如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据。（二）程序1.在获取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户进行实地走访，针对相关采购、销售交易的真实性获取进一步的审计证据。2.利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系。3.在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况。4.当注意到存在关联方配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来。（三）结果1.如果识别出收入舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师可与被审计单位治理层沟通，并要求治理层就舞弊事项进行调查。2.如果注册会计师认为“延伸检查”程序是必要的，但受条件限制无法实施，或实施“延伸检查”程序后仍不足以获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑审计范围是否受限，并考虑对审计报告意见类型的影响或解除业务约定。【知识点4】应收账款的实质性程序项目决策1.除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证程序2.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由3.如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。函证的范围和对象（1）应收账款在全部资产中的重要程度；（2）被审计单位内部控制的有效性；（3）以前期间的函证结果。项目方式积极的函证方式；消极的函证方式。【提示】由于应收账款通常存在高估风险，且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定，因此，实务中通常对应收账款采用积极的函证方式。函证时间的选择1.通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。项目函证的控制通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对函证全过程保持控制。对回函中不符事项的处理不符不一定是错报！注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实，必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释。项目对未回函项目实施替代程序1.检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；2.检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；3.检查被审计单位与客户之间的往来邮件。第十章采购与付款循环的审计【知识点1】了解采购与付款循环1.主要涉及到的部门：各部门、采购部门、验收部门、仓储部、财务部门2.关键控制活动：（1）生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当管理人员审批后提交采购部门。（2）采购部门只能向通过审核的供应商采购。（3）每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。请购单是证明相关采购交易“发生”的证据之一。（4）订购单预先编号，经过恰当的授权和审批。询价与确定供应商的职责应当分离，对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。（5）验收単一式多联、预先顺序编号，其中一联交给财务部门。（6）储存岗位与验收岗位应当职责分离：限制无关人员接近储存的商品。（7）记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性。（8）月末未收到供应商发票，财务部门需根据验收单和订购单暂估相关的负债。（9）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。（10）支票应预先顺序编号，支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票，只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（11）与供应商定期对账，及时发现差异、调查差异。必要时进行调整。第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】生产与存货循环1.主要涉及到的部门：生产计划部门、仓储部门、生产部门、验收部门、财务部门2.关键控制活动：（1）生产计划部门编制生产通知单，经总经理批准，连续编号，一式多联：仓储组织发出材料、车间组织生产、财务核算成本、生产计划部归档。（2）仓库部门根据领料申请单发出原材料，编制连续编号的出库单。一式多联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联财务记账。（3）生产完成，质检员验收并签发预先连续编号的验收单：仓库管理员填写连续编号的入库单，入库单一式多联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联财务记账。（4）发运须由独立的发运部门进行。编制连续编号的产成品发运通知单，并据此编制产成品出库单。（5）管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。（6）财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。【知识点2】存货监盘1.存货监盘的目的注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货存在和状况的审计证据。2.存货监盘计划制定存货监盘计划应考虑的相关事项①与存货相关的重大错报风险②与存货相关的内部控制的性质③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令④存货盘点的时间安排：最好是财务报表日。如果在财务报表日以外的其他日期盘点，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应实施其他审计程序以确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当记录。⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制⑥存货的存放地点，以确定适当的监盘地点注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。⑦是否需要专家的协助3.注册会计师在存货盘点现场实施监盘时，应当实施下列审计程序一般审计程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（3）检查存货注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。（4）执行抽盘【提示】注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。4.特殊情形（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行（永远不可行）①审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。②如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。③如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照相关规定发表非无保留意见。（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理（暂时不可行）由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（3）针对第三方保管或控制的存货的处理①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。【知识点3】存货计价测试存货监盘程序主要是对存货数量进行测试。为了验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价测试进行审计。（一）存货单位成本是否正确（二）存货跌价准备的测试识别项目→检查计量1.识别需要计提跌价准备的存货项目（1）通过询问管理层和相关部门（生产、仓储、财务、销售等）员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价准备。（2）如被审计单位编制存货货龄分析表，则可以通过审阅分析表识别滞销或陈旧的存货。（3）注册会计师还要结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否有遗漏。2.检查可变现净值的计量是否合理在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定（确凿证据）及存货跌价准备的计提。第十二章货币资金的审计【知识点1】货币资金1.相关单据：①现金盘点表②银行对账单③银行存款余额调节表2.关键控制点：（1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。（2）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。（3）企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。