税收学课件第十三章 税收管理

经济管理类课程教材——税收系列第十三章税收管理1目录13.1税收管理的概念13.2税收管理体制13.3税收征管制度13.4

税收行政司法制度13.5

我国现行征管法存在的问题及修订建议2税收管理是指国家以宪法、税收法和其他有关法律为依据，根据税收运动的特点及其客观规律，通过税收杠杆筹集国家收入，实施宏观调控，调节收入分配，以保证税收职能作用得以实现的全部活动和过程。13.1税收管理的概念13.1.1税收管理的定义31.保证税收财政职能得以实现税收管理过程实际上就是严格执法确保财政收入的过程，从而有利于保证税收财政职能的实现。税收是以国家颁布的税法为征收依据的，税收管理也是以国家有关法律法规为依据的。这就要求征纳双方必须严格遵守税法，依法征税或纳税。但是，由于部分纳税人对税收法律法规的认识程度不够、纳税意识不强，有法不依、偷税抗税等现象还在一些地区、部门、企事业单位及个人身上不同程度地存在着。因此，通过税收管理，可以对纳税人的生产经营活动和纳税情况进行检查、监督，发现并及时制止纳税人的各种违法行为，维护税法的严肃性，提高纳税人的纳税意识。同时也可以提高征税人员的执法意识，保证征收人员严格执法，杜绝和尽量减少违法或执法不当的现象。13.1.2税收管理的作用42.保证税收调节职能得以实现税收是国家对经济进行宏观调控的重要工具。但是，税收对经济的调节职能并不是自然而然发生的，它随着客观条件的变化而变化，不仅受到客观经济状况的制约，还受税收管理者的主观影响。通过税收管理可以使征收机关了解纳税人对税法、税收政策和税收制度的履行情况、国民经济的发展状况及税制是否符合客观经济情况，从而把税收信息及时地反馈给国家决策机关，以修订税法、调整税收政策、改革税制，使税收分配与国民经济的运行相吻合，更好地发挥税收调节经济的职能。13.1.2税收管理的作用53.保证税收监督职能得以实现税务机关的基本职能就是征收税款，其他所有的税收管理业务也都应该是围绕着税款的征收这一中心任务展开的。征收税款必须了解纳税人的生产经营情况、财务分析状况、个人收入状况以及遵守、执行税收法规的情况，对违反税法的行为给予经济和法律制裁或行政惩罚，制止违法行为的发生。所以，征税的过程实际上就是对纳税人实施监督、管理的过程。要实现税收的监督职能，发挥税收的监督作用，就要通过税务登记、账簿发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查以及税收计划、税收会计、税收统计等管理活动，对税收分配过程实施有效的监督。13.1.2税收管理的作用6税收管理体制是中央与地方政府以及地方各级政府之间划分税收管理权限与责任的一种制度，实质上体现了中央和地方之间的税收分配关系。它是国家税收制度的重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要内容。税收管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它必然受财政管理体制的影响和制约。由于国家政权是分级的，所以国家财政也必须是分级的。按照我国的政权结构，我国财政分为中央财政和地方财政，地方财政又分为省（自治区、直辖市）、县（市、旗）、乡三级。在我国，中央财政和地方财政的根本目的与基本经济利益是一致的，但由于它们所承担的责任、拥有的财力和局部经济利益有所不同，两者之间必然存在着整体与局部的矛盾，这就需要在国家政权内部各级政府之间划分税收收入和管理权限。13.2税收管理体制71.税收管理权限划分的理论依据税收管理权限包括建立税收制度的权限和执行税收制度的权限。具体分为税收立法权和执法权。税收管理权限是国家公共权力的组成部分，公共权力表现为一定社会政治组织及其代表者所具有的影响和支配他人的强制性力量。公共权力是相互制约的，它实质上是国家权力之间的分权和制衡问题。分权是为了更好地发挥国家权力的效能，使国家的权力体系健康、高效地运转。为了做到这一点，必须在各种权力之间建立一种科学的制约机制。税收管理权限是公共权力的一个组成部分，也需要对税收管理权限进行合理的划分，我国将其划分为立法权和执法权。这种划分实质上是在税收管理权限中建立了一种制约，使税收管理内部科学分工、环环相扣、相互制约、高效运转。13.2税收管理体制13.2.1税收管理的权限划分82.我国税收管理权限的划分（1）税收立法权。税收立法是享有立法权的国家机关制定、修改、变更和终止调整税收法律关系的法律规范的活动。在税收立法和税收政策制定方面，我国一直强调税权集中，税政统一。目前有权制定税法或者税收政策的国家机关包括：全国人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。税收法律由全国人民代表大会及其常务委员会制定；有关税收的行政法规由国务院制定；有关税收的部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门制定。