A企业税收筹划管理研究

一、前言A公司是一家拥有260名员工的企业，其中位于管理、技术研发阶层的员工有67人，其余人员均为建筑工人。该企业自成立以来便注重创新研发，迄今为止一经拥有了4项自主知识产权发明专利，实用新型专利10项，同时还注重同国内外先进研发团队和机构的合作交流，整体而言，企业的技术研发、科技创新力量比较雄厚。结合A公司公布的财务报表能够发现，在过去一年间，企业负债率从89.27%上升至93.02%，有了一定幅度的上升。因此，在后续发展中，企业需要强化对财务工作的管理，积极采取高效合理的税收筹划，确保税负能够控制在合适的程度，减轻企业的资金负担。

二、A企业存在的税收问题（一）缺乏税收筹划意识税收筹划关系着企业方方面面的财务工作，是财务管理的重要内容之一。企业在制定未来发展战略以及财务活动期间，也会充分考虑税收方面的问题，以此来确保资金支出的有效减少。税收筹划工作的落实，一方面可以为企业决策提供切实有效的参考意见，提高决策的科学合理性，另一方面能够节省企业的资金支出，提高经济效益，保证企业可以在合法的情况下，科学选择投资渠道，维持高效平稳的运行。就A企业而言，当前财务管理工作大多还停留在基本的会计核算处理、报表编制方面，尚未意识到税收筹划工作开展的必要性。管理层也没有组建起专门的税收筹划团队，进行专业的理论知识教育，提供有效的锻炼平台，没有安排专门的人员从事管理税收筹划工作，对于税收筹划的理解和认识还不够全面正确。（二）缺乏税收筹划机构和人才企业要想合理科学的开展税收筹划工作，首先就需要从人才打造和团队建设方面入手，通过专业的高质量财务团队的建设，来有序落实相关方面的工作。在组建人才队伍时，企业首先需要保证人才对于税收筹划工作认识的正确性，确保人员能够掌握基本的法律知识和专业的工作技能，可以在合法的范围内，结合企业发展的实际情况，帮助企业制定税收管理制度。由此看来，纳税筹划工作能否顺利科学地开展取决于从事该方面工作的人员的专业素质。从这方面来看，A企业还有很大的改善空间，该企业当下尚未设置专门的岗位进行税收筹划工作，财务人员大多为会计人才，缺乏一定的税收法律意识，再加上企业没有安排专门的课程进行人员的培训，因此这些人员在执行税收筹划工作时，大多凭借早期经验进行，税收筹划工作效率往往比较低下，人员业务素质难以满足岗位所需的素质要求，具体体现在。（三）税收筹划认识不到位在对A企业部门之间机制调查的过程中，暴漏了部门之前缺乏渗透机制的问题。A企业管理层在早期开展税收筹划工作时，始终将同税务机关之间关系的建立放在首位。这种错误认识，在很大程度上降低了企业税收筹划工作的效率。对于我国而言税收法治建设还处于初期阶段，税务机关作为负责税务管理的主要单位，拥有较大的执法权利。由于监督管理工作落实还不够到位，促使税收机关在执行相关税收法规时，存在一定的随意性，正是因为这种随意性，使得众多上市企业认为可以通过关系，来降低税收支出。而随着近几年我国在税收管理方面政策的持续改革，征管查三分离政策已经全面落实，税收管理效力大大强化。税务机关需要再法律的引导和约束下，合法执行征税工作，纳税人也需要严格遵守法律规定纳税。对于违反法律规定的征税纳税行为，国家相关监管部门将严惩不贷。在这种情况下，企业无法再采用早期的方法进行税收支出的控制，而是需要从科学合理的角度出发，探索出合法高效的纳税支出控制道路。A企业没有认识到税收筹划工作开展的实际意义，一昧地将税收筹划同避税挂钩，认为筹划就是为了躲避税务的缴纳。通过同企业管理层方面的信息交互，笔者了解到，很多企业管理层都认为税收筹划就是通过部分途径来躲避税收。这种错误认识，不但大大降低了税收筹划工作落实的效率，还不利于后续税收管理工作的开展。不可否认，税务筹划确实会存在一定的避税因子，但是归根结底，税收筹划是经过纳税人详细周密的思考计划后，对注册地点、组织形式以及投资行为加以选取，从而确保企业能够尽可能享受到更多的优惠政策，减少税收支出的一种合法的行为。A企业不分管理人员表示纳税筹划工就是为了减少税款的缴纳。