新零售模式下食品类企业的审计风险与防范研究-以来伊份为例

摘要随着数字化技术的广泛应用，食品类企业作为传统的零售企业也积极向线上线下结合的“新零售模式”转变。与传统零售模式相比，新零售企业运营更加复杂，同时对新零售企业的审计需求也更高，传统的审计模式已难以适应新零售模式中的重大错报风险，因此利用新的审计手段对新零售企业进行审计是很有必要的。本文以来伊份为例，基于新零售模式下食品类企业的审计风险，运用文献研究、案例分析和统计分析等方法，首先概述了新零售模式和审计风险的相关概念，其次结合来伊份这个具体案例，构建了食品类企业的审计风险现状，并剖析了形成现状的原因，最后总结了防范新零售下食品类企业审计风险的相应对策。关键词：新零售；食品类企业；审计风险

AbstractWiththewideapplicationofdigitaltechnology,foodenterprises,astraditionalretailenterprises,arealsoactivelytransformingtothe"newretailmodel"thatcombinesonlineandoffline.Comparedwiththetraditionalretailmodel,theoperationofnewretailenterprisesismorecomplex,andtheauditdemandfornewretailenterprisesisalsohigher,andthetraditionalauditmodelhasbeendifficulttoadapttotheriskofmaterialmisstatementinthenewretailmodel,soitisnecessarytousenewauditmethodstoauditnewretailenterprises.ThispapertakesYifenasanexampletodiscusstheauditrisksandpreventivemeasuresoffoodenterprisesunderthenewretailmodel.Throughliteratureresearch,casestudyandstatisticalanalysis,thispaperfirstexpoundstherelevanttheoreticalconceptsofnewretailmodelandauditrisk.Secondly,bycombiningitwiththeactualcaseofLaiyifen,thecurrentsituationoftheauditriskoffoodenterprisesisestablished,thecausesareanalyzed,andfinallythecorrespondingcountermeasuresareputforwardtopreventtheauditriskoffoodenterprisesunderthenewretail.Keywords：newretail;foodenterprises;Auditrisk

目录一、绪论 1（一）研究背景及意义 1（二）国内外研究现状 1（三）研究内容及方法 2二、相关理论概述 4（一）新零售模式的概念 4（二）审计风险的概念 4三、新零售模式下食品类企业审计风险的现状 6（一）企业内部控制管理 6（二）企业经营规划建设 6（三）审计收入确认方面 6（四）审计方法和技术配置 6（五）审计人员综合化水平 7四、新零售模式下食品类企业审计风险问题原因分析 8（一）内部控制挑战大 8（二）经营规划不合理 8（三）收入确认漏洞多 9（四）审计方法有待改善 9（五）缺乏复合型审计人才 10五、新零售模式下来伊份公司审计风险案例分析 11（一）来伊份公司概况 11（二）来伊份新零售模式运营情况 11（三）来伊份公司审计风险问题成因分析 13六、新零售模式下食品类企业审计风险防范措施 18（一）加强内部控制评估 18（二）重视经营风险建设 18（三）加强收入真实性审计 18（四）优化审计方法 19（五）提升审计人员综合素质 19七、结论与展望 20参考文献 21致谢 23