此外，根据我国法律的规定，省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会和省级人民政府，在不与国家的税收法律、法规相抵触的前提下，可以制定某些地方性的税收法规和规章。13.2.1税收管理的权限划分9（2）税收执法权。①国务院行使一定程度的税收执法权。根据《中华人民共和国宪法》及《中华人民共和国国务院组织法》，国务院是最高权力机关的执行机关，是最高行政机关，负责执行法律，领导和管理全国行政工作。按照《中华人民共和国行政复议法》第十四条的规定，公民、法人或其他组织“对国务院部门或者省、自治区、直辖市人民政府的具体行政行为不服的，向作出该具体行政行为的国务院部门或者省、自治区、直辖市人民政府申请复议。对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼；也可以向国务院申请裁决，国务院依照本法规定做出最终裁决。”因此，国务院拥有因纳税人对财政部、国家税务总局、海关总署做出的税收行政复议决定不服，申请裁决而行使税收复议裁决权的权力。应该说，国务院也是税收执法权实行的主体之一。13.2.1税收管理的权限划分10②税务机关是我国主要的税收执法主体。1994年，我国实行了分税制改革。中国省以下税务机关分为国家税务局和地方税务局两个系统，分别负责中央税、地方税和中央地方共享税的征收管理工作，居于这两个系统之上的是国家税务总局。国家税务总局是国务院主管税收工作的直属机构，是我国税收管理的最高权力机构，对全国国税系统实行垂直管理。13.2.1税收管理的权限划分11其主要职责是：具体起草税收法律法规草案及实施细则并提出税收政策建议，制订贯彻落实的措施；承担组织实施中央税、共享税及法律法规规定的基金（费）的征收管理责任，力争税款应收尽收；参与研究宏观经济政策、中央与地方的税权划分并提出完善分税制的建议，研究税负总水平并提出运用税收手段进行宏观调控的建议；负责组织实施税收征收管理体制改革，起草税收征收管理法律法规草案并制定实施细则，制定和监督执行税收业务、征收管理的规章制度，监督检查税收法律法规、政策的贯彻执行，指导和监督地方税务工作；负责规划和组织实施纳税服务体系建设，制定纳税服务管理制度，规范纳税服务行为，制定和监督执行纳税人权益保障制度；负责编报税收收入中长期规划和年度计划，开展税源调查，加强税收收入的分析预测，组织办理税收减免等具体事项；负责制定税收管理信息化制度，拟订税收管理信息化建设中长期规划，组织实施金税工程建设；开展税收领域的国际交流与合作，参加国家（地区）间税收关系谈判，草签和执行有关的协议、协定等。13.2.1税收管理的权限划分122018年3月，根据中共中央印发的《深化党和国家机构改革方案》，将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。为提高社会保险资金征管效率，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。国税地税机构合并后，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导管理体制，同时优化各层级税务组织体系和征管职责，按照“瘦身”与“健身”相结合原则，完善结构布局和力量配置，构建优化高效统一的税收征管体系。13.2.1税收管理的权限划分13③海关总署是主管全国海关工作和进出口关税及其他税费征收管理的行政执法机构，直属国务院领导，最高行政领导是署长。该署的主要职责之一是，研究拟定关税征收管理条例及其实施细则，组织实施进出口关税和其他税费的征收管理，依法执行反倾销、反补贴措施。根据《中华人民共和国海关法》，海关的主要职责有四项：进出境监管；征收关税和其他税；查缉走私；编制海关统计。④财政机关是中国各级政府重要的组成部门，在整个国家机关体系中居于非常重要的地位。财政部是国家最高级别的财政机关，是国务院的组成部门，是国家主管财政收支、财税政策、国有资本金基础工作的宏观调控部门。其主要职责中涉及税收的有：拟定和执行财政、税收的发展战略、方针政策、中长期规划、改革方案及其他有关政策等；提出税收立法计划，负责组织起草税收法律、行政法规草案及实施细则和税收政策调整方案，与国家税务总局共同审议上报税法和税收条例草案等；监督财税方针政策、法律法规的执行情况等。13.2.1税收管理的权限划分141.税收收入划分的理论依据税收收入划分是将税收收入在中央与地方政府之间以及地方各级政府之间进行合理的分配。根据财权与事权相统一的原则，正确划分税收收入的前提条件是中央政府和地方政府根据自己的事权自主地决定所辖的税种。对税种的划分是建立在对财政职能的认识和各个税种本身的特征之上的。著名财政学家马斯格雷夫提出了财政的三大职能，即资源配置、收入分配以及经济稳定职能。这样，将各税种的特征和财政的职能相联系，就可以大致确定税种在各级政府之间的划分。目前世界上比较成功的划分税种的方法是分税制。