河北省万华股份有限公司内部审计存在的问题及其对策研究

河北省万华股份有限公司内部审计存在的问题及其对策研究摘要：企业内部审计是企业抵御运营风险、保障企业运营稳定性和安全性的关键措施。企业内部审计举措通过审查和评估经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。本论文就浙江新和成公司内部审计中存在的问题进行了相应的分析，并对各问题的改进措施进行了阐述。为改进该公司的内部审计工作，需要构建财务与内审分立的审计组织；借助新技术以提高内审工作成效；同时通过将不同部门组织起来以使信息流转程序统一；此外，结合新和成公司自身特点改进内部审计手段和方法，并建立有效的内部审计反馈处理机制。通过对河北省万华股份有限公司内审问题的分析和对策的提出，本论文能够给中小企的内审工作提供一定的借鉴和参考。关键词：内部审计；中小企业；问题；对策引言：2008年我国出台《企业内部控制基本规范》，明确规定：“企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。目前，我国国有和民营大型企业基本构建了较为完善的内部审计机制，而大量中小企业由于整体管理水平普遍较低，导致内部审计意识普遍薄弱，内部控制漏洞颇多，运营风险相对较高，从而严重影响了企业运营的稳定性和安全性。探究当前我国企业内部审计部门管理过程中存在的问题，对于重新定位内部审计部门在公司治理结构中的地位，以及如何管理好内部审计部门，有效发挥内部审计作用至关重大。一、内部审计概述（一）内部审计的涵义内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。[1]1999年6月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”（二）内部审计在中小企业发展中的重要性目前在我国，中小企业已经成为推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量，在确保国民经济适度增长，缓解就业压力，实现产业升级，优化经济结构等方面，正在发挥着越来越重要的作用。[2]内部审计对于中小企业的重要性，主要体现在内部审计的有效运作可以给中小企业带来风险防范、运作纠偏、信息增值和融资增效的作用。1、风险防范随着宏观经济环境的恶化和市场竞争的日趋激烈，中小企业需要在日常运营中尽可能地避免错误、不规范的流程操作给自身带来的不必要的成本损耗，从而避免不必要的成本费用支出，进而实现更加有效的成本控制和管理。企业的内部审计过程的基本作用，便是通过一套完善的审计流程来监督企业运作过程中的所有资料和数据是否符合企业的战略需求和内部控制规范，而这种作用机制往往可以减少企业内部由于员工舞弊带来的操作风险，并减少中小企业内部出现因内部流程不规范而引致风险损失的可能，最终通过对企业内部规范的实施带来的企业价值上的增值作用。[3]2、信息增值中小企业内部管理会计信息和外部财务披露信息往往存在一定的失实风险，缺乏有效的监控的企业内部人员往往存在提供虚假信息以达到个人利益最大化的可能，因而在中小企业内部，通过有效的内部审计来提高自身内部信息的质量可以方便企业的内外部相关人员获得更加真实可靠的数据信息，从而方便其做出正确有理有据的决策。[4]3、融资增效企业内部审计工作的有效展开往往可以通过不断地改进企业内部流程和内部控制制度而使企业的运营风险和管理水平不断提高，同时通过内部审计的成果的对外披露，企业往往可以以高质量的外部审计披露信息来获得外部市场相关利益人的信任，从而为自身树立较好的外部声誉，并以此获得更好的信用等级，由此获得更加优惠的融资条件等运营便利。