2023年电大高级财务会计形成性考核册答案新版

《高级财务会计》形成性考核册

作业1

一、单项选择题

1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C）。

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C、公司集团母公司与子公司的个别会计报表

D、公司集团母公司和子公司的账簿记录

2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%

的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计报表

的合并范围。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是

3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权,A公

司拥有C公司20%股权,B公司拥有C公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股

权为（C）O

A、60%70%C.80%D、90%

4、2023年4月1EA公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股

面值1元），对B公司进行合并，并于当天取得对B公司70%的股权，该普通每股市

场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一

控制下的公司合并,则A公司应认定的合并商誉为（B）万元。

A、750B、850C、960D、1000

5、A公司于2023年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资

产互换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关

税费60万元,合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属

一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D）万元。

A、90008000B、70008060C.90608000D、70

008000

6、A公司于2023年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产

互换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费

60万元，为控股合并,购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并

各方没有关联关系,A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）。

A、70008000B、90609060C、70008060D、9000800

0

7、下列（C）不是高级财务会计概念所涉及的含义

A、高级财务会计属于财务会计的范畴B、高级财务会计解决的是公司

面临的特殊事项

C、财务会计解决的是一般会计事项

D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正

8、通货膨胀的产生使得（D）

A、会计主体假设产生松动B、连续经营假设产生松动

C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动

9、公司合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。

A、吸取合并B、新设合并C、控股合并D、股票兑换

10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。

A、购买合并、股权联合合并B、购买合并、混合合并

C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸取合并、创建合并、控股合并

二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计解决，

国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论,它们是(ABD)。

A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具有的某木前提条件为(ABCD).

A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币

【)、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

3、下列子公司应涉及在合并会计报表合并范围之内的有(ABC)。

A、母公司拥有其60%的权益性资本

B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策

D、准备关停并转的子公司

4、同一控制下吸取合并在合并日的会计解决对的的是(BCD)

A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量

B、合并方取得的资产和负债应当按照合并口被合并方的公允价值计量

C、以支付钞票、非钞票资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费

用

D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一控制下公司合并成本的论断中，对的的是(ABCD)0

A.通过一次互换交易实现的公司合并,公司合并成本涉及购买方为进行公司合并支

付的钞票或非钞票资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允

价值以及公司合并中发生的各项直接相关费用。

B.和合并协议或协议中对也许影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日假如估

计未来事项很也许发生并且对合并成本的影响金额可以可靠计量的，购买方应当将

其计入合并成本。

C.非同一控制下公司合并中发生的与公司合并直接相关的费用，涉及为进行合并而

发生的会计审计费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入公司合并成

本

D.对于通过多次互换交易分步实现的公司合并,其公司合并成本为每一单项互换交

易的成本之和

E.公司合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费

用

6、.拟定非同一控制下公司合并的购买日，以下必当员同时满足的条件是

(ARCDE)。

A、合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B、己获得国家有关主管部门审批

C、已办理了必要的财产权交接手续

I)、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项

E、购买方事实上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险

7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务

报表的合并范困之内的是(ABCD)。

A、通过与被投资单位其他投资之间的协议,持有该被投资公司半数以上表决权

B、根据公司章程或协议，有权控制公司的财务和经营决策

c、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）

D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权

E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）

8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和重要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合

并工作底稿

C、将母公司、子公司个别钞票流量表各项数据过入合并工作底稿

【）、编制抵消分录

E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额

、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。

A、购买法B、成本法式C、权益结合法D、权益法E、毛利率法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式

不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范

围。

A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）

B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）

C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35与的股份，B公司拥有C公司20%的股份）

I）、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担

任）

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决的内部债权债务项目重要涉及哪些？

（举3例即可）

答：母公司与子公司、子公司互相之间的债权与债务抵消项目重要涉及:

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制涉及哪些程序？

答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会

计报表各项目加总数额,并将其填入〃合计数”栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权

债务和投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各项目的数额

四、实务题

1.2023年1月1日，A公司支付180000元钞票购买B公司的所有净资产并承担

所有负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流动资产3000030000

建筑物（净值）6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债1202312023

股本54000

留存收益42023

负债与所有者权益总额108000

根据上述资料拟定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。

A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本

高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉解决。A公司应进行如下账务解决：

借:流动资产30000

固定资产1200（）0

商誉42000

贷：银行存款180000

负债12000

2.2023年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股

面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%

的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023七6

月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2023年6月30日单位:万元

B公司

账面价值公允价值

资产

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

计

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈金公积300

未分派利润660

所有者权益合计33606670

规定：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解答

（1）编制A公司在购买日的会计分录

借：长期股权投资52500000

贷：股本15000000

资本公积37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵俏分录

计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A

公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉二公司合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

=5250-6570x70%=5250-4599=651(万元)

应编制的抵销分录：

借：存货1100000

长期股权投资1()00()000

固定资产15000000

无形资产6000000

实收资本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉6510000

贷:长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料加下：

(1)2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式

将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙

公司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元:

无形资产原值为1000万元，己摊销100万元，公允价值为800万元。

⑶发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

规定：（1）拟定购买方。（2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本。（4）计算固定资产、

无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合

并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2023年6月30日。

（3）计算拟定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产处置净收益=2100—（2023-200）=300（万元）

无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计解决

借：固定资产清理18000000

累计折旧2()00000

贷:固定资产20000000

借：长期股权投资——乙公司29800000

累计摊销1000000

营业外支出一处置非流动资产损失1()00(XX)

贷:无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入——处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=公司合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

=2980-3500x80%=2980-2800=180(万元)

4.公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在

评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元，由公司以

银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的

10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。

略

规定：（1）编制购买日的有关会计分；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；

（3）编制股权取得日合并资产负债表。

（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价

值，应编制以下会计分录：

借：长期股权投资

900000

贷：银行存款900000

（2）甲公司在编制股权取得口合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公

司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可

辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分派利润，其

中盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：

借:固定资产60000

无形资产40000

股本809000

资本公积50000

盈余公积20000

未分派利润30000

贷:长期股权投资900000

盈余公积10000

未分派利润90000

甲公司合并资产负债表

2023年1月1日单位:元

♦J

贫产项目。金^一"负债和所有者权宜项目^一金颔「

版行存款"47000”短期借款"520000」

交易性金融货产。150000「应雌款，55400“

［应收账款”

38C00W长期借款“1580000*

1存货^900000P负债合评2654000*

「长期股权投费940000”*

固定资产”3520000*股本2200000^

都资产”34000W斛公枷1000000^

其他资产”100000“盈余公积。356000.

1d*未分际肺590000-

,44146000*

负，31有者权玄合计「

芭产合计。6800000*6800000+

5.A公司和B公司同属于S公司控制。2()23年6月3()日A公司发行普通股

100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司

和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如

下表所示：

略

规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

对B公司的投资成本;60。000x90%=540000(元)

应增长的股本=100000股xl元=100000(TE)

应增长的资本公积=540000-100000=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

盈余公积二B公司盈余公积110000x90%=99000(Jt)

未分派利润二B公司未分派利润50000x90%=45000(元)

A公司对B公司投资的会计分录：

借:长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

借：资本公积144000

贷：盈余公积99000

未分派利润45000

记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2023年6月30日单位：元

演产项目金额负债和所有者权益项目金敲

睨金310000短期借款380000

交易性金融货产130000长期借款620000

应收藤歙240000负债合计1000000

其他流动资产370000

长期股权投费810000股本700000

固定洸产540000皆本公积426000

无形洸产60000盈余公积189000

,分配利润145000

所有者权益合计14600Q0

袋产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公

司享有的份额抵俏，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分

录如下：

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

货：长期股权投资540000

少数股东权益60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:

A公司合并报表工作底稿

2023年6月30日单位:元

项印A公司.B公司「合计数,抵税分录.台并数--

（眯面金额）-借方“贷方，

赃；310000/250000“560000”2660000c*

F

交易性金融演产，130000/120000*250000^-250000^手

应雌歌J240000,:180000，4200002”2420000'》

其他流动浅产，370000*'260000/630000"12630000-*

长期股权按费*810000-16000g970000-1540006430000*-'*

固定饯产a54000W300000-840000-'♦>840000c/

卜

[1000003.