由于中央政府与地方政府各自承担的职责不同，其收入的比重也应有所不同。中央政府承担着国防、外交、安全等全局性的职责，以及涉及全国或跨地区的基础设施、生产力布局、产业结构的重点工程、民族教育、卫生防疫等职责，应该有与之相适应的收入作保证。这样，就可以考虑把有利于进行分配和保障稳定的13.2.2税收收入的划分15税种划归中央财政，如消费税，关税等；其余的税种划归地方财政，如城镇土地使用税、房产税、车船使用税等。从理论上分析，只有实行彻底的分税制，各级政府都有其独立的税种，才能建立真正明晰的税收管辖制度。但事实上，彻底的分税制必然导致地区间激烈的税收竞争，不利于国家宏观经济秩序的稳定。马斯格雷夫认为，多级政府分享同一税种可以在一定程度上简化税收征管，因此还需要引入共享税。共享税的形式一般有两种，一种是分成分享制，即由中央政府征收，然后按一定比例返还给地方政府；另一种是分率分享制，即就同一税基分别确定中央和地方两个税率，由中央政府征收，然后把地方政府应得部分返还给地方。在我国，把与中央、地方利益较密切以及有利于调动中央与地方两个积极性的税种，作为中央地方共享税在中央与地方之间按一定比例分享，如增值税、资源税等。在分率分享制下，地方政府对其税率有适当的调整权。这样就协调了地区之间的税收竞争和全国的宏观经济秩序的关系。现在认为比较合理的是分率分享制。13.2.2税收收入的划分162.税收收入划分的方法因为税收收入是财政收入的主要组成部分，所以确定税收收入划分要与财政管理体制相联系。（1）统收统支的财政管理体制。统收统支的财政管理体制的主要特征是地方主要财政收入上缴中央，地方财政支出由中央统一拨付。统收统支的财政管理体制具有如下特点：①全国财政的主要收入均必须上缴中央，没有中央的拨付命令，不得动用。②地方政府的一切开支均由中央核准，统一按月拨付。③财政管理权限集中于中央，包括税收制度、人员编制、工资及供给标准、其他开支标准、预算决算和会计审计制度，均由中央统一制定、编制和执行。从总体上看，这种统收统支的财政管理体制几乎将所有的国家预算收入和预算支出及其管理权限都集中于中央，只给地方以很少的财力，属于典型的高度集中统一的国家财政管理体制。13.2.2税收收入的划分17（2）统一领导、分级管理的财政管理体制。这是一种按照“统一领导、分级管理”的原则建立起来的财政管理体制，其主要特点如下：①中央统一立法权、统一执行权、统一计划、统一政策、统一制度，在此前提下，按照“有一级政权、有一级预算”的原则，按照政权级次划分预算级次，实行分级管理。但是，地方政府不是独立的预算主体，地方预算是统一的国家预算的组成部分。②按照中央政府和地方政府的职责分工，并按照企事业、行政单位的隶属关系确定各级预算的支出范围。③实行纵向平衡的体制，由中央统一进行区域间的财力调剂，凡是收入大于支出的地区，向中央上缴收入；凡是支出大于收入的地区，由中央给予补助。此外中央预算还另设专案拨款，由中央集中支配。具体到地方预算的收支平衡，从总量上看，基本上是以收定支，节余可以留用；从机构上看，基本上由中央通过“条条”（中央主管部门）下达指标，地方无权调剂。13.2.2税收收入的划分18（3）分税制财政管理体制。分税制是指在明确各级政府的职能范围和支出责任的前提下，以分税法划分各级政府收支，同时实行政府间的财政转移支付制度以平衡政府间的财政收支的财政体制。目前世界上大多数市场经济发达的国家都实行这种财政管理体制。按照地方政府财政自治程度的不同及其地区间财政能力的平衡方式的不同，目前世界上比较典型的分税制模式大体上有三种：①分散立法、按照税源分率分征、实行纵向平衡的分税制财政管理体制。这种分税制财政管理体制的基本特征是各级地方的财政自主权很大，是一种财权、财力比较分散的财政管理体制。13.2.2税收收入的划分19（3）分税制财政管理体制。②集中立法、事权分散、按照税种划分收入、实行纵向平衡的分税制财政管理体制。实行这种分税制模式的国家大多数在整体上实行“单一制”。单一制作为目前世界上普遍存在的一种主权国家制度，它的基本特征是，一个主权国家只有单一的宪法和一个最高国家政权机关作为国际交往的主体。集中立法、事权分散、按照税种划分收入、实行纵向平衡财政体制的特点主要体现在以下几个方面：立法集中；按照税种划分各级政府的收入；地方政府承担大部分财政支出责任；自上而下的政府间的财政转移支付是平衡地方财政收支的主要手段。③税权集中、税种共享、横向与纵向相结合的分税制财政管理体制。目前世界上只有德国实行了横向政府间的转移支付制度。其特点主要表现在以下几个方面：税收立法权集中，征收管理权限分散；主要税种按一定的比例分享；在全国范围内实行横向平衡与纵向平衡的转移支付制度。13.2.2税收收入的划分203.我国税收收入的划分根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节由海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税及其地方附加。