因此在指导税收筹划工作时，将减少税款缴纳作为工作计划制定的主要目标。笔者认为，虽然税务筹划可以减少企业的税款支出，但是剖其根源来看，税收筹划应该立足于企业价值最大化的层面上，只有这样，税收筹划工开展才可以上升到一个新的高度，并同企业未来发展战略相互挂钩。比如，虽然债务融资相比较股权融资而言，能够给企业节省更多的税款，但是整体来看，负债率过高会加大企业的经营负担，不利于企业后续的发展。从这方面来看，企业要弱化负债率，并将其控制在合适的程度；随着西部大开发等政策的颁布，相比较中部地区而言，西部以及东部沿海区域，发展潜力更大，前景更好，但是并不意味着所有企业都能够在这些区域获得更好的发展。从以上论述可以了解到，将税负降低作为税收筹划工作执行的根本目的是不正确的。企业要充分考虑税负、税收风险等多个方面的因素，合理落实税务筹划。虽然企业当下已经难以通过同税务机关关系的建立来强化税收效率，但是对于上市企业而言依旧需要及时掌握税收机关的发布的有关税收资讯和信息，以此来确保税务筹划方案的合法性。（四）缺乏与税务机关的有效沟通由于部分地区和机关单位没有意识到企业同自身在法律关系中的平等地位，因此普遍出现基层税务执法机关同企业之间产生矛盾冲突的情况。这些情况导致很多企业对征税机关产生惧怕心理，甚至认为减少纳税是一种违法的不光彩行为。而征税机关也从这方面出发，对于经营比较突出的企业，采取过度缴纳税款的行为，要求企业预缴或多缴，促使企业缴纳的税款远远超过国家规定，提高了企业的税收支出。

三、A企业税收筹划问题的成因（一）缺乏税收筹划意识A企业目前主要是结合会计制度进行核算以及纳税工作的开展。这在一定程度上表现出被动性。据企业方面披露的信息可以了解到，2016年公司综合税负高达9.89％，超过了该区域市场的平均水平。进一步分析后发现，这主要是因为A企业作为重点税源户，年纳税额4500万，虽然纳税工作落实比较到位，但是却缺乏税收筹划管理的意识。管理层甚至片面地将照章纳税同高效纳税进行等同，认为只要按照国家规定进行税务缴纳，便能够保证资金不受损失，忽略了税收筹划在资金管理方面的重要地位以及潜在的巨大经济效益。（二）税收筹划方法不合法（1）缺乏专门的高素质人才税收筹划是一项复杂的财务处理和管理过程，期间涉及到众多我国在税收方面制定的法律法规。因此从事税收筹划工作的财务人员必须要对我国税收法律体系有比较全面而深刻的了解。但是就当下我国企业而言，很多企业缺乏这类专业人才，更多情况是向市场方面求助，通过咨询中介机构，找寻税务代理机构来落实有关工作。而市场方面，我国税收代理制度起步较晚，迄今为止，只经过40多年的建设和探索，代理业务较为片面，关于税收筹划方面的业务代理较少。A公司管理层当下只是将税收筹划工作看为财务管理内容之一，没有将其独立出来，在落实税收筹划工作时，也只是按照会计法规的相关规定进行核算，编制财务报表，根据税务部门的要求按月申报纳税的阶段。并没有进一步对财务工作进行精细化管理，在减少成本、降低费用方面没有足够的重视。同时，在人员岗位设置上，管理部门并没有特别为税收筹划工作单独设置岗位培养专业的税收筹划人员。财务部门仅有一位会计工作人员负责涉税业务，并且还兼任其他岗位。同时在人才的培养提升上面，A公司仅仅为公司研发部门的工作人员提供了专业的教育培训项目，并未对财务部门工作人员提供业务上的学习提升机会，因此，由于管理者缺乏足够的税收筹划意识，公司的税收筹划工作还停留在初级阶段，财务管理部门人员的岗位设置上也有待于调整，整体结构还需要加以健全完善。（2）我国税收制度不够完善由于流转税等间接税的纳税人能够借助销售、购买等经济行为实现税款的转移，促使纳税方由企业转变为供应商或者销售单位。这也是税收筹划的主要内容和工作难点所在。我国当下具有的税收制度大多围绕增值税、消费税等税种加以相关规定，在社会保障税、遗产税等税种方面欠缺考虑和系统规定，所得税方面的法规要求也不够全面，这些因素促使企业无法针对地开展税收宣传工作，义务宣传占据了整个宣传业务的很大一部分，且经常都是强调纳悦人义务的宣传而不进行纳悦人权利的宣传。