我国直播行业主播的个人所得税征管问题研究

我国直播行业主播的个人所得税征管问题研究[摘 要]自疫情时代以来，数字经济和网络平台经济的发展和成熟催生出直播行业网络主播这一新兴职业，但是这一职业的兴起同样造成了各种税收征管上的问题，给我国税收管理带来相当大的挑战，网络主播偷逃漏税的情况屡见不鲜，且涉税数额庞大，这背后个别税收征管的缺位对我国税收收入造成了不好的影响。本文参考个人所得税税法、信息不对称理论和税收遵从理论，运用文献研究法和理论分析法概括现有理论和文献，梳理税收征管过程中存在的问题。借鉴国内外税收制度与征管经验，从多个维度提出针对性对策和建议，健全我国新时代个税征管体系，维护我国税收利益。本文研究成果可以为网络主播个人所得税征管提供建设性意见和参考，也能为数字经济下其他相关职业的个人所得税征管问题提供经验借鉴。[关键词]网络主播；个人所得税；税收征收管理ASTUDYONPERSONALINCOMETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTISSUESFORONLINEHOSTSINCHINA'SLIVESTREAMINGINDUSTRY[ABSTRACT]Sincetheepidemicera,thedevelopmentandmaturityofthedigitaleconomyandtheonlineplatformeconomyhavegivenbirthtotheemergingprofessionofonlineanchorsinthelivebroadcastindustry,buttheriseofthisprofessionhasalsocausedvariousproblemsintaxcollectionandmanagement,bringingconsiderablechallengestoChina'staxadministration.Thispaperreferstotheindividualincometaxlaw,informationasymmetrytheoryandtaxcompliancetheory,andusestheliteratureresearchmethodandtheoreticalanalysismethodtosummarizetheexistingtheoriesandliterature,andsortouttheproblemsexistingintheprocessoftaxcollectionandadministration.Drawingontheexperienceofdomesticandforeigntaxsystemsandcollectionandmanagement,weputforwardtargetedcountermeasuresandsuggestionsfrommultipledimensions,improveChina'sindividualincometaxcollectionandmanagementsysteminthenewera,andsafeguardChina'staxinterests.Theresearchresultsofthispapercanprovideconstructiveopinionsandreferencesforthecollectionandadministrationofindividualincometaxforonlineanchors,andcanalsoprovideexperienceforthecollectionandadministrationofindividualincometaxforotherrelatedprofessionsinthedigitaleconomy.