（3）中央政府与地方政府共享收入包括：①增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享50%，地方政府分享50%。13.2.2税收收入的划分21②企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方按比例分享。分享比例是：2002年所得税收入中央与地方各分享50%，从2003年起所得税收入中央分享60%，地方分享40%。③个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税同，即2002年中央与地方各分享50%，从2003年起中央分享60%，地方分享40%。④资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。⑤城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。⑥印花税：从2016年1月1日起，将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入，其他印花税归其他政府。13.2.2税收收入的划分221.税收管理机构设置的原则根据国家税务总局《关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见》，我国税收管理机构设置是按照以下原则进行的：（1）依法设置、规范统一的原则。按照依法、精简、效能、统一的要求，明确权限，严格遵循税收管理、纳税服务的规律和现实需要，规范国家税务局系统各级机关机构设置，为强化税收管理和优化纳税服务提供组织保障。（2）明确职责、强化管理的原则。按照有利于征收管理、优化纳税服务的要求，科学界定机构职责，明晰部门业务界限，做到职责分明、权责统一，加强协调配合，强化监督制约。（3）因地制宜、实事求是的原则。在依法规范的前提下，按照有利征管、降低成本、提高效能的要求，根据本地区经济、税源、地域等情况，合理设置机构，防止片面强调“上下对口”，不搞“一刀切”。13.2.3税收管理机构设置232.税收管理机构设置的类型税收管理机构的设置，必须根据本国、本地经济和文化的发展情况及税务机构自身的管理水平、人员素质等多种因素加以权衡。西方市场经济国家在设置税务机构时，尽可能地做到职责划分明晰，彼此之间避免存在领导和被领导的关系，而是业务联系的关系，征收、管理、稽查各部门相互协调、相互配合。这些国家一般是按经济区域、税源区域来设置机构。具体机构的设置通常打破行政区划的限制，往往根据全国的经济区域、税源集中和分散程度以及税收情报的可获得程度，在中心城市设置大区税务局及其下属派出机构以及若干税收征收中心。这样的机构格局有利于税务当局实施高效率的税源监控与管理。国外税务机构设置模式主要有以下几种：13.2.3税收管理机构设置24（1）按职能设置税务管理机构的模式。按职能设置税务管理机构的模式，将职员按照一个机构的基本职能或工作流程组织在一起。一般针对所有税种建立相对独立的部门来执行每一种主要管理职能，如征收部门、审计部门、法律部门等。（2）按税种类型设置税务管理机构的模式。这是常见的税务管理组织结构的设置模式之一。就是根据税种类型来设置机构的模式，简称按税种类型设置模式。在这种模式下，分设部门，管理不同类型的税种。这种方法的主要特点是，每一税务部门实际上执行着它所负责税种的全部管理职能。（3）按纳税人类型设置税务管理机构的模式。按纳税人类型设置税务管理机构的模式，要求把职员分配到不同的单位，每个单位都负责特别的客户群体。13.2.3税收管理机构设置25按纳税人类型设置税务管理机构的模式只是被少数工业化国家所采用。（4）混合型的税务管理机构设置模式。在中央和省级税务管理机构的设置上采取混合型，在基层税务机构的设置上采取按职能或按纳税人类型设置的管理模式。由于基层部门负责税收组织、管理的任务，直接面对纳税人，同样存在着对纳税人服务不足、部门之间协调不够等问题。13.2.3税收管理机构设置263.我国税收管理机构的设置借鉴国外税务机构设置的经验，结合我国的实际情况，我国税务机构内设部门的设置采取混合型的设置模式。在中央和省级税务管理机构的设置上采取按税种设置，在基层税务机构的设置上采取按职能设置的管理模式。按照税收管理体制、税制体系和税收收入的归属，分为税务机关、海关和财政部门三大税收管理机构。关税、船舶吨税和海关代征的增值税、消费税由海关来履行管理职责；牧业税、耕地占用税和契税由财政部门来履行管理职责，目前，大部分地区已转为由税务机关管理；除了由海关、财政部门管理以外的其他税收，均由税务机关来履行管理职责。13.2.3税收管理机构设置271994年，我国实行了分税制改革。根据实行分税制财政管理体制的需要，中国省以下税务机关分为国家税务局和地方税务局两个系统，分别负责中央税、地方税和中央地方共享税的征收管理工作。为降低税收征纳成本，提高征管效率，推动“放管服”改革落地见效，由十三届全国人大一次会议通过的国务院机构改革方案要求改革国税地税征管体制，将省级和省级以下国税地税机构合并，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）