（4）企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。（5）企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。（6）支付程序：申请→审批→复核→支付（7）对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。【知识点2】库存现金的实质性程序——监盘用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。范围被审计单位各部门经管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点人员出纳员、会计主管人员、注册会计师（审计人员）突击性检查。上午上班前或下午下班时，两处以上同时盘点注意事项在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。【知识点3】银行存款的实质性程序情形要求（1）银行账户的完整性有疑虑①可以亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印，确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。②关注原始单据银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。（3）检查银行存款账户发生额①从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对②从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单③选取大额异常进行检查（4）函证注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。【提示】如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【补充】在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。会计师事务所应当按要求安排专门部门或岗位集中发送、收回银行询证函，采用公示地址作为邮寄地址，直接发出银行询证函并直接从银行业金融机构获取回函。银行业金融机构应当在其总行或总部网站、微信公众号等公开菜道就办理函证相关事项进行公示，包括办理回函工作的机构及其联系方式，如受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理数字函证的具体方式等。【知识点4】其他货币资金的实质性程序（1）定期存款1.如果定期存款占银行存款的比例偏高，或同时负债比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。2.获取明细表获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使3.监盘定期存款凭据或观察登录网银系统查询过程4.未质押的定期存款（1）检查开户证实书原件：（2）核对相关信息。核对相关信息：存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序5.已质押的定期存款（1）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，核对存款人、金额、期限等相关信息。（2）对于用于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账；对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还需要关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使（3）对于为他人担保的定期存单，关注相关担保是否合规，担保是否逾期及相关质权是否已被行使。6.函证定期存款相关信息，7.结合财务费用和投资收益审计，分析利息收人的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外资金循环的情形。8.对于在报告期内到期结转的定期存款、资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录等。9.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款及其受限情况（如有）给予充分披露。（2）保证金存款检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。（3）存出投资款跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。（4）因互联网支付留存于第三方支付平台的资金（1）了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是，获取相关开户信息资料，了解其用途和使用情况，获取与第三方支付平台签订的协议，了解第三方平台使用流程等内部控制，比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额（如可行）。（2）获取第三方支付平台发生额及余额明细，在验证这些明细信息可靠性的基础上（如观察被审计单位人员登录并操作相关支付平台导出信息的过程，核对界面的真实性，核对平台界面显示或下载的信息与提供给注册会计师的明细信息的一致性等），将其与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。第十三章对舞弊和法律法规的考虑第一节：财务报表审计中与舞弊相关的责任【知识点1】关于舞弊的基础知识一、定义：是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。二、分类：三、双方责任：责任主体治理层和管理层1.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。2.管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。3.治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。注册会计师1.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证。2.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。【提示1】舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。【提示2】管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。【提示3】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。（不看结果，看过程：审计工作、审计程序、审计证据、审计报告）【知识点2】风险评估程序和相关活动一、询问：询问人员询问内容（问什么）管理层（应当）（1）风评：管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等。（2）识别和应对：管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露。（3）向上通报：管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报。（4）向下通报：管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。治理层（应当）除非治理层全部成员参与管理被审计单位：①注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制②询问治理层是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控二、评价舞弊风险因素舞弊风险因素要点1.实施舞弊的动机或压力舞弊发生的首要条件。2.实施舞弊的机会①舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。②一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷3.为舞弊行为寻找借口的能力①借口是舞弊发生的重要条件之一。②只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能作出舞弊行为，作出舞弊行为后才能心安理得。【提示】存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，因此，舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。三、识别和评估舞弊导致的重大错报风险1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。2.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。3.审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。【知识点3】应对舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险应对1.财报层→总体应对措施（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用；（3）增加审计程序的不可预见性。2.认定层（1）改变拟实施审计程序的性质。（2）改变实质性程序的时间。（3）扩大审计程序的范围（扩大控制测试的范围通常无效）。3.针对管理层凌驾于控制之上的风险测试、