[Keywords]networkanchors；personalincometax;；Taxcollectionmanagement目录TOC\o"1-2"\h\u24106一、绪论 119574（一）研究背景及意义 122293（二）研究内容与方法 26046二、文献综述和理论基础 420995（一）文献综述 45959（二）相关概念及理论基础 628886三、网络直播行业及个人所得税征管现状 115130（一）网络直播行业现状 1122266（二）个人所得税征管现状 125110四、我国直播行业中主播个人所得税征管面临的挑战 1526958（一）现有征管水平难以适配 1511087（二）征收管理技术落后 1510848（三）网络主播的不遵从 1631838五、优化我国直播行业中主播个人所得税征管问题的建议 1732130（一）提高征收管理水平 179906（二）与平台构建信息共享机制 1712154（三）提高网络主播税收遵从度 1810630参考文献 1923015致谢 21绪论（一）研究背景及意义1．研究背景随着互联网技术的不断成熟和信息技术的应用深化，在国家政策支持、市场经济发展的助推之下，网络直播行业异军突起，直播用户人数也急速攀升。目前，我国的网络直播产业链已趋近成熟，相关的直播平台、MCN机构、直播玩法及收益规则也已基本沉淀。然而，在网络直播行业迅猛发展的过程中，同时出现了一些不容小觑的问题，传统的税收征收管理的制度和模式难以适配这一新兴经济形态，具有一定粉丝体量的网络主播偷逃漏税等违法情况频频发生，严重地损害了我国税收收入和税收公平。个人所得税发挥着调节收入分配的重要作用，是国家治理和社会稳定的有力保障。目前我国网络直播行业群体人数众多，且存在着部分高收入的“网红”群体和不计其数的网络主播人员。根据《中国网络表演（直播与短视频）行业发展趋势分析（2022-2023年）》的数据显示，以直播收益为主的部分主播中，绝大多数，即95.2%，其月收入水平低于5000元，而能达到月收入10万元以上的主播比例微乎其微，仅为0.4%。网络主播收入是否合法有效、平台抽成是否合理等问题，都在不同程度上导致了我国税收收入的流失，对我国个人所得税税收征管造成了巨大的挑战。2．研究意义（1）理论意义在数字经济以及平台经济迅速发展的进程当中，借助对个人所得税制度以及网络直播行业主播征管问题展开研究，可以为税收制度给予有效的参考信息，也可以为学术界开拓新的思路与视角。通过分析数字经济背景下网络主播的个人所得税税务行为、合规意愿和它的影响因素，能够深入知晓并了解征管体系相关的具体内容与规律，为提升税务合规性提供理论支撑。这样一来就既能拓展并丰富我国个人所得税征管制度的理论体系，而且还可以完善网络直播行业个人所得税相关的法律内容与政策，优化中国的税收环境。（2）现实意义目前直播行业正在蓬勃发展，网络主播的收入也非常的可观，但是这个行业的税收征管仍然存在着很多问题，给中国的税收造成了严重的损失。通过深入地研究我国直播行业中网络主播个人所得税的征管情况并且完善相关的征管措施，可以明显地提高征管的效率，可让网络主播个人所得税应收账款足额缴纳，并且也能提高税务社会服务的质量和效果。个人所得税是规范收入分配的重要工具，直播行业的快速发展加剧了收入分配差距，加强固定收入个人所得税的征收和管理有利于有效调整收入分配，缩小贫富差距，维护中国的税收公平，促进社会和谐稳定。（二）研究内容与方法1．研究内容本研究主要分为以下五个部分进行深入研究：绪论。这一部分详细阐述了本研究的研究背景与意义，明确了研究内容与方法，为后续的研究奠定基石。文献综述和相关概念及理论基础。这一部分系统性回顾并总结了国内外相关文献，对网络直播主播和个人所得税的概念进行界定，阐述征收管理相关的理论，包括信息不对称理论、税收遵从理论和税收公平理论。研究现状。这一部分主要分为网络直播现状分析和个人所得税征管现状分析。我国直播行业中主播个人所得税征管面临的挑战。这一部分主要分为缺少相关的法律政策和征管技术落后和主播的不遵从三个方面进行论述。对于我国直播行业中主播个人所得税征管的优化建议。主要分为提高征管水平、构建信息共享机制和提高主播个人所得税缴纳的强制力度以及完善处罚机制。2．研究方法本文在研究我国直播行业中网络主播个人所得税征管问题时主要应用到以下几种研究方法：（1）文献研究法本研究运用文献分析法，查阅中国知网、万方数据库及维普等一众学术资源平台。旨在全面整合与直播领域主播收益相关的学术文献，对所收集的文献进行筛选，去除无关、重复和质量不高的文献，选择具有权威性、可靠性和相关性的文献，对已有的研究成果和思路进行了解和深挖，为本文的框架结构提供一定的基础，为本文的研究提供相应的可行性依据。（2）理论分析法本文运用理论分析法，对个人所得税的法律规定以及税收学的理论展开阐述分析。