一、绪论（一）研究背景及意义1.研究背景互联网技术的快速发展使人们的联系更加紧密，新零售这一商业模式也由此应运而生，作为零售行业的一个重要组成部分，食品行业在新零售的冲击下，也加快了转型升级的步伐。一方面，新零售为食品行业带来了更大的市场，更便捷的渠道，帮助企业扩大销售，提高市场竞争力；另一方面，其多渠道的复杂性也无形中加大了食品行业的审计风险。因此了解并分析新零售下食品企业的审计风险，有重要的现实和理论意义。2.研究意义（1）理论意义理论上，文章通过系统研究新零售模式下的食品类企业审计风险，为审计人员提供更全面的审计风险识别，使审计风险评估更具针对性和有效性，进而开展精准的审计工作。通过本文的案例分析，为有效研究新零售模式下的食品类企业审计风险提供重要指引。（2）实践意义在实际工作中，有效地规避审计风险，能够帮助食品类企业准确、及时地把握审计风险，最大限度地提高审计工作质量和效率，努力确保所披露的财务信息的真实性和可靠性，为企业经营决策提供准确的数据依据。减少因审计风险问题给企业带来的经济损失和声誉损失，为食品企业的健康发展助力，促进企业在激烈的市场竞争中稳定前行。（二）国内外研究现状1.国内研究现状当前国内学者对新零售模式和审计风险的研究已取得长足的进步，对于新零售模式的概念、对企业的影响已较为充足，对审计行业产生的影响也有一定涉足。在新零售领域上，马乂琳（2021）提出，新零售企业只有充分发挥供应链整合的优势、做好物流管理，才能满足不同消费者的需求，实现更加高效的销售。关于新零售对审计风险的影响方面，巫红丽（2022）指出，与传统零售业相比，新零售企业的审计环境更加复杂，网络安全问题也日益严重，审计证据难以及时获取，审计风险大大增加。王宏利、张耀杰（2022）认为新零售下，企业的经营范围、业务模式、交易模式均发生了变化，这些变化给审计工作带来了较大的风险。宋迎春、张安东（2022）认为新收入准则的颁布对审计人员识别与判断新零售企业的收入审计风险带来了新挑战，商品种类繁多、销售渠道多样化等也使得审计人员的审计风险升高。刘衡、吴凤（2024）认为新零售下企业通过网络进行经纪业务交流的方式不够真实，会影响审计人员的专业判断。2.国外研究现状国外学者将新零售界定为全渠道销售，是一种全新的零售模式，构建一个跨渠道的多元交互平台，实现零售企业与消费者之间的有效沟通。在新零售对审计风险的影响上，指出了数据对其的重要性。在新零售模式下，anhThiVangNgoDuy，RobertMcClelland和NguyenHoangThuan.(2022)在消费者转换行为方面对全渠道零售背景下的消费者行为进行了分析，并发现不同渠道之间消费者可以相互转换，消费者可以体验到无缝的购物之旅。AsmurA.与ZewdieS.(2022)通过系统综述总结全渠道零售策略需要考虑数字化、分销、物流和运输等多个方面，全渠道零售可以提高企业营业能力，促进可持续发展。新零售对审计风险的研究方面，ManjunathS.Vhatkar(2024)从可持续发展视角探究全渠道零售审计风险，强调数据安全和隐私保护是在全渠道零售中产生的主要审计风险，企业应当建立和健全数据管理机制和审计机制，保证数据的真实性和完整性，降低审计风险。（三）研究内容及方法1.