中级会计实务资产负债管理习题

资产负债管理是中级会计实务的核心模块之一，涵盖资产、负债的确认、计量、列报及特殊业务（如债务重组、租赁）的会计处理。熟练掌握相关习题的解题逻辑，需结合准则要求与实务场景，从确认条件、计量基础到报表列报层层拆解。以下通过典型习题与综合案例，梳理核心考点的应用思路。一、核心知识点回顾资产负债管理的核心围绕“确认—计量—列报”三层逻辑展开：资产端：需明确固定资产、无形资产、金融资产等的初始/后续计量（如减值测试、折旧摊销），关注“持有待售”“终止经营”等特殊状态的会计处理；负债端：区分流动负债与非流动负债的列报标准（“一年或一个正常营业周期内清偿”的判断），掌握金融负债与权益工具的区分（合同义务vs权益特征），以及债务重组、租赁负债的计量逻辑；特殊业务：债务重组中债权人“放弃债权的公允价值+相关税费”与债务人“权益工具/非现金资产的公允价值”的计量，租赁负债“最低租赁付款额现值”的计算（结合增量借款利率）。二、典型习题解析（一）单选题：资产减值与负债分类习题1：甲公司2023年末有一项生产设备，原值100万元，累计折旧40万元，经测试，其可收回金额为55万元。同时，甲公司有一笔将于2024年6月到期的长期借款，本金80万元，因甲公司资金链紧张，与银行协商后将还款期延至2025年7月。下列处理正确的是（）。A.设备减值损失确认5万元，长期借款重分类为流动负债B.设备减值损失确认5万元，长期借款仍列报为非流动负债C.设备减值损失确认0万元，长期借款重分类为流动负债D.设备减值损失确认10万元，长期借款列报为非流动负债解析：资产减值：设备账面价值=____=60万元，可收回金额55万元，减值损失=60-55=5万元（排除C、D）；负债分类：长期借款延期后，还款期超过“一年或一个正常营业周期”（甲公司营业周期假设为1年），且银行未要求立即偿还，因此仍列报为非流动负债（排除A）。答案为B。解题关键：流动负债判断需同时满足“到期日≤1年/营业周期”或“企业无权自主延期至超过1年/营业周期”；资产减值=账面价值-可收回金额（孰高：公允价值减处置费用净额、未来现金流量现值）。（二）多选题：债务重组的会计处理习题2：乙公司因财务困难与债权人丙公司达成债务重组协议，以一项无形资产（原价60万元，累计摊销10万元，公允价值45万元）抵偿所欠货款50万元（含税）。下列说法正确的有（）。A.乙公司（债务人）确认资产处置损益=45-（60-10）=-5万元B.乙公司确认债务重组收益=50-45=5万元C.丙公司（债权人）确认无形资产入账价值为45万元（假设无坏账准备）D.丙公司确认债务重组损失=50-45=5万元解析：债务人乙公司：无形资产账面价值=60-10=50万元，处置损益=公允价值45-账面价值50=-5万元（A正确）；债务重组收益=应付账款50-无形资产公允价值45=5万元（B正确）。债权人丙公司：无形资产入账价值=放弃债权的公允价值（本题无坏账，故按应收账款账面余额50万元？不，债务重组中债权人受让非现金资产按放弃债权的公允价值+相关税费计量，但本题未提及税费，且债务账面价值为50，受让资产公允价值45，因此入账价值为45（C正确）；债务重组损失=应收账款50-无形资产公允价值45=5万元（D正确）。答案为ABCD（需注意：若债权人计提坏账准备，损失需扣除坏账）。（三）计算分析题：租赁负债的初始计量习题3：丁公司2023年1月1日租入一台设备，租赁期5年，每年年末支付租金20万元，租赁内含利率无法确定，丁公司增量借款利率为6%。要求：计算租赁负债的初始入账金额，并编制初始分录。解析：租赁负债初始计量为最低租赁付款额的现值，本题租金为普通年金，现值=20×（P/A,6%,5）。查年金现值系数表，（P/A,6%,5）≈4.2124，因此现值=20×4.2124≈84.25万元。分录：借：使用权资产84.25租赁负债——未确认融资费用15.75（总租金100-现值84.25）贷：租赁负债——租赁付款额100（20×5）三、综合案例训练案例：戊公司2023年发生如下业务：1.资产减值：一项专利权，原值30万元，累计摊销10万元，因技术迭代，预计未来现金流量现值15万元，公允价值减处置费用后净额14万元；2.债务重组：欠己公司货款40万元，因财务困难，以一批存货（成本25万元，公允价值30万元，增值税率13%）抵偿，己公司已计提坏账准备2万元；3.租赁业务：租入办公楼，租赁期3年，每年年初付租金15万元，增量借款利率5%，租赁内含利率未知。要求：分别处理三项业务的会计分录。解析：1.资产减值：账面价值=30-10=20万元，可收回金额=max(15,14)=15万元，减值损失=20-15=5万元。分录：借：资产减值损失5贷：无形资产减值准备52.债务重组（债务人戊公司）：存货处置损益=30-25=5万元；债务重组收益=40-（30+30×13%）=40-33.9=6.1万元。分录：借：应付账款40贷：主营业务收入30应交税费——应交增值税（销项税额）3.9其他收益——债务重组收益6.1借：主营业务成本25贷：库存商品25债权人己公司：受让存货入账价值=放弃债权公允价值（40-2）-进项税额（30×13%）？不，债务重组中债权人受让非现金资产按放弃债权的公允价值+相关税费，本题放弃债权账面价值=40-2=38万元，受让资产公允价值30+3.9=33.9万元，因此债务重组损失=38-33.9=4.1万元（或用账面余额40-坏账2-存货33.9=4.1）。分录：借：库存商品30应交税费——应交增值税（进项税额）3.9坏账准备2投资收益4.1（或信用减值损失转回？需结合准则：债权人受让非金融资产，损失计入投资收益）贷：应收账款403.租赁业务：租赁负债初始计量为预付租金外的剩余付款额的现值，本题每年年初付款，属于预付年金，总租金=15×3=45万元，其中初始日支付15万元，剩余两年租金的现值=15×（P/A,5%,2）。（P/A,5%,2）≈1.8594，现值=15×1.8594≈27.89万元。租赁负债初始入账=27.89万元，使用权资产=15（初始付款）+27.89=42.89万元，未确认融资费用=（15×2）-27.89=30-27.89=2.11万元。分录：借：使用权资产42.89租赁负债——未确认融资费用2.11贷：租赁负债——租赁付款额30（15×2）银行存款15四、解题思路总结资产负债管理习题的突破点在于：1.确认逻辑：资产需满足“未来经济利益流入”，负债需明确“现时义务”与“合同义务”（如金融负债vs权益工具）；2.计量维度：区分初始计量（公允价值、历史成本）与后续计量（摊余成本、减值测试、折旧摊销），特殊业务（债务重组、租赁）需结合“公允价值”“现值”等工具；3.列报细节：流动/