明确研究中涉及的关键概念和术语，保证在分析过程中所使用的概念有清晰的内涵与外延，防止概念模糊以及产生歧义，为后续的分析奠定准确的基础，把个人所得税的理论同我国当前网络直播行业里主播收入的现状相结合，剖析个人所得税征管在直播行业中存在的问题。二、文献综述和理论基础（一）文献综述随着互联网技术不断走向成熟，在平台经济背景之下网络直播行业得以快速发展，成为数字经济领域里十分关键的一部分，网络主播作为直播行业当中有代表性的群体，其个人所得税的征管问题受到学术界以及税务部门的高度关注。此次文献综述将根据近期的研究文献与资料，针对网络主播个人所得税的征管现状、面临的挑战以及现有的应对措施展开分析。1．网络主播个人所得税的征管面临的挑战的研究网络主播的收入来源多样而且隐蔽，这是现在税收征管工作所面临的最重要问题，它的收入形式包含了工资薪金、劳务报酬、打赏收入、带货佣金、广告代言等多种不同方式，并且这些收入来源很多都很复杂，让税务机关不能准确地界定和监控。徐威（2024）指出，网络主播收入来源的复杂给税务机关的工作带来了严重的困难，他指出的黄某偷逃税案件更加突出了加强行业监管和完善税收制度的紧迫。赵子珊（2024）也强调了网络主播收入多元对税收监管造成了困难，在一定程度上造成了税款流失。这种收入的多样性和隐蔽性让税务机关很难完全了解主播的收入情况以及动态变化，使税款的征收变得很困难。（1）税收征管实践层面税收征管在实践上面临着许多挑战，喻月江（2023）与冯思爽（2023）在文章里着重说明，在大数据时代的背景下税务机关需要利用数字化技术来提高税收征收和管理的效率，借助大数据分析更好地掌握网络主播收入状况，及时发现并且查处偷逃税行为；袁显朋等（2023）从直播带货的角度，表示要依靠推动多个方面一起监管以及完善个人所得税法律体系等来促进税收的征收和管理。在网络直播带货中，只要是关系到平台、主播以及品牌商等多个不同的主体进行利益的分配时，需要每一个主体互相合作来加强税收征管，而且税务机关还应该要加强和其他部门之间的协作，建立并健全平台信息的共享机制。在现实生活的实践中，网络主播的收入经常会有波动和不确定性，所以他们在申报纳税时会有一定的不满。扣缴义务人也可能会因为对税收政策的不了解或者为了追求自身利益而不能很好地执行扣缴义务，让税务机关的工作很难进行。（2）法律政策层面郭宇豪（2023）和莫洋帆（2023）对网络主播个人所得税的征管在法律方面问题做了深度的研究。他们指出个人所得性质的界定、扣缴义务人职责的明确以及纳税依据的确定等等是征收管理网络主播个人所得税中存在的关键问题，比如在实际操作里，网络主播收入形式多样所以不能很准确地界定收入所得的性质，让纳税的依据不明确及扣缴义务人职责不清楚等等。这些问题影响了税收公平，让税务机关征管工作进行得很困难。税务机关要完善相关法律法规，明确个人所得范围的界限，表明有关扣缴义务人需要履行的职责。2．针对主播个人所得税征管的措施研究学者们对网络主播个人所得税征管面临的问题提出很多应对的方法，徐威（2024）建议完善税收征管的内容政策，改进我国个人所得税的税率结构，制定更加详细的税收优惠政策并且加强电子化税务信息管理系统，让涉税的信息能共享利用。赵子珊（2024）提出了让税务机关加强监督还有提高网络主播纳税意识等解决办法。刘立章（2024）和李荆铭（2023）强调了在明确网络直播行业纳税主体和扣缴义务人、细化税收政策以及加强税收监督管理方面的意义；秦腾和谭嵩（2023）提出了提高个体网络主播税收的来源的管理效率的建议，并且还要建立税收风险防控的体系；冯思爽（2023）提出用数字化技术来建立数据共享和可信交换的方法用来促进网络直播行业的健康发展。Alghumgham在2018年运用断点回归设计法针对美国某地区2012年所得税政策调整对税收收入所产生的影响做了调查和分析，最终他发现尽管政策的变动在短时间之内可以提高税收的效率，但是纳税的人用收入转移等方式就会破坏掉这些效果。这个结论对于网络主播税收政策的动态评估有着一定的启示意义，这意味着仅仅依靠提高税率或者扩大税基，或许无法持续提升征管效率，还需要借助技术手段来追踪纳税人的收入流动情况；MartaPapis-Almansa在2019年对欧盟2017年推出的电子商务增值税改革进行了系统的评述，他提出新规借助统一税率、简化申报流程以及强化平台责任等方式，切实减少了跨境交易的避税空间。