政府双重领导的管理体制，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责，标志着国税地税征管体制改革迈出阶段性关键一步。中国税务机构共设四级，即国家税务总局；省、自治区、直辖市税务局；地区、省辖市、自治州（盟）税务局；县（市）、自治县（旗）税务局。13.2.3税收管理机构设置28（1）国家税务总局。国家税务总局为国务院主管税收工作的正部级直属机构，为中国最高税务机关，其局长和副局长均由国务院任命。国家税务总局负责对全国税务系统实行垂直管理，实行以国家税务总局为主与省（区、市）人民政府双重领导的管理体制。国家税务总局设有一名正局长和四名副局长，都由国务院任命，另有总经济师和总审计师各一名。（2）省级及省以下税务局。省级税务局是国家税务总局直属的正厅（局）级行政机构，是本地区主管税收工作的职能部门，负责贯彻执行税收、社会保险费和有关非税收入法律、法规、规章和规范性文件，研究制定具体实施办法。局长、副局长均由国家税务总局直接任命。省以下税务局根据垂直管理的原则，由其上一级税务局对机构设置、人员编制、领导干部管理和经费开支实行直接管理。13.2.3税收管理机构设置29税务登记是指纳税人、扣缴义务人依法向税务机关披露有关信息，并对其纳税人、扣缴义务人身份予以确认的一项涉税活动，它也是税务机关对纳税人的开业、变更、停业以及生产经营等活动情况进行登记管理的一项基本制度。1.开业税务登记从事生产经营的纳税人应自领取营业执照之日或者首次发生纳税义务起30日内，

由法定代表人或者其授权人员持有关证件，分别向主管税务机关申请办理税务登记，，税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件，纳税人识别号由税务机关统一登记管理。事业单位和社会组织应当自依法设立之日起30日内向税务机关申报办理税务登记。自然人纳税人或者其扣缴义务人应当自首次纳税义务发生之日起，法律、行政法规规定的纳税申报期限届满前，向税务机关申报，税务机关登录其纳税人识别号。13.3税收征管制度13.3.1税务登记制度302.变更税务登记变更税务登记是指纳税人办理开业税务登记后，因登记内容发生了变化，需要对原登记内容进行更改，进而向税务机关申报办理的税务登记。纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。按规定，纳税人在办理税务登记后，如发生下列变化之一的，应自有关部门批准之日起30日之内到税务登记机关申报办理变更税务登记：改变单位名称或法定代表人；改变所有制性质、隶属关系；改变住所或生产、经营地点（涉及主管税务机关变动的，办理注销税务登记）；改变生产、经营范围或经营方式；改变生产、经营期限；增减注册资本；改变开户银行或账号；改变工商证照。13.3.1税务登记制度313.停业、复业税务登记实行定期定额征收方式的个体工商业户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业税务登记。纳税人的停业期限不得超过一年。停业期限将满，应于恢复生产、经营之前，办理复业税务登记，以便纳入正常管理。4.注销税务登记（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税人义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。13.3.1税务登记制度32（2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（3）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地的税务机关申请办理税务登记。13.3.1税务登记制度331.申报对象纳税人应当依法自行计算应纳税额，必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表等。扣缴义务人应当依法自行计算扣缴税款，必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表等。纳税人、扣缴义务人对纳税申报、扣缴税款申报的真实性和合法性承担责任。纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种，税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免税项目及税额，应纳税额或应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限，延期缴纳税款，欠税，滞纳金等。