2025年度中级会计职称考试会计实务试题及答案

2025年度中级会计职称考试会计实务试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票上注明的价款为870万元，增值税税额为52.2万元，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。假定不考虑其他因素，2025年12月31日该无形资产的账面价值为（）万元。A.783B.870C.826.5D.922.2答案：A解析：无形资产入账价值=870（万元），2025年摊销额=870÷10=87（万元），2025年12月31日该无形资产的账面价值=87087=783（万元）。2.甲公司2025年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500000元，双方约定9月1日付款。甲公司2025年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480000元，手续费20000元。甲公司贴现时应作的会计处理为（）。A.借：银行存款480000财务费用20000贷：应收账款500000B.借：银行存款480000财务费用20000贷：短期借款500000C.借：银行存款480000贷：短期借款480000D.借：银行存款480000贷：应收票据480000答案：B解析：企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。所以本题应该贷记“短期借款”，而不是贷记“应收账款”科目。3.甲公司于2025年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，实际年利率为4%。2025年12月31日，该应付债券的账面价值为（）万元。A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56答案：D解析：2025年1月1日，发行债券时：借：银行存款313227（313347120）贷：应付债券——面值300000——利息调整132272025年12月31日：实际利息费用=313227×4%=12529.08（万元）应付利息=300000×5%=15000（万元）利息调整的摊销额=1500012529.08=2470.92（万元）2025年12月31日应付债券的账面价值=3132272470.92=308348.56（万元）4.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2025年7月1日开始对一项投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。该投资性房地产原价为500万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，已使用4年。改良期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2025年12月31日改良完成，则2025年末该项投资性房地产的账面价值为（）万元。A.500B.487.5C.475D.100答案：A解析：投资性房地产改良期间，不应计提折旧，因此2025年16月该投资性房地产应计提折旧=500÷20×6/12=12.5（万元）。改良前投资性房地产账面价值=500500÷20×412.5=387.5（万元）。改良完成后投资性房地产账面价值=387.5+100=500（万元）。5.甲公司2025年1月1日以银行存款200万元取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为其他权益工具投资核算。2025年12月31日，该股权的公允价值为220万元。2026年1月1日，甲公司又以银行存款1000万元取得乙公司40%的股权，能够对乙公司实施控制。当日原10%股权的公允价值为230万元。假定甲公司与乙公司在交易发生前不存在关联方关系，不考虑其他因素，甲公司2026年1月1日该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1200B.1220C.1230D.1000答案：C解析：原投资作为其他权益工具投资核算，追加投资后形成非同一控制下企业合并。长期股权投资的初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本=230+1000=1230（万元）。6.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策答案：C解析：选项A，属于会计估计变更；选项B，属于正常的事项，不属于会计政策变更；选项D，由于承租人对经营租赁和融资租赁的会计处理方法不同，因租赁方式的改变而改变会计政策不属于会计政策变更。7.甲公司2025年度财务报告批准报出日为2026年4月30日，该公司在2026年1月1日至4月30日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）。A.2026年2月10日，因产品质量问题收到客户退回一批商品，该商品销售业务于2025年11月发生B.2026年4月15日，甲公司所持有乙公司股票的市价严重下跌C.2026年3月22日，甲公司发生火灾导致存货损失100万元D.2026年4月28日，甲公司宣布发放现金股利答案：A解析：选项B、C和D均属于资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项A，销售退回是对2025年销售业务的调整，属于资产负债表日后调整事项。8.甲公司2025年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为1500万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3000万股并注销，每股回购价为0.9元。下列各项中，会计处理正确的是（）。A.回购股票时，借记“库存股”科目2700万元B.注销库存股时，贷记“资本公积——股本溢价”科目300万元C.注销库存股时，借记“盈余公积”科目300万元D.注销库存股时，贷记“库存股”科目2700万元答案：ABD解析：回购股票时：借：库存股2700（3000×0.9）贷：银行存款2700注销库存股时：借：股本3000贷：库存股2700资本公积——股本溢价3009.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案：A解析：按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。10.下列关于政府补助的说法中，正确的是（）。A.政府补助一定是无偿取得的B.直接减征、免征的所得税属于政府补助C.对于企业获得的政府补助，将来是要进行偿还的D.政府补助是企业从政府直接或间接取得资产答案：A解析：选项B，直接减征、免征的所得税不属于政府补助；选项C，政府补助通常是无偿的，不需要偿还；选项D，政府补助是企业从政府直接取得资产。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购途中的合理损耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本答案：ACD解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。2.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认答案：BCD解析：未投入使用的固定资产也应计提折旧，选项A错误。3.下列各项中，影响企业当期损益的有（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产，期末可收回金额低于账面价值的差额B.采用成本模式计量的投资性房地产，期末可收回金额高于账面价值的差额C.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用的房地产，转换日的公允价值高于账面价值的差额D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值的差额答案：ACD解析：选项A，应计提减值准备，计入资产减值损失，影响当期损益；选项B，成本模式下，投资性房地产的可收回金额高于账面价值，不需要进行账务处理；选项C，转换日公允价值高于账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项D，转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。4.