其核心经验覆盖了建立“消费地征税”原则，以此避免税源流失，引入数字平台作为“税收代理人”并要求其代扣代缴税款，依靠大数据共享机制来达成跨区域协作等，这些举措对于解决中国网络主播的跨境收入监管难题有关键的参考价值。3．文献评述现在网络主播已经在全世界形成一个独特的职业类别，他们有的通过网络直播平台独立开展直播活动，有的和MCN网络经纪机构合作来获得收益。事实上在国际上关于网络主播个人所得税的税收治理的问题越来越受到重视，相关文献比较有限但学界还是认为应该对网络主播的所得进行征税。这些国外研究的成果让我国对网络主播个人所得税的税收管理的完善更有经验。国内的学者在这个领域进行了更深入的研究，主要集中在税法的词语解释、和征税有关的策略以及技术的使用方面。税务的解释的重点是税法对在线主播适用的难题，比如收入的定义和应税收入的计算方法；征税策略方面将要讨论网络主播相关的税收政策是不是合理可行及个人所得税政策应该怎么样制定；还有税务部门需要利用信息技术提高个人所得税征收效率和效益以及对网络主播的管理，比如构建税收抵免评估系统。不过现有的研究大多都还停留在理论层面，对直播行业的税务问题几乎没有进行实证分析。本论文会分析税务管理中面临的实际问题并提出建议。相关概念及理论基础1.相关概念（1）个人所得税个人所得税是针对自然人所获取的各类应税收入展开征收，其中涉及了现金、实物以及有价证券等形式的经济利益。依据我国个人所得税法规，在中国境内拥有居住地的个人，或者虽无固定居所但在纳税年度内在境内累计居住达到一百八十三天的个人，会被界定为居民纳税人。此类纳税人需要就其源自境内以及境外的全部所得，依照法律规定缴纳个人所得税，与之相反，若个人在中国境内没有居住地，并且在相应纳税年度内在境内居住时间不足一百八十三天，那么该个人将被视作非居民纳税人，他们仅需针对来源于境内的所得，按照税法规定履行纳税义务。个人所得税征管个人所得税征管是指税务机关依据相关法律法规，对个人所得税收的征收、监控、管理及服务等一系列活动的总称。其核心目标是确保纳税人依法履行纳税义务，保障税收公平，实现收入分配调节和财政收入的稳定增长。它的核心包括纳税申报、税款核定、税收优惠与扣除等环节。（3）网络直播网络直播可划分成广义与狭义两个概念，从广义来讲，网络直播主要包含文化娱乐领域、教育领域、商业领域以及社交领域。从狭义来讲，网络直播一般存在特定类型的直播形式，比如带货直播、游戏直播、体育直播等，主要集中于一些有较强娱乐性或者专业性的内容方面。本文的研究对象主要着重于狭义网络直播行业里的流媒体主播。网络直播是一种即时互动性颇为突出、不受地域约束、内容丰富且多样的新型信息传播方式。它依靠各类信息接收平台以及终端，把进行中的视频、音频、图文等信息作为形态，把某人、某物或者某事件当下发生的即时情形传递并向终端用户进行展示，以符合用户的多样化需求。网络直播有互动性强、形态多元、实时便捷等特性，让任何人都可成为网络直播的主角与受众，达成了网络时代的公平互动。网络直播展现出行为主体的模糊性、交易行为的潜匿性以及收益构成的多元化的三大特征。我国直播行业中的网络主播主体比较模糊，难以定义，包括直播行业中所涉及的直播平台、直播MCN经纪机构和直播从业人员。网络主播利用直播平台进行直播带货、才艺表演等向观众推销商品或产出内容，通过这一行为获取收益或通过与MCN经纪机构进行分成等等。网络直播多样的经营模式导致网络主播的实际收益主体呈现出不明确、多元化的态势。传统行业中通过线下实际劳动等方式获得薪资报酬的方式，与如今线上直播不同。线上直播行业的网络主播，有可能是独立个人主播、虚拟ip主播或者以加入MCN经纪机构作为内部员工的形式出现在屏幕前，由于网络主播主体以及其所属的劳务关系不够明晰，导致对网络主播的个人所得税的缴纳税制难以界定。MCN经纪机构主要起到一个中间人的作用，其并不会直接参与到网络直播的实际工作中，而是通过签约素人或具有一定粉丝流量基础的博主，与他们进行直播收益的分成，从而间接地参与到网络直播中。在MCN经纪机构中，此时网络主播所扮演的是机构内部所属员工的角色。在我国，目前设置直播板块的短视频平台数量众多，比较具有代表性的有抖音、快手、小红书、微博、斗鱼直播、B站等等。网络直播的交易方式通常都较为隐蔽，不同的平台在法律的基础上制定各自的平台规则以及虚拟货币，例如抖音平台的10抖币等于1元人民币，直播过程中打赏各种小礼物则以抖币充值钻石的形式来购买。