研究内容本文以来伊份为例，对新零售模式下食品类企业可能存在的各种审计风险进行全面的梳理，为企业制定有效的审计风险防范策略提供充足的理论论据，提出一些可实施的审计风险防范措施，帮助企业降低审计风险，提高审计质量，促进食品类企业的健康发展。“来伊份”是本文一个极具代表性的新零售领域食品企业，通过对其案例分析，可以为其他食品类企业以及整个零售行业的审计风险防范提供一些参考。2.研究方法（1）文献研究法通过系统地搜集、整理和分析国内外关于新零售、审计风险及食品类企业审计的相关文献资料，了解研究领域的现状、发展趋势和研究空白，为本文奠定理论基础。（2）案例分析法本文以来伊份等食品类企业为例进行深入分析，揭示新零售下食品企业的审计风险特征、形成原因和防范措施，更具有针对性和现实意义。（3）统计分析法本文将大量搜集食品类企业及来伊份的经营数据，进行统计整合，选取有效数据，分析新零售模式下食品类企业的审计风险，制定相关防范措施。

二、相关理论概述（一）新零售模式的概念新零售模式是一种基于互联网、大数据、人工智能等现代信息技术将线上零售平台、线下实体店铺、现代物流产业深度结合的新型商业模式，通过技术手段与模式创新重构商品生产、销售、流通环节，实现线上服务、线下体验、现代物流的全方位融合，为消费者提供多样化、个性化需求，提高企业运营效率和顾客购物体验。新零售模式具有以下显著特点：1.全渠道经营：线上平台（网店、自有APP等）+线下实体店（直营店、加盟店等）复合经营，实现多渠道销售，突破零售的地域限制，拓展客户群。2.数据驱动：基于大数据技术的消费者行为和偏好挖掘，精准营销以及个性化推荐，提升销售效率和顾客满意度，同时，利用数据进行库存调整、供应链布局等，降低营运成本。3.消费者体验至上：货买物的体验，便捷的支付方式，快速的物流配送，优质的售后服务，通过线上购物，线下拿货或快递货品的方式满足消费者的即刻需求。4.高度数字化：企业内部管理、财务核算、销售流程高度依赖信息系统，业务流程自动化、智能化，提高运营效率和数据处理能力。（二）审计风险的概念审计风险是指注册会计师在审计过程中，由于各种原因审计结论与被审计单位事实不符的可能性。如被审计单位会计报表存在重大错报，注册会计师未实施必要的审计程序，无法发现重大错报，审计意见也就难以信赖。审计风险主要包括三方面：1.重大错报风险：被审计单位财务报表审计前存在重大错报的可能。重大错报风险通常由于被审计单位内部控制缺乏有效控制、管理层操纵、市场压力过大等。被审计单位内部控制不严，管理层操纵等容易导致重大错报风险，同时伴随着市场竞争激烈，被审计单位财务压力增大等因素，容易造成重大错报风险。2.检查风险：指注册会计师未能通过审计程序发现财务报表中的重大错报的可能性。检查风险与注册会计师的专业能力、审计方法、审计程序设计和执行的有效性密切相关。审计人员缺乏对复杂业务的理解、审计技术落后、样本选取不具有代表性等，都可能致使检查风险增加。3.固有风险：是指排除被审计单位内部控制因素影响、仅针对财务报表所做的一项认定，有可能存在重大错报。主要与被审计单位业务性质、行业特征、经济环境等有关。比如某些行业固有风险就比较高，如金融行业、房地产行业等。

三、新零售模式下食品类企业审计风险的现状（一）企业内部控制管理新零售模式下的食品类企业内部控制管理工作面临着诸多挑战，就信息系统而言，企业的业务处理和数据管理都离不开信息系统，信息系统的安全性，数据的完整性、可靠性是审计工作的重点关注对象。大多数企业都采用了复杂的信息系统来处理在线和离线业务。而在普华永道的第26期《全球CEO调研中国报告》中提到，网络安全风险仍是中国内地零售业面临的短期主要威胁因素之一。在新零售模式下，食品类企业的供应链也依托数字化经济也进行着升级。