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整D.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量答案：ACD解析：只有当企业管理金融资产的业务模式发生改变时，才应当对相关金融资产进行重分类，金融资产的合同现金流量特征发生改变时，不能对金融资产进行重分类，选项B错误。5.下列各项中，属于债务重组方式的有（）。A.以非现金资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等D.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务答案：ABCD解析：债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。选项A、D属于以资产清偿债务；选项B属于将债务转为资本；选项C属于修改其他债务条件。6.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%D.无形资产的摊销年限由10年变更为6年答案：ACD解析：选项B，存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法属于会计政策变更。7.下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失B.资产负债表日后期间发现报告年度的重大会计差错C.资产负债表日后期间销售的商品被退回，该销售发生于报告年度D.资产负债表日后期间发行股票答案：BC解析：选项A、D属于资产负债表日后非调整事项。8.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入C.企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，企业应将销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务D.企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于另一项商品的交付，企业应在两项商品全部交付后确认收入答案：ABC解析：选项D，企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，且收取该款项仅取决于另一项商品的交付，企业应在已交付的商品控制权转移时确认收入。9.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.增值税出口退税B.政府对企业的无偿拨款C.先征后返的所得税D.政府为支持企业研发而给予的研发补贴答案：BCD解析：增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项A错误。10.下列关于所得税的表述中，正确的有（）。A.本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额不一定会影响本期所得税费用B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异答案：AD解析：除特殊情况外，企业应将符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，选项B错误；除特殊情况外，企业应将符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，选项C错误。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：√解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。2.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）答案：×解析：企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。3.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。（）答案：×解析：企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。4.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。（）答案：×解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。5.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权同时包括三个要素：一是能力，二是主导该商品的使用，三是能够获得几乎全部的经济利益。（）答案：√解析：表述正确。6.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间。（）答案：×解析：资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。7.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。（）答案：√解析：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。8.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（）答案：√解析：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。9.企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失属于企业的资产。（）答案：×解析：企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失，预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义，不属于企业的资产。10.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）答案：×解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：资料一：2025年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为500万元，增值税税额为65万元，款项尚未支付，付款期为3个月。资料二：2025年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2025年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：2026年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款565万元和逾期利息25万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2026年5月16日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司2025年度财务报告已于2026年4月20日报出；不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。（2）判断甲公司2025年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债，如果应当确认，编制相关会计分录。（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。答案：（1）2025年8月1日：借：固定资产500应交税费——应交增值税（进项税额）65贷：应付账款565（2）该未决诉讼案件应当确认预计负债。应确认预计负债金额=5+（20+30）÷2=30（万元）借：营业外支出25管理费用5贷：预计负债30（3）2026年5月16日：借：预计负债30营业外支出0应付账款565贷：银行存款5902.甲公司2025年至2026年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2025年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲公司和乙公司办理完毕相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。资料二：2026年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F