导致企业内部人员难以有效分辨偷税、漏税同税收筹划之间的区别，促使税收筹划工作无法沿着正确的方向展开。财务人员一昧追求当期利益，欠缺长期效益的思考和衡量。虽然部分中小企业对税收方面表示了一定的关注，但是大多表现为以下特征:部分企业具备较为全面的税收管理意识，筹划方案周密严谨。但是还有的企业法律意识较弱，筹划存在盲目性。甚至有一部分企业采取违法的方式进行筹划，没有对税收优惠政策加以合理的利用。（3）企业缺乏税收筹划的整体策略从A公司目前的税收筹划现状来看，公司仍缺乏有关税收筹划的整体策略。目前的税收筹划工作还仅仅停留在财务部门的会计核算工作中，没有把税收筹划纳入公司的整体战略，站在公司管理者的角度来进行提前谋划，事先安排。例如，公司在从事销售商品、接受劳务等活动时，必须取得正规的增值税专用发票才能入账，对于不满足法律要求的凭证，不能够加以入账处理。并结合合同规定进行收入以及税负的确定。但是，由于公司缺乏总体的税收筹划策略，在采购环节，财务部门仅仅做好其日常的会计核算工作，没有意识也没被高层管理者赋予职权，以此来确保供应商等相关单位能够及时提供给企业所需的增值税发票，保证企业可以结合票据按规定进行抵扣，没有为公司的增值税纳税业务提前进行总体筹划。总之，A公司的税收筹划缺乏整体的策略和安排。税收筹划活动实际就是一项企业的理财活动，这与企业的财务状况相关。首先，企业在进行税收筹划时，不能仅仅简单的将筹划的目标定为减少企业的税负，或者说减少纳税绝对额，获取最大的收益，而应考虑企业的长远可持续性发展。如果企业仅仅把目标定为减少税负，那么为了实现这个目标，企业决策者容易为短期的利益所迷惑，忽略了企业长期经营，给企业可持续发展带来了负面影响。其次，我国正处于社会建设的探索阶段，税收政策表现出一定的多变性，往往随着经济形势的变化做出相应调整和完善，企业事前制定的税收筹划方案结合国家市场的改变而不断调整，促使原有的计划目标难以实现，从而使企业面临财务风险。（三）管理人员知识结构不合理随着我国创业群体的不断壮大，个体户成功经营企业的事例不胜枚举，家庭作坊式经营也屡见不鲜，这类企业的管理者往往知识结构方面有所偏颇，管理者和企业员工素质较低。本科以上学历只占9%。这充分说明了A企业管理层在知识方面的缺乏，管理层整体知识素质还有待提高。税收筹划必须在遵守法律的前提下进行，但是企业在实际操作中，往往容易出现对法律条文的理解不准确或者对政策运用掌握不当，而使企业面临法律风险的情形。在筹划操作中，如果对税收法律选择运用的不准确，那么企业的税收筹划活动可能就会出现偏差。同时，由于我国市场的经济的快速发展，税收法律法规也存在一些不足和缺陷，国家往往会根据经济的发展对法律法规适时作出调整。或者是根据形势的变化，出台一些政策法规来约束相关的行为。如果企业的税收筹划人员对法律法规和政策变化认识不足，那么可能就会在筹划中出现违背法律的行为，面临相应的法律风险。因此，企业税收筹划人员一定要在工作中关注税收法律法规政策的变化，正确把握法律条文的含义，适时调整本企业的筹划活动，减少法律风险。除了文化素质问题之外，企业管理者接受的培训和教育也较少。因为管理人员在税收筹划方面没有形成正确的认识，促使税收筹划难以得到应有的重视。很多企业管理者甚至不明确税收筹划的工作内容，对于筹划工作开展的意义所在认识也不够全面，这在很大程度上阻碍了会计单位筹划工作的落实。（四）开展筹划业务的中介较少税务中介事务所能够帮助企业制定税收筹划方案，提高方案的合理性、专业性。但是就我国而言，税务中介事务所开展的税收筹划业务较少，相对应的宣传工作落实也不够到位。我国税务中介事务所大多为会计师、税务师和律师事务所。会计师事务所开展的业务大多为前期保留下的传统会计业务，创新性表现不突出，开设了税务咨询筹划业务的事务所较少。这也就意味着能够执行税收筹划工作的专业人员较少。税务师事务所的工作，从理论层面上来说虽然应该围绕税务筹划工作展开，但是由于市场方面很多税务事务所改制于税务局事业单位，因此人员往往缺乏专业的税收筹划素质。再加上我国市场方面税收事务所较少，无法给企业专业的筹划指导。（五）税务机关检查较少针对A公司，这一问题尤为明显。结合现行的税收管理制度可以了解到，对于企业税务检查工作的执行大多由稽查部门负责，而稽查部门内部工作人员往往会因编制限制，只对一部分企业采取检查措施，税务稽查难以达到预期的效果，表现为显著的滞后性。因此部分企业怀着侥幸心理，认为即便不依法纳税，也不会受到相关的法律处罚，因此根本没有必要进行税收筹划。