线上线下融合的销售模式新零售模式下每一个供应链环节产生大量数据，而不同企业新零售发展的程度不同，容易导致线上线下渠道比例失衡，存货供应差距大，食品类企业存货存储要求高，再加上近年来消费者需求预测困难，容易出现记录不准确、库存积压或缺货等问题。（二）企业经营规划建设新零售模式为食品类企业提供了多种选择，例如通过传统渠道的商超、便利店、专卖店等线下销售，以及电商平台、自家APP等网络渠道，部分企业嗅到了新零售模式的商机，在各大线上线下渠道同时进行布局，线下线上销售相结合的模式迎合了消费者错时购物的需要，加之下不断加大产品的研发创新，在消费者喜好、健康等因素的考量下打造产品，研发出适合市场的新产品，食品类企业销售额和市场份额得到了快速的增长。部分企业缺乏警觉，对新渠道的投入反应迟钝，对新产品的开发投入不够，营业收入呈现下降趋势。（三）审计收入确认方面新零售下，一些食品类公司业务范围广泛，涉及线上商城、社交媒体商城、线下店铺、移动APP等多个渠道，收入来源相对较多。在日常经营中，往往存在量大、额小、交易频繁，单笔金额不大的特点，在数字化发展的过程中凭证也随之电子化，使得收入的真实性、准确性难以保证题。在上述情况下，收入的确认时点、金额、真实性都面临新的要求。（四）审计方法和技术配置在新零售的新模式下，审计人员使用的审计方法和技能，在面对新零售企业的繁杂的交易与大数据时，会显得力不从心，审计工作方法及技术并不能在新零售企业的审计中获得较好的应用。使用传统的审计技术方法，审计人员无法准确识别和评价潜在的审计风险，对于新零售的新模式下的审计风险不能对症下药，将会导致审计人员的检查风险增加。审计技术在处理新零售模式下的新交易模式和大数据模式下，存在一定的局限性，并不能精准地识别和预防审计风险，不能满足在新零售审计下的审计风险检测和预防。（五）审计人员综合化水平新零售企业数字化运营程度较高，对审计人员的综合素质提出了更高的要求。新零售企业的审计证据已经实现了电子化，其生产经营和财务管理活动也高度依赖于内部信息系统。因此，审计人员需要在具备一定财务知识的同时，充分掌握计算机、信息技术等方面的技能，快速地判断新零售企业的软硬件设施以及内部信息系统，但现实中复合型审计人员的短缺，使审计人员往往无法及时应对新零售企业审计业务涉及的数据庞杂的挑战，在缺乏计算机和财会技术专业人才的支持下，无法透过数据表象挖掘背后的审计问题，造成审计工作无法充分发挥审计效果，带来较大的审计风险。

四、新零售模式下食品类企业审计风险问题原因分析（一）内部控制挑战大新零售背景下的食品类企业大多需要依靠复杂的信息系统进行业务处理和数据管理，这些信息系统贯穿线上线下订单处理、支付结算、库存管理、客户管理、供应链管理等诸多环节。现有环境下，大多数企业使用的都是复杂的信息系统，但系统本身可能存在信息安全、数据篡改等方面的漏洞。信息系统本身的漏洞，如授权访问、数据泄露、宕机故障等，都会导致数据信息的不完整和不可靠，从而加大了审计难度，提高了审计风险。同时，企业没有足够的数据分析和治理能力，无法通过数据来开展内部控制和风险管理，进一步提高了审计风险。新零售供应链体系下，食品类企业从原材料采购到生产加工，再到商品配送及售后服务，每一个环节均产生大量的数据，是供应链管理的重要决策依据。有些企业线上线下渠道比例失衡，线下渠道远大于线上渠道，物流资源更多地倾向于线下，对于高频次、小批量的线上订单则容易导致配送困难，线下渠道对库存要求高，受外界条件影响大，储存成本较高。再加上消费者偏好变化迅速，市场趋势多变，影响企业对市场需求与库存情况的把握，进而影响供应链整体的协同效率和市场反应能力。（二）经营规划不合理有些企业没有明确的战略定位，新零售转型过程中跟风现象比较突出，没有根据自身的优势和定位制定新零售转型的合理战略，致使资源分散没有发挥出更好的效果。