13.3.2纳税申报制度342.申报方式纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。3.报送资料纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：财务会计报表及其说明材料；与纳税有关的合同、协议书及凭证；税控装置的电子报税资料；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；境内或者境外公证机构出具的有关证明文件等。13.3.2纳税申报制度351.发票的相关内容发票是指在购销商品、提供或者接受服务，以及从事其他经营活动中，开具收取的收付款凭证。发票的基本联次为三联，其中，第一联为存根联，由收款方或开票方留存备查；第二联为发票联，由收执方作为付款或者收款原始凭证；第三联为记账联，由收款方或开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应当包括抵扣联，由收执方作为抵扣税款的凭证。发票的基本内容包括：发票的名称、发票代码和号码字轨号码、联次及用途、客户名称、开户银行和账号、商品名称或者经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。13.3.3发票管理制度362.发票管理办法（1）发票的领购。依法办理税务登记的各类单位和个人，在领取税务登记证件以后，可以向税务机关申请领购发票。依法不需要办理税务登记的单位和个人需要领购发票的，可以按照规定向税务机关申请领购发票。临时到外省（自治区、直辖市）从事经营活动的单位和个人，可以凭本地税务机关的证明，向经营地的税务机关申请领购经营地的发票。13.3.3发票管理制度37（2）发票的开具。销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的各类单位和个人，对外发生经营业务收取款项时，收款方应当向付款方开具发票；在特殊情况下（如收购单位和扣缴义务人向个人支付款项的时候），由付款方向收款方开具发票。各类单位和从事生产、经营活动的个人，在购买商品、接受劳务和从事其他经营活动的时候，应当向收款方取得发票。开具发票以后，发生销货退回，需要开具红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样，或者取得对方有效证明；发生销货折让的，应当在收回发票并注明“作废”以后重开发票。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；没有经过税务机关批准，不得拆借使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。发票一般只限于领购单位和个人在本省（自治区、直辖市）内开具；省级税务机关可以规定在本省（自治区、直辖市）内跨市、县开具发票的办法。13.3.3发票管理制度38税款征收方式是指税务机关根据税收法律、法规和纳税人的生产经营、财务管理状况，本着保证国家税收、便于税务人员征收的原则所采取的具体组织税款入库的方式。税款征收主要有以下几种方式：查账征收；查定征收；查验征收；定期定额征收；代扣代缴、代收代缴；委托代征；邮寄申报纳税；自行申报。1.查账征收这是指税务机关对会计核算制度比较健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税凭证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的纳税单位。13.3.4税款征收制度392.查定征收这是指税务机关对财务会计核算不健全但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位和个人，根据纳税户正常条件下的生产能力，对其生产的应税产品确定产量、销售额并据以核算税款的一种征收方式。这种方式适用于生产规模较小、会计核算不健全的作坊式小企业。3.查验征收这是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收方式。这种方式适用于城乡集贸市场的临时经营以及场外如火车站、机场、码头、公路交通要道等的经销商品的课税，其灵活性较大。13.3.4税款征收制度404.定期定额征收这是指对某些营业额、利润额不能准确计算的小型个体工商业户，采取自报评议，由税务机关定期确定营业额和所得额附征率，多税种合并征收的一种征收方式。这种方式适用于一些无完整考核依据的纳税人。5.代扣代缴、代收代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的方式。代收代缴是指按照税法规定，负有收缴义务的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。