[5]二、河北省万华股份有限公司内部审计工作状况（一）河北省万华股份有限公司简介河北省万华股份有限公司成立于1992年，注册资本7425万元，总资产6.5亿元，作为一家高新技术企业公司拥有一个市级技术中心，两大类支柱产品，三层梯队式人才队伍，超过百余人的各类高精尖、复合型研发技术人员，员工总数达300余人。公司主营产品为“天华”牌BOPET双向拉伸塑料聚酯薄膜，主要生产设备是从德国布鲁克纳公司引进的具有国际领先水平、技术工艺先进的三层共挤BOPET薄膜生产线及从德国康普公司和英国阿特拉斯公司引进的分切设备。生产能力为年产BOPET薄膜25000吨，产品工艺先进、质量稳定，厚度规格为6～75um，幅宽达6．9米。主要用于食品医药和日用品的包装、真空镀铝、建筑装饰材料等的贴体保护膜、印刷基材、电子产品、电器绝缘、磁卡磁记录材料、感光胶片片基等，近年，我们又开发了电容器膜、转移膜、镭射膜、亚光膜、阳光膜、高亮膜、耐蒸煮涂布膜等新型的高技术含量的产品，进一步丰富了薄膜产品的种类、扩大了应用领域。产品行销全国二个九个省市、自治区，并出口到美国、加拿大、韩国、日本等国家，在国内同行业中产销量、质量均名列前茅，并且由于产品质量稳定、技术含量高，在国内外享有一定的声誉和较高的知名度。公司另一主营产品高智能型电子表具，包括预付费热表、超声波热量表、气表、水表、电表等，荣获多项专利和产品认证证书，其强大的研发实力、规模生产能力及产品的高科技含量和性价比等，在业内始终处于领先水平，并赢得用户的广泛赞誉。秉承“追求卓越，争创一流”的企业理念，凭借“雄厚的实力，精湛技术，高超的质量，完美的售后服务”，万华公司必将能获得所有用户的鼎力支持，并以发展的步伐与世界同步前进。（二）河北省万华股份有限公司内部审计工作状况目前河北省万华股份有限公司已经实施了一套内部审计制度，但是该内部审计制度由于制定过程较为仓促，并且公司的内部审计资源的限制使得该内部审计机制存在一些较为明显的问题，有待在该公司后续的内部审计改进过程中进一步完善。1、内部审计机构配置待健全河北省万华股份有限公司的内部审计条例规定，公司在进行内部审计工作时将设立审计部经理一职，并且要求内部审计工作进行时参与审计人员不能少于2名。但是公司对于这些审计执行和管理人员的来源并未进行明确的规定，因此在实际实践过程中，河北省万华股份有限公司的财务部门往往作为内部审计机构的主体成员，内部审计工作的领导者也主要为该公司的财务经理。由此可见，目前河北省万华股份有限公司的内部审计机构的配置存在一定的不合理之处，该公司的内部审计机构缺乏常备的审计人才，内部审计管理者和执行者的遴选缺乏明确的程序和制度规定，内部审计配套人员的结构组成不够合理，因此该公司的内部审计执行团队的内部审计能力无法得到可靠的保证，客观上难以保障该公司的内部审计效果。此外，河北省万华股份有限公司具有明显的家族式企业特点，公司的实际控股人胡柏藩和第二股东胡柏剡分别持有公司53.76%和4.25%的股份，实际控制了该公司的人事任免，因此在进行内部审计人员任免过程中，难免会过于信任家族式管理团队中的财务负责成员，难以形成有效的牵制机制，因而其内部审计机构的相互牵制能力较弱。2、缺乏内审信息系统支撑河北省万华股份有限公司目前使用一套财务记账系统来记录公司发生的财务收支信息，但是该系统并未全面覆盖公司的各个职能部门，并且该系统并未考虑到公司内部审计功能的需要，无法对已发生的公司内部单据流转进行合理的录入和存档，使得该公司在进行内部审计工作时还需要对大量的纸质记录进行复核。同时，由于依赖于该系统提供的电子数据记录功能，公司的财务和销售部门与不使用该系统的生产和质检部门之间的数据存在较大的异步性，使得该公司的审计团队在进行内部审计过程中往往需要耗费大量的精力进行数据一致性的检验，进而降低了该公司的内部审计效率。