有开拓新市场或者渠道的意图，但实际工作中仍局限于原来的地区和渠道，没有深度挖掘新市场的优势，导致不能实现全国布局或者全渠道布局。线上线下的融合不足，只注重线下渠道建设而忽视线上电商的建设，错过电商发展期，渠道建设不均衡，不能起到融合线上线下的作用。战略不能落地，一些市场、渠道的建设等不能按照制定的目标有效执行，不能达成战略目标，影响企业的长远发展和市场竞争力。产品创新是食品类企业的生命力和持续的竞争优势。产品创新需要投入大量资金和人力，而相当一部分企业产品研发投入不足，甚至缺乏专业的研发人员和研发设备，创新能力较弱，产品更新换代的速度慢，很难开发出符合市场需求的新产品。同时，创新机制不健全。企业内部缺乏鼓励创新的机制和文化，对员工的创新想法和建议重视程度不足，创新成果不能得到有效转化和应用，从而影响创新的积极性和效果，使得企业产品创新难以获得突破。（三）收入确认漏洞多新零售模式下，食品类企业收入确认存在多方面风险。1.收入确认时点不当新零售企业经营模式和销售渠道复杂，不同渠道收入确认时点有差异。以线上自营模式为例，消费者下单付款、企业发货，消费者确认收货后系统自动确认收入。但消费者可能基于退换货政策退货，已确认的收入不能即时取消，增加审计风险。2.收入准确性认定存在风险企业销售渠道多样且常有促销活动，不同渠道同一时段商品定价与优惠额度不同，也会给收入准确性认定带来困难。大型促销活动期间，用户可以进行预付定金与跨店满减等活动，线上店铺也会针对部分产品推出满减优惠活动，使商品价格波动，收入准确性认定存在风险。3.虚增收入线上购物具有不受地理位置限制、可比价等优点，为获更好销量与点击量，企业会通过促销吸引消费者，但也有企业通过虚假订单刷单增加销量。刷单由商家联系刷单人员购买商品，卖家收款后退款并空包发货，因互联网虚拟属性，交易双方身份难查验，虚拟操作难发觉，线上订单真实性难验证，交易由后台自动管理，审计人员难核实交易真伪，影响审计证据的可获得性和可靠性。（四）审计方法有待改善新零售商业模式改变了企业传统的经营模式，企业风险特征、内外部审计环境随之发生了巨大的变化，审计风险发生的概率也大大提高。在传统审计方法下，面对新零售企业海量交易数据和复杂业务流程，审计人员根据成本效益原则只能采取抽样检测部分样本的方式开展审计流程，对于企业整体财务状况和潜在风险特征难以获取充分了解。由于食品类企业普遍存在成交量庞大、单笔成交额较低的特点，如果企业存在恶意造假行为，只要伪造少量交易就能使审计人员对样本进行检测，这种情况下，审计人员无法发现企业存在的异常情况，从而造成审计错弊。传统审计方法难以应对新零售企业复杂的交易和大数据环境，由存货具有种类繁多、数量庞大、周转频繁的特点，在进行存货监盘等任务时，传统审计方法面临着存货难以有效应对检查风险，因而在效率方面存在问题，无法获取足够的证据。（五）缺乏复合型审计人才新零售企业通过数字化转型，其大量的财务和非财务信息存储于信息系统当中，信息系统高度自动化，企业运营的各个环节，数据和信息都由系统后台自动生产，数据的真实性和准确性必然受到信息系统安全性的影响，审计人员没有相应的计算机知识，很难对企业信息系统的安全性作出正确的判断，也就是说，审计人员无法确定系统提供的数据的真实性和可靠性。因此，在审计过程中，审计人员不仅要对网络零售活动产生的数据信息真实可靠性进行测试，同时，还要对企业软硬件，以及内部信息系统设计运行情况，以及信息系统内部控制运行有效性进行测试，这就需要审计人员具有财会审计、计算机技术、信息技术和程序语言等多方面的专业胜任能力。但目前的现实情况是，审计人员的专业胜任能力相对单一，大多都只精通财会审计知识，而精通财务、计算机、信息技术的复合型人才相对匮乏，这种情况下，审计人员在进行新零售企业的审计过程中，难免会出现分析不够全面，风险点遗漏的情况，造成检查风险偏高。