用户观众在观看直播的过程中，所发生打赏之类的行为或者和网络主播交易的时间、地点都不受控制，这样的行为对于税务部门确定税收的来源造成了巨大的影响和挑战。这些短视频平台在提供直播服务的同时，也承担着对主播的收入和行为监督管理的职责。（4）网络主播网络直播主播如上文所述，是一种新兴职业。本文中对于网络直播主播的探讨不包括企业类型的账号，重点聚焦具有一定粉丝流量基础的网络主播，深挖其个人所得。在流媒体疯狂生长的态势下，网络主播群体可大致区分为已经签约和没有签约两类。已经签约的主播再细分为两类，一为与直播平台签约，另一类则是与MCN经纪代理机构建立合作关系。依据收入途径的差异，目前那些与直播平台签订合同的主播，其应缴税款通常由平台直接代扣。与MCN经纪机构签约的主播，其个人收入中税款部分将被经纪公司扣除。签约的网络主播，除了平台和机构发放固定的工资，其他打赏、带货等交易所产生的款项费用，一般则被归为“偶然所得”，需要按照法律缴付税款。由于未签约主播与直播平台不存在雇佣关系，因此如果收到报酬或其他收入，则报酬或其他收入将被归类为“工资收入”。如果存在技术问题或其他不可抗力因素导致直播主播提供的服务无法正常履行的，在这种情况下，直播观众的打赏和平台的将被视为“附带收入”，主播将承担相应的个人所得税。因此，这部分所得税由主播直播所在的平台代收代缴。网络主播不仅可以通过直播打赏与平台分成并获得收益，也可以通过上架商品带货，从第三方商家获得相应的佣金和坑位费，亦可以从MCN经纪公司签约从而获得报酬。网络主播通过直播获得的收益来源多种多样，其中也有可能出现重复征税或者漏征的现象，导致我国个人所得税税收收入的流失。2.理论基础（1）税收不遵从理论从概念方面来讲，税收不遵从指的是纳税人在税收征管进程中，做出违背法律规定义务的行为，这种行为存在多种表现形式，像是少申报收入、虚报扣除项目、故意延迟纳税以及逃避纳税等情况。税收不遵从可被分为故意不遵从与非故意不遵从这两类，故意不遵从是说纳税人基于各类原因，有意不按照法律规定履行自身缴纳税款的行为，举例来说为了实现经济利益的最大化，或者因为对税收制度心怀不满等状况而产生的不遵从行为，比如有些网络主播为了得到更多实际收入，故意对直播打赏、带货佣金等收入来源渠道给予隐瞒，不进行如实申报纳税。非故意不遵从主要是由于纳税人对税收法规的理解存在偏差、计算出现失误，或者受到了不恰当税务建议的影响，导致的不遵从情形。（2）税收公平理论税收公平的理论依据在于保证征税契合公正准则，促使纳税人所承担的税负与其经济状况以及缴税能力相互适配，这和横向公平理念存在关联，也就是说有相似缴税能力的个人理应承担相同的税负，举例来讲，倘若两位纳税人的收入相同，在将特殊税收优惠等异常情况排除之后，他们应当缴纳数额相同的个人所得税。纵向公平着重指出，不同缴税能力的纳税人需要缴纳不同水平的税款，税负会随着收入的增加而加重，高收入者相较于低收入者需要贡献更高的税率，以此来体现公平。税收公平理论当中还囊括受益原则，此原则依据纳税人从政府所提供的公共服务里获取利益的程度来合理分配税负，比如针对使用特定公共设施较多的群体收取相应的税费；支付能力原则关注纳税人的经济实力，涉及收入、财产以及消费支出等要素，用于衡量纳税能力；税收公平理论可构建起合理公正的税收制度体系，保障税收负担在社会成员之间得以合理分配，避免因税收不公平而引发社会问题，推动社会稳定以及经济健康发展。数字经济的不断发展给我国税收公平给予了多方面冲击，这种冲击主要体现于数字经济在各个方面的行业形态与传统经济存在不同之处。在传统经济时代背景下所设计的税收制度以及征管模式，当面对数字经济模式变革时会显得难以应对，在税收公平方面产生了较为十分突出的影响，数字经济当中，网络直播行业是一个典型代表。在这个行业中，网络主播的高收入不一定意味着承担了相应的高税收负担，这种情况致使偷税漏税案件频发，损害了国家税收利益，也给社会给予了很大负面影响。主播作为相对的高收入群体，若凭借逃避税收来减轻自身负担，对广大遵纪守法的纳税人来说是不公平的。（3）信息不对称理论在市场交易环境当中，信息不对称这一概念说明参与者之间对于关键信息的获取以及理解有着明显差异，一般拥有充足信息的一方可占据更为有利的位置，而信息不足的一方则可能会处于相对劣势的状况，这样的信息差异致使市场交易出现不公平现象，对市场的效率以及公平性都造成了影响。