3、内部审计手段较为单一目前该公司的内部审计制度主要涵盖了资产审计、费用审计、投资效益审计和一些临时进行的专题审计，公司并未针对自身新研发项目较多，新技术投入较大的特点，定期对自身的研发部门和进行新产品试制的关键生产部门进行新建项目和技改项目审计，同时也并未依据风险导向的原则对新项目进行立项核查和结题审计，客观上造成了目前该公司新技术研发投入增幅过快而相关的研发成果较少，难以支撑公司利润的情况(如图2-1)，导致了河北省万华股份有限公司存在研发投入失控的风险。图2-1 河北省万华股份有限公司2012-2014年研发投入与净利润对比图此外，由于河北省万华股份有限公司在公司发展过程中为了更好地进行产品的销售营销和渠道开发而设立了几家针对不同品类产品的经营销售子公司，因此河北省万华股份有限公司在内部审计过程中会兼顾对这些子公司的日常审计，但是新和成并未针对这些子公司的特点制定专门的审计流程，同时也未创新地采用非现场审计等措施来降低自身的内部审计成本，并且未对子公司的领导层进行离任经济审计，因此河北省万华股份有限公司的内部审计手段的创新程度依然有待提高。4、无可靠的内部审计改进在河北省万华股份有限公司的内部审计规章制度中并未规定公司对内部审计工作的反馈规定及其相应的改进制度安排，在公司的章程中也未见对内部审计在内的内部控制工作的改进渠道设计，因此可以认为河北省万华股份有限公司的内部审计制度中并不存在较为可靠、规范的内部审计反馈机制，不存在较为清晰的内部审计改进路径，因此河北省万华股份有限公司的内部审计机制缺乏闭环反馈，难以有效地进行内部审计制度的自我演进和自我完善，其内部审计的反馈功能有待改进。三、河北省万华股份有限公司内部审计工作改进策略基于上述分析，笔者认为河北省万华股份有限公司的内部审计机制存在较大的改进空间，随着该公司的发展和市场业务的进一步扩张，河北省万华股份有限公司存在紧迫的压力对自身的内部审计机制进行合理的改进，从而改善其内部审计的执行效果，提高该公司的内部审计能力，防范其运作过程中可能存在的风险因素。（一）实现财务和内审分立的审计组织河北省万华股份有限公司的财务部门和内部审计部门完全混合的全包含关系既不利于该公司的内部审计工作的展开，也不利于财务部门自身职责的有效发挥，因此河北省万华股份有限公司应当在内部审计机构的组织和设立过程中考虑引入相互牵制的原则，将内部审计组织从财务部门中分立出来，保持内部审计组织机构的独立性，并将财务部门在内部审计中的角色由主导者转变为支持者，从而形成更加科学有效的内部审计执行机构。由于目前河北省万华股份有限公司的财力有限，因此维持较大规模的内部审计组织是不符合该公司现阶段的发展特点的，为此该公司可以通过专门成立内部审计委员会的方式，聘任一位具有专业背景的常备的内部审计经理来主导内部审计的相关组织和管理工作，而在具体内部审计执行过程中通过调用相关财务部门的支持人员的方式来充实内部审计团队，从而从团队素养上保证内部审计工作的独立性（因为财务部门调入人员只执行内部审计的稽核工作而对于内部审计意见的判定主要由该审计负责人进行，从而避免了完全由财务部门组成的内审团队难以具有完全独立性的问题。（二）适时实施内审信息系统升级为了显著的提高河北省万华股份有限公司的内部审计工作的信息使用效率，并借助新技术手段来提高内审工作的成效，河北省万华股份有限公司有必要对现有的内部审计相关的信息系统进行集成和升级。目前，河北省万华股份有限公司在2014年编列了183.3万元的长期预算用于该公司未来几年所将采用的用友高级管理信息系统的实施，因此该公司在未来的信息化过程中应当借用以往的内部审计工作的经验对该系统的实施过程进行最优化的设计，使其能够有效支撑该公司未来的内部审计工作的展开。