五、新零售模式下来伊份公司审计风险案例分析（一）来伊份公司概况上海来伊份股份有限公司系1999年成立的上海爱屋食品有限公司更名而来。目前公司业务涉及各类食品，包括各种坚果炒货、肉类休闲食品、饼干、果干蜜饯等，品类众多，满足不同消费者需求。2016年10月来伊份在上海交易所上市。目前来伊份着力创新销售方式，拓展和深化全渠道销售，销售渠道包括直营、加盟店、大中小型门店，以及适应新零售发展形势的特殊渠道、新零售模式和APP线上平台等，旨在为客户提供更为便捷和高效的消费体验。（二）来伊份新零售模式运营情况1.运营模式比如上海来伊份股份有限公司在销售模式上进行了多方面创新，形成了全面化、多元化的经营模式，以更好地满足各类客户的不同消费需求，提高市场竞争力。线下销售渠道主要包括直营连锁、特许经营、特通渠道三种类型。直营连锁，是指公司所设店铺采用统一的理念、统一的商标、统一的服务标准，店铺采用规模化经营，进行统一管理和规范运营，统一形象和经营理念。特许经营（加盟）连锁，是公司通过统一提供加盟商商标、商品、管理方法、信息系统等措施，授权加盟商开设门店，进行销售，帮助加盟商借用其当地的优势资源，拓展市场。特通渠道主要包括大客户团购模式、经销商模式和KA模式，公司通过与商超、便利店等渠道建立良好的合作关系，进行直接供货、直接销售，或通过专柜、专窗的形式展销，然后借助经销商网络进行销售，实现渠道多元化，拓展市场。线上销售方面，来伊份主要是以B2B、B2C两种方式开展业务。B2B模式主要是通过给天猫超市、京东自营等第三方平台供货，再由第三方平台销售给消费者，并利用其物流网络进行快速送达。B2C模式主要是直接面向终端消费者，通过在各大电商平台上开设旗舰店，以及自建APP平台等方式进行销售。来伊份在天猫、京东等电商平台上开设官方旗舰店，通过审批后与消费者直接对接，拓宽了销售渠道。同时，公司自建的APP集食品购买、外卖配送、体验消费为一体，实现线上线下的结合，为消费者提供一站式购买体验。2.审计财务状况（1）盈利能力表一：来伊份盈利能力主要指标盈利能力指标2019年2020年2021年2022年2023年销售净利率（%）0.26-1.620.742.331.56销售毛利率（%）43.8542.3743.5443.1342.23净资产收益率（%）0.54-3.801.845.843.102019至2023年来伊份的净资产收益率、净利润率在2020年出现明显下降，主要原因是受公司“万家灯火”发展线下加盟门店策略以及积极进行数字化建设等影响，大力发展线下门店导致期间费用大幅上升，2021年后才有所回升。2023年公司毛利率维持在43%左右，仍处于一个较高的水平，说明来伊份在产品定价和成本控制上具备一定优势。期间费用高，大力发展线下门店错过了线上发展的红利，而线下门店的租赁人力等费用高，收益率低。（2）营运能力表二：来伊份营运能力主要指标营运能力指标2019年2020年2021年2022年2023年总资产周转率（次）1.401.451.371.241.13存货周转率（次）5.546.217.386.936.47应收账款周转率（次）43.54125.30109.2071.4958.20来伊份应收账款周转率较高，资金回笼率高，坏账损失率低但总体持下降状态，近年来休闲食品行业市场竞争激烈，来伊份迫于压力只能调整信用政策，延长账期，放宽信用条件。来伊份存货周转率在2019—2021年呈上升趋势，2022-2023年开始下降，说明来伊份的存货管理水平出现一定程度的下降。来伊份总资产周转率较为平稳，总资产运营效率较高，这是由于来伊份线上线下融合的全渠道销售模式以及供应链管理，但在近年来略微下降，应该是受公司决策和物流库存管理影响。