在税收征管的整个过程当中，纳税人和税务机关之间所存在的信息不对称状况，会致使税务机关难以精确且全面地掌握纳税人的涉税信息，鉴于信息不对称这一情况，纳税人或许相对而言对自身的涉税情形更为了解，然而税务机关却面临着难以全面掌控纳税人信息的难题。这种信息上的差异，使得纳税人有机会借助与税务机关之间的信息差来逃避税收，凭借隐瞒收入、虚报成本等手段，以减少自身的应纳税额。此类行为损害了国家的利益，还对税收的公平性与公正性造成了破坏。三、网络直播行业及个人所得税征管现状（一）网络直播行业现状本文将从网络直播行业的收入来源、行业规模两个视角剖析网络直播行业的现状。网络直播行业在互联网技术和平台经济的发展下规模不断扩大，正源源不断地吸引更多人加入到网络直播的行业中来；网络直播的收入来源方式丰富多样，这些共同构成了网络直播行业当前的态势。1.行业规模根据第53次《中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2023年12月，我国网络直播用户规模达8.16亿人，较2022年12月增长6501万人，占网民整体的74.7%。网络直播已经成为互联网应用的最大产业生态。疫情时期以来，网络直播和实体经济的结合适应了特殊时期的需要，网络直播呈现出井喷式的增长，越来越多的平台朝网络直播板块进军。网络直播规模的持续扩张，网络主播这一新兴职业所具有的高收益、低门槛的特点，吸引着越来越多的人将直播作为副业甚至主业，涌入到网络直播的行业中来。截至2023年底，我国已有1508万名职业网络主播，网络主播账号累计开通超1.8亿个。网络直播的兴盛发展，孕育出与直播相关的支付行为，包括但不限于直播打赏、直播带货、第三方商家与网络主播合作所支付的佣金等。根据2024年3月发布的《2023年中国直播电商行业研究报告》显示，2023年我国直播电商交易规模达到4.9万亿元。2024年发布的《中国网络表演(直播与短视频)行业发展报告(2023-2024)》显示，2023年我国网络表演(直播)行业市场营收规模达2095亿元。2．收入来源类型在网络直播这一行业里，网络主播获取收入的途径丰富多样，覆盖直播带货所获收入、直播打赏所得收入以及签约MCN机构获取工资等多种方式。（1）直播带货收入直播带货收入主要是依靠网络主播与第三方商家合作，以直播的形式向观众推销第三方商家的商品，第三方商家通常以固定比例的佣金或者坑位费的形式向网络主播进行支付。（2）直播打赏收入直播打赏收入主要是在主播直播的过程中，观众因为喜爱直播内容而进行充值打赏的行为，打赏通常以虚拟礼物的形式，由观众自愿赠予网络主播，虚拟礼物经过平台按照规则进行提取之后按照相应比例进行返现。（3）签约MCN机构获得相应报酬签约MCN经纪机构主要是加入MCN经纪机构后以内部员工的形式获得基本薪资报酬，同时，当主播在直播过程中获得打赏收入也会先将这部分收入计入MCN经纪机构，再由机构按比例抽成后发给主播。（二）个人所得税征管现状研究税务部门对网络主播收入的个人所得税的征管现状，主要从目前的征管方式和税收收入流失的现状进行研究。（1）征管方式个人所得税的代扣代缴是我国目前现行的主要税收政策，我国对于网络主播个人所得税的征管方式主要根据其收入类型及其与平台的关系来确定。网络主播如果以独立自由的身份从事直播行业，与直播平台形成了劳务关系，则网络主播通过直播所获得的个人所得，包括带货佣金、坑位费、直播打赏、流量转化等所得都被视为劳务报酬，在缴纳个人所得税时按劳务报酬的税率进行缴纳，并进行自行申报纳税。网络主播如果与平台或MCN经纪机构进行签约，则与平台或MCN经纪机构形成雇佣关系，其所获的所得收入被视为工资薪金，在缴纳个人所得税时按工资薪金的税率进行缴纳，并由MCN经纪机构或直播平台进行代缴。倘若主播与平台属于劳动关系，那么按照工资薪金所得适用3%-45%的累进税率来征税，要是属于劳务关系，则依据劳务报酬所得进行征税；要是网络主播成立工作室并运营账号开展直播，以个体户或者个人独资的身份与直播平台签订合约，那么其收入会涉及个人所得税，还会涉及增值税以及其他附加税费。对于成立个体工商户或者企业的主播而言，其纳税是按照经营所得来进行征收的，税率范围为5%至35%，这种情况下，鼓励那些高收入主播以企业形式来规范自身纳税行为，凭借这样的方式，可对税收收入流失的状况起到一定的优化作用。