为了有效保证该系统未来对河北省万华股份有限公司的内部审计工作的支持，本文认为河北省万华股份有限公司在完成内部审计经理的聘任之后，应当在信息系统实施过程中为该专业人员参与系统设计提供专门的便利，并在系统功能设计研讨和验收过程中由该经理负责内部审计功能方面的设计和验收工作，从而保证在未来信息系统落地后能够有效地支撑河北省万华股份有限公司的内部审计工作信息化水平的提升。此外，河北省万华股份有限公司在信息系统实施和升级过程中应当积极地安排内部审计相关人员参与新信息系统的调研与培训，从而提高内部审计相关人员的技能和能力，并借助内部审计人员的相关经验保证新实施的内部审计在内的信息系统能够更加贴近操作实际，具有更高的实用性，从而在后续的内部审计工作中发挥更好的效果。（三）建立集成化的内审信息流转体系在新的信息系统完成之前，由于河北省万华股份有限公司既有的传统信息系统存在的缺点，公司内部的信息流转缺乏统一的规范的现实阻碍了内部审计工作效率的提高，因此河北省万华股份有限公司不能过分依赖于在未来的信息系统实现上，而应当在现阶段便立足于内部审计信息使用效率的提高，通过组织专门的信息规范研讨会议，引入生产运营部门、质检研发部门、财务运作部门、销售营销部门和内部审计部门一起进行内部审计相关信息数据的规范流转机制的探讨，从而将内部审计所需要的一切信息和单据的流转进行统一的定义和流转程序的设计，使内部审计所需用到的信息能够统一汇集到公司的某个信息环节，方便河北省万华股份有限公司的内部审计团队进行数据获取，降低其进行协调过程中耗费的精力。作为一种集成化的信息流转机制，河北省万华股份有限公司通过集成化的内部审计信息流转体系的构建还可以有效帮助公司内部所有部门人员形成良好的信息统一和信息集成意识，有利于公司的相关人员的信息化思想升级，同时也能提升各级管理人员的内部审计意识，从而降低内部审计工作的实施阻力。（四）改进内部审计手段和方法针对河北省万华股份有限公司的运作特点，尤其是其近年来在新产品研发上不断加大投入力度的特点，河北省万华股份有限公司应当在建立完善的内部审计组织架构后建立一套符合自身特点的新建项目和技改项目审计。内部审计组织应当对公司内部的所有新建项目和技改项目的预算、决算情况进行定期的审计，并且由于该公司的产品研发周期较长，因此内审团队应当保证至少在项目中、后期各进行一次审计。同时对于新产品研发所投入的新生产线工程合同执行情况，新产品推广资金的使用情况和违规违章情况等进行内部审计监督，对参与工程合同的相关部门进行财务审核，并在工程结束时进行决算审计，从而避免舞弊行为的发生。（五）设立内部审计反馈处理机制目前河北省万华股份有限公司必须在其内部构建一套内部审计反馈信息收集渠道，从而来动态地了解公司内部对于内部审计工作存在的意见和建议，进而持续科学地改进自身的内部审计工作。河北省万华股份有限公司首先应当在其内部审计规范中补充对于内部审计反馈机制的描述，考虑到河北省万华股份有限公司的实际运作状况，在其内部审计反馈机制的构建中，至少应当规定内部审计团队的自我反馈规范和来自非审计部门的反馈渠道这两个部分。河北省万华股份有限公司可以规定公司的内部审计团队应当以半年或一个完整财年为周期针对自身的内部审计工作开展情况进行总结和汇报，形成一条强制性的内部审计内部反馈机制。同时，河北省万华股份有限公司还可以通过成立内部审计反馈信箱的方式，允许两种类型的实名反馈信息直接呈报公司的高级管理层，包括对审计发现的本部门问题的实名申诉信息和对内部审计公司的改进建议信息，通过对这些信息组织专门的人员进行核证，河北省万华股份有限公司可以更好地纠正内部审计中存在的问题并进一步提高内部审计工作的有效性。此外，河北省万华股份有限公司还应当设立匿名举报信息以收