（3）偿债能力表三：来伊份偿债能力主要指标偿债能力指标2019年2020年2021年2022年2023年流动比率1.811.741.301.321.33速动比率1.251.271.021.061.03资产负债率（%）38.4838.5049.9050.8945.412019—2023年以来伊份的流动比率和速动比率逐年降低，2023年的流动比率和速动比率分别为1.3和1.05，意味着短期偿债能力有所下降；资产负债率逐年上升，2023年维持在50%左右，意味着公司负债规模不断扩大，与其大力发展线下门店有关，存在一定的偿债压力，需要合理控制负债水平，优化资本结构，防范财务风险。（4）整体评价来伊份2019—2023年的财务状况有所起伏，渐趋向好。来伊份的毛利率和营运能力略有起伏但较为平稳，但其盈利能力与偿债能力存在提升空间，未来应继续加大品牌建设与产品创新力度，开拓线上业务并优化费用管理，合理举债，实现更稳健、更长期的财务状况，提升企业的市场竞争力与企业价值。（三）来伊份公司审计风险问题成因分析1.企业内部控制管理方面来伊份公司伊份作为新零售企业各种业务流程都需要信息系统来操作，数据信息电子化使交易数据上传至后台后，系统自动生成发票等单据，这些数据储存在数据库中，没有备份，而信息系统并不能完全保证其安全性，一旦出现故障，就会影响财务报表数据。来伊份公司信息系统就曾遭受外部攻击，部分数据短暂无法访问，虽迅速恢复，但凸显了信息系统安全性对审计工作的影响。由图二可知，来伊份存货常年处于3-4亿元，价值较高，占流动资产比率稳定在20%左右，比重较大。虽然在新渠道上已经开始布局，但各渠道间的比例仍然差距较大。线下渠道（直营+加盟+团购）占据主要地位，而线下渠道依赖实体库存，对温湿度等外界条件要求较高，容易发生变质、过期等情况，所以对仓储环境和存储技术极高，导致仓储成本上升。线下渠道（电商）对即使配送要求较高，而来伊份线上渠道一直表现不佳，库存调配低效，线上履约率仅82%，低于行业90%的平均水平。再加上消费市场具有波动性，公司根据过去几年的销量安排下一年原材料的储备和产品的生产，往往会出现预测结果不准确的情况，库存管理有一定困难，影响财务报表审计风险。图一：来伊份渠道份额占比图二：来伊份存货余额及占比2.企业经营规划建设方面来伊份在新兴渠道布局上因反应迟钝，未能及时调整战略布局而错失市场机会。对社交电商、直播带货等新兴渠道认知不足，缺乏专业团队及运营经验，供应链体系不能适应新兴渠道对敏捷性、响应速度的要求，导致新兴渠道布局滞后。社交电商平台兴起，但来伊份由于缺乏专业团队和运营经验，布局滞后，丧失早期流量红利，影响了线上业务拓展，来伊份23年线上营业收入不足10%，在新零售模式下处于较低水平。图三：来伊份营业收入占比来伊份创新意识不强，产品同质化明显，在激烈的市场竞争下，难以迎合消费者不断提升的口味需求。2019-2023年来伊份研发支出占比很低，2021年仅为0.21%，造成新品研发缓慢，产品迭代更新较慢，无法满足市场对休闲食品的创新需求，难以提高竞争力和审计时的产品创新评估。表四：来伊份研发支出及其占比年份20192020202120222023研发支出（万元）2407.241578.97503.111769.151850.65营业成本（万元）224747.36232034.93235558.46249227.15229776.87研发支出占营业成本比例（%）1.070.680.210.710.813.审计收入确认方面来伊份公司作为新零售企业，销售渠道多样。不同的渠道有不同的收入确认方式。线下直营店在顾客挑选完商品交付收银员时即可完成收入确认。而线上则需借助企业专属购物app或三方交易平台，由消费者下单付款、来伊份发货，消费者确认收货后erp系统自动确认收入。