（2）税收收入流失现状随着网络逐步兴起且持续发展，直播行业因其有的低门槛和高收入特点，吸引了越来越多的人进入网络直播领域。这一新行业的出现，给传统的个人所得税征管方式给予了巨大挑战，近年来，网络主播逃税漏税现象屡见不鲜，此类行为违反国家法律规定，对国家税收征管工作以及整体经济发展构成威胁。这些主播依靠一些不正当手段逃避应缴税款，直接致使国家财政收入减少，影响了公共服务以及基础设施的建设与发展。网络主播的逃税行为给网络直播产业的长远发展带来了负面效应，网络直播属于新兴的互联网文化产业形式，它的健康有序发展对于推动文化创新、带动就业以及促进经济增长都有很大意义，但是逃税行为破坏了行业竞争环境，损害了合法经营者的权益，对网络直播产业的可持续发展形成了妨碍。在当前社会环境下，网络主播逃税现象并非个例，而是呈现出常态化的态势，这种态势持续蔓延，加剧了税收流失问题，还严重损害了社会的公平与正义，需要采取有效的举措来加以治理，以维护良好的税收秩序，并促进网络直播产业的健康发展。在2021年至2022年期间，我国政府陆续发布了一系列文件，以应对网络主播个人工作室税收征管方面的具体问题，这些文件着重阐述依法建账的意义，明确规定采用查账征收方式进行纳税申报，以此保证税收征管工作有较高的准确性与公正性，减少逃税行为的出现。到2025年，我国金税三期首次将自然人身份证号作为纳税人识别号单独管理，若系统发出提示说明个人未履行义务，便会依据征管法的相关规定进行后续处理。若主播身为纳税人却不开展纳税申报工作，对应缴纳的税款未缴纳或者少缴纳，那么税务机关会对其采取措施，将其未缴纳或者少缴纳的税款以及滞纳金进行追缴，同时还会处以补缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。对于直播平台而言，要是作为扣缴义务人，存在应扣未扣、应收而不收税款的情况，那么由税务机关向纳税人追缴税款，同时对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款，要是构成涉税犯罪，还得依照刑法的相关规定，承担刑事责任。政府加大对违法案件的曝光力度，依靠公开曝光典型案例，形成有效的威慑效果。并且政府还会定期开展针对主播的税务检查，采取随机抽取的方式来确定执法人员和检查对象，以此保证检查的公正性和有效性。四、我国直播行业中主播个人所得税征管面临的挑战（一）现有征管水平难以适配1．税收征管水平有限在税收征管领域，税收来源信息的不对称现象制约了税收监管效能的发挥。信息不对称主要体现在两个层面。首先，税务部门不能很好地全面掌握纳税人的涉税信息，这为纳税人隐匿收入、故意偷逃税款等违法行为提供了可乘之机；第二，纳税人在税收征缴流程中的知情权保障缺失。行业覆盖面广、业务复杂多样，税源信息数据量庞大，税务机关若想获取真实数据，往往需要借助其他第三方平台的力量，然而，基于各种信息保护的限制，税务机关很难获取完整的相关数据，这大大提高了征税成本。随着技术的不断更新迭代，税务征管手段日益先进，税务机关的执法可操作空间随之拓展，纳税人及扣缴义务人被发现有偷逃漏税的行为的概率也相应上升。违法惩戒力度的大小直接关乎违法成本的高低，这一因素会在很大程度上影响纳税人是否会有偷逃漏税行为的念头。纵然是在事后进行追溯责任，纳税人也仅需要补缴税款，承受相对较轻的处罚，这种状况会让他们感受不到法律的威慑力，对此心存侥幸、铤而走险，低成本违法使得被动遵从的成效差强人意。2．对纳税的宣传力度不够税务部门在征收管理的过程中，对我国税收的普及较少，网络主播往往依赖于平台或MCN经纪机构的代扣代缴，税务部门对于缴纳个人所得税的科普力度弱。（二）征收管理技术落后1．线上交易难以实时追踪网络主播在进行线上直播带货或收到打赏收入时，相关收入款项多通过在平台绑定银行卡或者支付宝进行提现，线上提现交易的渠道隐蔽。当前我国税收征管手段多用于线下交易，对于线上不透明的交易不易追踪，存在调查搜集的难度。尽管目前税收系统已接入互联网技术，但仍收效甚微。除平台直接结算的带货佣金以外，打赏收入还涉及用户、平台和主播三层去向。广告合作大多时候借助私域流量来达成，一些头部主播还会凭借设立多个工作室的方式来分散收入，这些资金经由支付宝、微信支付等其他第三方渠道流转之后，最终有可能分散到数十张关联银行卡之中，致使资金分散且难以追溯。