其目的在于对零星分散、不易控管的税源，以及税收网络覆盖不到或难以征收的领域实行源泉控制。13.3.4税款征收制度416.委托代征委托代征是受委托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零星税款的方式。目前，各地对零星、不易控管的税源，大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。7.邮寄申报纳税这种方式主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。但要采用这种方式，必须先经税务机关批准，而且要在邮寄税款的同时报送纳税申报表。8.自行申报随着自行申报纳税方式在我国的普遍推行，纳税人在税款的解缴方面居于越来越主动的地位，如自核自缴方式，亦称“三自”纳税方式，是指纳税人根据税法规定，自行计税、自行填写缴款书、自行按期到银行缴纳税款的一种纳税方式13.3.4税款征收制度421.违反税收征管制度（1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；未按照规定设置、保管账簿或者保管会计凭证和有关资料的；未按照规定将会计核算软件、使用说明书及有关资料报送税务机关备查的；未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；未按照规定向税务机关报送涉税信息的。13.4税收行政司法制度13.4.1税收法律责任43（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。（3）纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。13.4.1税收法律责任44（4）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴税款会计凭证及其有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。（5）非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。13.4.1税收法律责任452.逃避缴纳税款、骗税逃避缴纳税款是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为。纳税人逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。对骗税由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。13.4.1税收法律责任463.欠税是指纳税人、扣缴义务人逾期未缴纳、未解缴或者少缴税款以及纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的行为。税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳之日起，按日加收滞纳金。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍不缴纳的，税务机关除可以采取强制执行措施追缴外，还可处以不缴或少缴税款的50%以上5倍以下的罚款。纳税人有特殊困难不能及时完全履行纳税义务的，税务机关可以与纳税人达成执行协议，约定分阶段履行；纳税人采取补救措施的，可以减免加处的罚款或者滞纳金。4.逃避追缴欠税纳税人欠缴税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，是逃避追缴欠税的行为。对纳税人逃避追缴欠税行为，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。13.4.1税收法律责任475.其他违法行为（1）扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收的税款50%以上1倍以下的罚款。（2）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处以5万元以下的罚款。（3）纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。（4）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不教或者少缴的税款50%以上，3倍以下的罚款；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。13.4.1税收法律责任481.税务行政复议的概念税务行政复议是公民、法人或者其他组织不服税务主管机关的行政处罚或者其他处理规定，依法向原处理机关或者其上级机关提出申诉，由原税务主管机关或上级机关对该行政处理决定是否合法与适当重新进行审议，并做出裁决的行政程序。