四、解决A企业税收筹划问题的对策税收筹划或多或少都会有一定的风险性，而税收筹划又不是一项结构单一的筹划过程。应该将施工、筹资、投资、理财等经营项目同时兼顾，让企业得以综合发展，将税收筹划逐渐融入企业的日常业务中，最后从宏观角度来对税收做系统的统筹[19]。从而使得企业在税收收益上可以得到最大化的保证，久而久之，企业内部的整个组织结构都能够有效落实税收筹划工作。（一）树立正确的税收筹划及风险管理意识由于税收筹划的目的是合法合理的降低税负，并且纳税人无法有效区分偷税、避税、税收筹划，因此需要再相关原则的指导下落实筹划工作。第一，遵守税收法律法规的原则。进行税收筹划必须严格遵守国家的法律法规，必须在国家税收法律法规范围内进行筹划。由于税法是调节税收征纳双方的行为准则，也是我国依法治税的要求。双方必须在遵守的法律的前提下征税和纳税，任何一方违背法律都要受到法律的制裁。然而，由于纳税方案具有多样性，因此纳税人能够在权衡各方面利弊之后选择能够促使自身利益最大化的方案，进行税款的缴纳。这与违背法律要求的偷税漏税和避税行为有着本质的区别，违背法律要求的筹划行为本身也就不是真正意义上的税收筹划。为了真正实现税收筹划，纳税方必须精通国家的税收法规政策，认真研究国家相关纳税的政策要求，及时掌握政策的动向，积极学习相关的财经知识，只有这样，才能顺利实现遵守税收法律法规原则下的税收筹划，保证筹划目标的顺利实现。第二，纳税义务发生前筹划的原则。企业要在承担相关职责之前，对自身经营、投资、理财等活动形成正确认识，并在纳税义务发生前，提前着手谋划，合理安排企业的各项业务，使得筹划后减轻企业的税负。如果是在纳税业务发生之后进行的筹划，即便企业能够在一定程度上减少税负，依旧不能将其划分到税收筹划工作之中，因为纳税义务己经发生了，企业必须承担，再进行筹划就有偷税漏税的嫌疑。企业管理层在作出重大决策前，应当全盘考虑决策对企业未来产生的税收影响，研究税负转嫁的可能性，认真分析，兼顾企业总体的成本和收益，事前谋划，作出对企业持续发展最有利的决策。第三，讲究效率原则。讲究效率是市场经济的重要特点，是经济活动追求的主要目标。税收筹划作为市场经济条件下一项重要的活动自然也要追求效率。企业为了实现税收筹划的目标，往往要配合实施其他辅助的措施，并付出一些相应的成本或费用，在多个筹划方案收益相同或者相近的前提下，要优先选择成本最低，净收益最大的方案。在进行税收筹划方案选择的决策时，要进行总体节税净收益的衡量，作出最有效率的选择。目前可以看出，由于缺乏税收筹划意识。A公司利用研发费用的加计扣除来减少企业缴纳所得的作用比较明显。2017年，A公司共发生研发费用1400万元，将相关资料整理后可以向税务部门申报的研发费用有950万元，最终税务部门审批通过，汇算清缴认定可以加计扣除的研发费用600万元，加计费用300万元，减少缴纳企业所得税50万元。经了解，申报成功认定加计扣除研发费用600万元的原因主要在于公司按照税务部门的要求进行明细核算，同时将相关信息数据及时传送至科技部门。除此之外，对于因申报经验缺乏而无法核算的研发项目，可以有待于后续的筹划中予以完善。A公司计提了坏账准备金，由于公司有应收账款，因此按照规定计提了坏账准备金，年底减少了当年利润，减少了当期的所得税，这样就为公司节约了当期的部分税款，增加了当期的现金流，获得了货币的时间价值。（二）创新税收筹划的方法体系税收筹划是在财务管理范畴内的一项对于控制税收金额的管理项目，企业要根据实际情况来对税收情况进行规划，使得企业可以掌握税收风险及收益的状况，经过筹划水平的不断提高，为企业提出更为准确的筹划方案。