税务部门要经过直播平台、支付平台、MCN机构、个人账户等多个层面才可完整地拼凑还原出收入的全貌，这在实际操作中面临着三大技术难题：其一，第三方支付平台的数据接口开放程度不够，其二，跨区域资金流动的实时监控存在技术上的瓶颈，其三，虚拟货币、数字红包等新型支付手段增加了资金追溯的难度。比如意大利在2025年的预算法里规定电子支付数据要实时上传并与交易记录相匹配，然而目前我国尚未构建类似的全链条监控机制，当下税务系统虽说接入了相关的互联网技术，不过还是主要依靠“以票控税”的模式，而在线上交易中电子发票的普及程度较低，数据整合能力也依旧薄弱，网络主播凭借个人账户提现的行为，很难被税务系统自动识别出来。2．纳税申报系统设置不完善个人所得税的申报目前有以下几个方式进行申报。通过手机APP进行个税纳税的相关操作，包括缴纳税款、投诉、提出异议等、通过计算机客户端进行网络上的纳税申报，纳税人可以在网上搜索相关信息，完成纳税申报。即使税务部门已经普及了方便快捷的纳税方式，但是税务申报系统还是存在不尽人意的地方。首先，国家纳税申报系统只能接受单一税种的纳税申报，这对于网络直播这种税源来源复杂的行业是不够完善的；其次，纳税人申报纳税时缺乏对纳税人信息的提前核实，该缺陷会对后续税务部门工作人员对纳税人的纳税信息的核查和监控管理增加工作上的难度。网络主播的不遵从1.网络主播自主申报纳税的意识不强网络主播作为互联网经济中的新兴职业，门槛低是多数人涌入这个职业的其中一个原因。但是低门槛导致了很多从业者对于自主纳税的认知不高，不了解纳税的必要性和强制性。与工作单位纳税人或代扣代缴义务人相比，网络主播个体可能存在没有纳税申报经验，对自主纳税申报的流程模糊不清，不了解个人所得税的法律法规、征管手段和方式，因此缺乏自觉纳税的意识的问题。同时也不排除有某些网络主播因为自主申报方式繁杂、主观上不愿缴纳应纳税款等个人原因对自主纳税申报存在侥幸心理。2.对纳税的宣传力度不够税务部门在征收管理的过程中，对我国税收的普及较少，网络主播往往依赖于平台或MCN经纪机构的代扣代缴，税务部门对于缴纳个人所得税的科普力度弱。

五、优化我国直播行业中主播个人所得税征管问题的建议（一）提高征收管理水平1．加强涉税信息的监控和管理税务监管存在难以管控收入来源多样、主体复杂和数据获取困难等问题，这十分容易导致税收收入大量流失。在这样的情况下，税务部门要善于运用AI大数据技术来推动税收管理信息化，从而实现对海量网络直播数据的高效管理。加强网络直播行业的税收监管和税源监控，构建从申报、登记到扣缴的全过程监控体系。精准把握网络主播的应税所得及税收行为，以此提升税收征管效率，降低人力成本。2．对网络主播偷逃漏税行为加大打击和宣传力度税务部门应当对网络主播的个人所得税的缴纳情况进行更详细的跟进，在发现网络主播偷逃税时予以严厉打击，并利用网络向所有直播行业从业者进行宣传，起到警示作用。（二）与平台构建信息共享机制税务部门需要和设有直播板块的短视频平台展开合作，搭建网络主播涉税信息共享的平台，以此让我国税务部门更全面地知晓平台规则、主播收入以及资金流向等涉税信息，另外税务部门也要积极和其他相关部门维持信息共享，强化部门之间的协作。在2024年6月的时候，国家税务总局发布的《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》里明确了直播电商平台报送涉税信息的要求，规定了平台要向税务机关报送的具体内容，像平台内经营者和从业人员的身份信息、收入信息，其中包含销售收入、经营收入、劳务收入、佣金收入、打赏收入、广告收入等。税务部门要和直播平台保持日常的沟通与联络，及时处理信息共享过程中出现的问题，比如数据格式不一致、信息更新不及时等情况，需要向平台宣传税收政策和法规，提升平台对信息共享工作的认知和配合程度。（三）提高网络主播税收遵从度1．提高个人所得税缴纳的强制力度并完善处罚机制对于有偷逃税款行为或者表现出消极纳税态度的纳税人，要依据其违法情节严重程度采取相应合适处理办法。对情节比较轻的纳税人，首先要督促其尽快补缴所欠税款以及相应滞纳金，对于情节严重甚至触犯法律构成犯罪的纳税人，要依法给予行政处罚，必要时追究刑事责任，还要公示处理结果，提高其违法成本，形成有效的社会震慑。为加强税收管理，