无形费产。60000*40000*'100000--P

卜

贷产合计」2460000.1310000*'3770000*33230000a，

短期借款口38000331000g690000/3690000a♦

p1

长期借款・620000*400000*'pg1020000^3：1020000^♦

卜

负债台计71000000*TlOOOO^IlS|710000«31710000a*

股本，700000.400000“1100000“400000-13700000--

费本公积”426000。40000.746600(P4000(PP42600(P,:

盈余公积/189000-110000“29900(P110000.12189000',

未分配利润，145000*'50000“195000-60000，2145000”.

少数股东权益・p60000Q60000--

所有者权益合计，1460000*600000/206000g152000g+

L卜

抵销分录合计•2______600000.60000。“

作业29一、单项选择题

1、公司债券投资的利息收入与公司集团内部应付债券的利息支出互相抵消时，应编

制的抵消分录为（A）o

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

I）、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并钞票流量表中不反映的钞票流量是（C）o

A、子公司依法减资向少数股东支付的钞票

B、子公司向其少数股东支付的钞票股利

C、子公司吸取母公司投资收到的钞票

D、子公司吸取少数股东投资收到的钞票

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2023年1月1日投资800万元购入

乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元账面价值700万元,

其差额为应在5年摊销的无形资产，2023年乙公司实现净利润100万元。所有者

权益其他项目不变,期初未分派利润为2,在2023年期末甲公司编制合并抵销分录

时，长期股权投资应调整为（C）万元。

A.120B.100C、80D、60

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售，对的的抵

销分录是（B）。

A、借:未分派利润一一年初（内部交易毛利）货:存货（内部交易毛利）

B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易价格）

C、借:年初未分派利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

D、借:年初未分派利润（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易成本）存

货（内部交易毛利）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000

元，年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券2023

00元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

A、借：应付债券200000贷:

资本公积200000

B、借:持有至到期投资200000贷:资本公

积200000

C、借:应付债券200000贷：持有

至到期投资200000

C、借：应付票据200000贷：

应收票据2C0000

6、将公司集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销解决时，应当借记“应收账款

一坏账准备”项目，贷记（A）项目。

A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。

A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。

B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。

D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分派利润

-年初的金额为（C）。

A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备的

数额

C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

9,勺公司销售一批产品给子公司，销售成木6000元，售价8000元。子公司购进后，

销售50%,取得收入5000元，此外的50乳母公司销售毛利率为25%。根据资

料，未实现内部销售的利润为（D）元。

A.40003000C、2023D,1000

10、A公司为B公司的母公司，2023年5月B公司从A公司购入的150万元存货,

本年所有没有实现销传，期末该批存货的可变现净值为105万无,B公司计提了4

5万元的存货跌价准备A公司销售该存货的成本上升120万元，2023年末在A公

司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销解决为（C）。

A、借:资产减值损失1

50000B、借：存货一存货跌价准

备450000

贷:存货一存货跌价准备150

000贷：资产减值损

失450000

C、借：存货一存货跌价准备30

0000D、借：未分派利润一年

初300000

贷:资产减值损失3000

00贷：存货一存货跌

价准备300000

二、多项选择题

1、母子公司之间销售固定资产,在编制合并财务报表时,抵销分录中也许涉及的项目

有（ABCDE）o

A、营业外收入B、固定资产一一累计折

旧C、固定资产一一原价

D、未分派利润一一年初E、管理费用

2、假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售，本期又发生了新

的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应涉及（ACD）。

A、借：未分派利润一年初B、借:期初未分派利

润一年初

贷:营业成本贷:存货

C、借：营业收入D、

借：营业成本

贷：营业成本贷：存货

E、借:存货

贷：期初未分派利润一年初

3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表

时应进行如下抵销：（ABCE）o

A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

B、将当期多计提的折日费用予以抵销C、将以前期间累计多计提的折

旧费用予以抵销

D、调整期末未分派利涧的数额

E、抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵

销时，应当编制的抵销分录有(ABC)o

A、借记“营业收入”项目B、贷记“营业成本”项目

C、贷记“固定资产一一原价”项目D、借记“营业外收入”项

目

E、借记“固定资产一一累计折旧”项目

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时,假如内部销售商品所有未实现对外销

售，应当抵销的数额有(ABC)o

A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额

C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额

D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利洞的数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分派利润合并数额的影响予以抵

销，调整第二期期初未分派利润的合并数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般涉及(ABDE)。

A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销

B、将利润分派表中各子公司对当年利润的分派与母公司当年投资收益抵销。

C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。

E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售

价为2万元,货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。

甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为(AC)。

A、借：应收账款一一坏帐准备1000B、借：资产减值损

失1000

贷:资产减值损失100

0贷：应收账款——坏帐准备1000

C、借:应付账

款20230D、应收帐

款20230

贷：应收帐款2023

0贷:应付账

款20230

E、借：未分派利润一一年初1000

贷：资产减值损失1000

8、在合并钞票流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司互相之间当

期发生的各类交易或事项对钞票流量的影响予以消除，合并钞票流量抵销解决涉及

的内容有(ABCDE)。

A、母公司与子公司以及子公司之间钞票进行投资所产生的钞票流量的抵销解决

B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的钞票与分派股利或偿付利息

支付的钞票的抵销解决

C、母公司与子公司以及子公司之间钞票结算债权与债务所产生的钞票流量的抵销解

决

D、母公司与子公司以及子公司互相之间债券投资有关的钞票流量的抵销解决

E、母公司与子公司以及子公司互相之间当期销售商品所产生的钞票流量的抵销解决

9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有(AC)。

A、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账款

10、在合并钞票流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间钞票流入、流

出项目，予以单独反映的有（ABC）o

A、子公司接受少数股东作为出资投入的钞票

B、子公司支付少数股东的钞票股利

C、子公司依法减资时向少数股东支付的钞票

I）、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

四、业务题

1、P公司为母公司，2023年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券

市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有

者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万

元，资本公积为2023万元,盈余公积为800万元未分派利润为7200万元。P公

司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2023年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元；2023年宣

告分派2023年钞票股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利

润5000万元,提取盈余公积500万元,2023年宣告分派2023年钞票股利HOO万

兀O

（2）P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元,每件成本3万元,

Q公司2023年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2023年P公司出售100

件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售

A产品40件，每件售价6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2023年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元,

增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用

年限5年，预计净残值为零,按直线法计提折旧。

规定：（1）编制P公司2023年和2023年与长期段权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2023年12月31日和2023年12月3I日按权益法调整后的长期股权

投资的账面余额。

(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元表达。)

解答：⑴2023年1月1日投资时：A借:长期股权投资一Q公

司33000A贷：银行存款33000

2023年分派2023年钞票股利1000万元：◎借:应收股

利800(1000x80%)

贷：长期股权投资一Q公司80(W借:银行存

款800贷：应收股利800202-年宣

告分派2023年钞票股利110()万元…应收股利;110Ox80%=88()万方应

收股利累积数=800+880=1680万元A投资后应得净利累积数=0+4

000x80%=3200万元

应恢复投资成本800万寿借:应收股利880

长期股权投资一Q公司800贷:投资收益1

680A借:银行存款880

贷：应收股利880

(2)2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(330

00-800)+800+4000x80%-1000x80%=35400万元。

2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(330()0-800

+800)+(800-800)+4000x80%~1000x80%+5000x80%-1

100x80%=38520万元。

(3)2023年抵销分录S)投资业务

借：股本3000资本公积2023

盈余公积——年初80O盈余公积——本年400

未分派利润——年末9800(7200+4000-400-1000”商

誉1()(X)(33OOO-4O()00x80%)