但消费者可以基于“七天无理由退换货”等政策退货，系统已确认收入无法撤销，需要手动进行修正，这显然增加了审计风险。表五：来伊份收入确认政策销售方式收入确认直营门店模式销售客户至门店选购商品，门店营业员完成收款后客户现场提取商品，公司确认收入，加盟商批发销售根据公司与加盟商协议的定，仓库按加盟商的定单备货，加盟商在仓库提货确认后，公司确认收入。团购销售公司根据团购客户的合同、订单发货，团购客户确认收货后，公司确认收入，经销商批发销售据公司与经销商的合问约定，按约定的条件发货，经销商确认收货后，公司确认收入。电子商务销售(B2C)公司通过自营app等线上自营平台，收到客户订单后发货客户确认收货后，公司确认收入。线上委托代销(B2B)公司将货物运送至代理商指定地点，根据寄售合同约定时间收到销售洁单核对无误后确认收入。不同渠道的商品定价与优惠不同，也给来伊份的收入准确性认定带来了困难。2022年双11期间，来伊份推出满减优惠活动，同时叠加会员等多促销规则致商品价格波动，部分订单收入确认准确性受到了影响，给审计工作带来了挑战，使收入准确性认定存在风险。线上交易时，销量是评价一个品牌实力的重要体现。为了吸引顾客，展现品牌实力，往往会通过多种方式增加销量。而来伊份就曾被曝出线上刷单虚增销量，影响收入真实性，增加审计风险。4.审计方法和技术配置方面来伊份审计中，传统审计技术在面对复杂的业务和大数据时也出现了局限性。在面对大量的交易数据时，传统抽样审计对虚假数据的错失处理并不理想，风险识别难以进行。来伊份线上订单常年超过1000万笔，抽样审计也难以发现其少量的刷单行为。而多渠道的销售模式和丰富的促销活动也会加剧收入确认的复杂性，传统的审计技术难以对收入进行准确的核对，影响其准确性。5.审计人员综合化水平方面来伊份作为一个新型零售企业，审计人员在审计过程中如果缺少多领域知识和数据分析知识，就难以有效开展工作。来伊份信息系统较为复杂，涉及企业的多个业务条线，审计人员如果不掌握计算机技术，就无法判断系统是否安全可靠。审计人员对数据分析的掌握程度也会限制审计工作的深度。来伊份线上销售数据、用户行为数据等非结构化数据同样包含着有价值的审计信息，但很多审计人员缺乏大数据分析能力，无法对数据展开深入挖掘，也就难以全面揭示风险。例如对用户的行为数据进行分析，能够从中发现异常交易，从而发现审计风险。但在实际工作中，往往会被很多人所忽视，影响到审计结论的准确性。

六、新零售模式下食品类企业审计风险防范措施（一）加强内部控制评估食品类新零售企业应当定期对内部控制进行综合评价，审计人员应重点评估信息系统的安全有效性，加强信息系统治理，从算法层面对数据及进行加密存储，设立密钥轮换周期，实行权限最小原则，对于涉及用户信息等敏感操作实行多重身份验证。还应重点检测信息系统员工职责分离情况，避免出现窃取和篡改数据的情况。企业应建立健全的存货管理制度，优化存货管理流程，实行统一的存货管理系统，实现存货数量可视化，引入智能补货算法，降低存货周转天数。对于线上订单实行就近门店发货，提高线上订单履约率和库存周转率。对审计过程中的存货认定，审计人员需深入了解企业存货流转的各个环节和生产过程，评估和测试企业存货内部控制的有效性，可以利用射频技术对存货进行全过程追踪，获取完整存货数据，降低审计风险。对于实际存货与预期存货间的误差，审计人员应对其进行计提减值，准确计量存货的价值。（二）重视经营风险建设审计人员在审计时，要充分考虑企业当前的商业模式是否与公司的经营策略和所处环境相匹配，经营战略是否合理，是否存在盲目冒进的行为。督促企业建立完善的风险识别和预警系统,密切跟踪市场变化、消费者需求和竞争对手,及时调整战略和产品结构。如利用大数据分析