13.4.2税务行政复议492.受案范围税务行政复议的受案范围是指税务行政复议机构对哪些行政行为拥有复议权的规定。（1）具体行政行为。具体行政行为是指在行政过程中，针对特定的人或事所采取具体措施的行为。在税收上具体包括以下内容：税务机关做出的征税行为；税务机关采取的税收保全措施；税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为；税务机关做出的强制执行措施；税务机关做出的行政处罚行为；税务机关不予依法办理或者答复的行为。（2）抽象行政行为。抽象行政行为是指以不特定的人或事为管理对象，制定具有普遍约束力的规范性文件的行为。包括两类，一类是行政立法行为；另一类是制定不具有法源性的规范文件的行为。13.4.2税务行政复议503.税务行政复议的形式（1）必经复议。必经复议是按照法律、法规的规定，公民、法人或其他组织对税务机关某些特定的具体行政行为不服，必须向上级税务机关申请复议，对复议不服，再向人民法院起诉。（2）选择复议。选择复议是公民、法人或其他组织对税务机关做出的除征税决定以外的其他具体行政行为不服，可以采取向税务复议机构申请税务行政复议，或者直接向人民法院起诉。13.4.2税务行政复议514.税务行政复议的管辖税务行政复议的管辖是指税务系统内部确定管辖税务行为复议案件的分工，明确申请人应向什么机关提出申请，由哪个机关受理税务行政复议的制度。（1）一般管辖。一般管辖分为上一级税务机关管辖、申请人选择管辖和国家税务总局本机关管辖三种情况：对各级税务局做出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议；对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，申请人首先必须向国家税务总局申请复议。对国家税务总局决定不服，申请人可以向法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为最终裁决。13.4.2税务行政复议52（2）特殊管辖。对一般管辖以外的行政主体做出的具体行政行为，实行特殊管辖，如对计划单列市税务局具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务所（分局）、各级税务局的稽查局做出的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议等。5.税务行政复议的参加人税务行政复议的参加人是指依法参加税务行政复议活动、保护自己合法权益或者维护法定职权的申请人（行政相对人）、被申请人（税务机关）、第三人和复议代理人等。6.税务行政复议程序（1）税务行政复议的申请。税务行政复议的申请是指公民、法人或其他组织向法定复议机关做出行政复议，要求其对某一具体行政行为进行审查并做出裁决的意思表示。申请是税务行政复议程序的第一个环节。13.4.2税务行政复议53申请人既可以以书面方式申请复议，也可以以口头方式申请复议。《中华人民共和国行政复议法》规定，公民、法人或者其他组织认为行政机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自得知税务机关做出具体行政行为之日起60日内向复议机关申请复议。（2）税务行政复议的审理。①审查的内容。审查税务行政复议案件，应当对被申请人做出的原具体行政行为的合法性和适当性进行审查，具体为：做出税务具体行政行为的主体是否具备执法主体资格；税务具体行政行为实施是否清楚，证据是否确凿，理由是否充分；税务具体行政行为适用的依据是否正确；做出具体行政行为是否符合法定程序；税务具体行政行为有无明显不当。13.4.2税务行政复议54②审查的中止和终止。申请人在申请行政复议时，对原行政行为所依据的有关规定提出审查申请的，行政复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。行政复议机关在对被申请人做出的行政行为审查时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的国家机关依法处理。在处理期间，中止对行政行为的审查。（3）税务行政复议的决定。税务行政复议的决定是指税务行政复议机关在查清复议案件事实的基础上，依法对税务具体行政行为是否合法和适当做出具有法律效力的决定。具体决定的种类有：维持决定；履行决定；撤销、变更确认决定。13.4.2税务行政复议551.税务行政诉讼的概念税务行政诉讼是整个行政诉讼的组成部分。税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关的具体行为违法或者不当，侵害其合法权益，请求人民法院对税务机关的具体行政行为的合法性和适当性进行审理裁决的诉讼活动。2.税务行政诉讼的程序