贷：长期股权投资35400少数股东权益8600f(30000+202

3+1200+9800)x20借：投资收益3200少数股东损

益800未分派利润一年初7200贷:提取盈余公

积400

对所有者(或股东)的分派1000

未分派利润一一年末98002)内部商品销售业务

借:营业收入500(100x5)A贷：营业成本500

借：营业成本80f40x(5-3)]

贷：存货803)内部固定资产交易

借：营业收入100

贷:营业成本60

固定资产一原价43借:固定资产一累计折旧4(40-5x6

/12)④贷：管理费用4

2023年抵销分录

1)投资业务

借:股本30000资本公积2023

盈余公积——年初120O盈余公积——本年500

未分派利润——年末13200(9800+5000-500-1100)A商

誉1000(38520-46900x80%)

贷：长期股权投资38520少数股东权益93801(30C

00+2023+1700+13200)x20%]

借：投资收益4000

少数股东损益1()。(公未分派利润一年

初9800贷：提取盈余公积500对投资者

(或股东)的分派11()8未分派利润——年末1320(M

2)内部商品销售业务

A产品：a借:未分派利润一年初80

贷:营业成本80AB产品A借：营业收入600A贷：营业成

本600

借：营业成本60120x(6-3)]

贷:存货60

3)内部固定资产交易A借:未分派利润一年初40

贷：固定资产-原价40

借:固定资产——累计折旧4

贷：未分派利润一年初4A借:固定资产一累计折旧8

贷：管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。2023年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本

为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于

管理部门，假定该固定资产折旧期为5年,没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，

为简化起见,假定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料，作出如下会计解决：

(1)2023年~2023年的抵销分录。

(2)假如2023年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决。

(3)假如2023年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何解决。

(4)假如该设备用至2923年仍未清理，作出2023年的抵销分录。

解答:⑴20x4~20x7年的抵销解决:

20x4年的抵销分录：

借：营业收入120

贷:营业成本100固定资产——原价20

借：固定资产——累计折旧公贷：管理费用4

20x5年的抵销分录：

借：未分派利润——年初20

贷：固定资产一原价28借：固定资产一累计折旧4A贷:未

分派利润——年初4

借:固定资产一累计折旧4

贷:管理费用42AOx6年的抵销分录泠借:未分派利润——年初2()

贷：固定资产——原价20

借:固定资产——累计折旧必贷:未分派利润——年初8

借:固定资产一累计折旧4A贷:管理费用4

20x7年的抵销分录：A借：未分派利润——年初2(>贷:固定资产——

原价20借:固定资产——累计折旧12A贷：未分派利润——年初1

2

借:固定资产—累计折旧通贷:管理费用4

(2)假如20x8年末不清理，则抵销分录如下：△借：未分派利润一年

初20贷：固定资产—原价20

借：固定资产——累计折旧16A贷：未分派利润——年初16

借：固定资产——累计折旧4贷:管理费用4(3)假如20x8年末清

理该设备，则抵销分录如下淖借:未分派利润——笫初小贷:管理费用4

(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则20x9年的抵销分录如

下:④借:：未分派利润——年初20

贷:固定资产一原价2()

借：固定资产——累计折旧20

贷:未分派利润——年初20

3、甲公司于2023年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2023年年末甲

公司应收乙公司账款100万元;2023年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公

司坏账准备计提比例均为4%。

规定：对此业务编制2。23年合并会计报表抵销分录。

解答：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：

借:应收账款——坏账准备40000A贷:未分派利润——年初40000A将内部

应收账款与内部应付账款抵销时:A借：应付账款