创新税收筹划的方法体系，主要从以下四个步骤做起，第一、是企业在税收政策水平方面有所提高。要以合法纳税作为税收筹划的基本条件，对于政府提出的税收优惠要仔细研读，以便对于企业发生的业务可以及时享受优惠，税收政策的灵活运用是税收筹划的重要手段。第二、是对企业的业务流程要做到十分熟悉。要想做好税收筹划，在熟悉税收政策的同时，还要根据税收政策来安排企业的实际业务操作，所以税收筹划人员要对企业的业务做到十分的了解。第三、是要求税收筹划人员具备一定的专业知识和实践能力。节约税收成本是税收筹划的最终目标，然而税收筹划是一项较为综合的管理项目，对于人员的专业技能要求较高。所以，建筑企业要想拥有一套完美的税收筹划方案，就要不断提高企业税收筹划人员的专业能力。A公司主营业务为生产销售煤气发生炉设备，此外，同时对公司销售的煤气发生炉设备提供安装服务。销售设备需缴纳增值税，安装期间也需要缴纳营业税，因此可以将其看为混合销售行为。但是，公司目前产品设备的销售业务和安装业务是一起核算的，统一按照缴纳增值税的税率17%进行核算，若将安装业务分离出来，单独设置账簿，单独核算，按照3%的税率缴纳营业税，这样一来，便能够在原来的基础上，减少税负，稳定企业税收体系的平稳性、合理性。（三）建立科学规范的税收筹划及风险管理机制企业建立了良好的税收意识，就要将管理也投入到筹划工作中，对于税收筹划应该纳入内部控制的行列，让税收筹划得到应有的重视。A公司可以从以下几个角度来完善税收筹划管理工作，以此来进一步降低筹划风险。首先，设立税收筹划部门或者机构，并录用相关专业的人员。上文对A公司的部门设置也做了简要的介绍，拥有独立财务核算部门，但是该部门却没设有专门的税收筹划人员，这应该是企业忽略税收筹划的表现。为了更好的做好税收筹划工作，A公司需要安排专业人员，设置专门的岗位从事税收筹划工作，保证筹划以及财务管理工作之间的独立性，勿将二者混为一谈，二者均直接对接企业最高管理层。在该部门内部也要将岗位设置齐全，招录一些专业的人员来做税收筹划，从而节约税收成本，实现企业利润最大化。其次，让税收筹划人员参与企业的重大经营决策。前文有提到，税收筹划人员要对企业的业务十分了解，如此看来，税收筹划人员参与企业决策是有必要的，因为税收筹划要为企业的的长远利益做好打算，同时也可以根据税收政策来安排业务流程。再次，要让税收机构与业务部门及财务部门及时沟通。企业要知道税收筹划不是一个独立的部门，实际上它和企业的各个部门都有着不可忽视的内部联系，这就要求企业做好税收筹划部门与其他部门的及时沟通与联系。实现企业利润最大化需要全体职工的共同努力，所以企业税收筹划需要与财务部门及业务部门及时沟通，以便及时更新税收筹划方法，让税收筹划更加完善。最后，为税收筹划部门与税务机关的沟通提供便利。建筑企业应该选择一些有效的方法，使得税收筹划部门与税务机关方便沟通。通过及时的沟通交流，让企业更加了解税收政策，同时也能第一时间知晓新的税收优惠，如果在实际工作中有疑问，也可请教税务机关帮忙出谋划策。从根本上消除企业与税务机关在税收政策方面的分歧，这为税收筹划和企业缴税都起到了积极的作用，同时也为企业的经营提供了极大的便利。（四）打造高素质的税收筹划及风险管理团队随着税收筹划工作的展开，企业面临着人力资源的缺失，把税收筹划看做一个团队的话，那么优秀的人员储备是重中之重，只有筹划人员的技术水平过硬，才可能制定出适合企业的税收筹划方案，这是税收筹划团队的最终目标。对于A公司来说，税收筹划的基本环境就是经济业务，结合A公司的业务特点直接关系到税收筹划的方向，建筑企业在近几年可以说是业务的种类繁多，随之变化的涉税业务也是越来越多，税收筹划工作也是越来越复杂，这就要求税收筹划人员的专业水平不断的提高。在企业内部，可以采取定期培训的方法来完善这项不足。（五）营造有利于税收筹划及风险管理的和谐氛围一切税收筹划都是依附在法律基础上的。为营造和谐的法律氛围，一定要让企业知晓法律原则、明确税收管理体系，并对自身具有的权利以及义务形成正确的认识。