2025年审计实务培训考试题及答案

2025年审计实务培训考试题及答案一、单项选择题（每题2分，共30分）1.下列关于审计证据可靠性的表述，正确的是（）。A.被审计单位内部提供的审计证据比外部提供的审计证据更可靠B.口头形式的审计证据比书面形式的审计证据更可靠C.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠D.被审计单位管理层提供的审计证据比被审计单位员工提供的审计证据更可靠答案：C解析：一般来说，外部提供的审计证据比内部提供的审计证据更可靠，选项A错误；书面形式的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项B错误；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，选项C正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据才更可靠，不能简单认为管理层提供的就比员工提供的更可靠，选项D错误。2.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现（）。A.发生目标B.完整性目标C.准确性目标D.分类目标答案：A解析：将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了检查本期主营业务收入是否存在高估，即是否多记了收入，这与发生目标相关，选项A正确；完整性目标主要关注的是是否少记收入，选项B错误；准确性目标主要关注收入金额的计算是否正确，选项C错误；分类目标主要关注收入的分类是否恰当，选项D错误。3.下列各项中，属于控制测试采用的审计程序的是（）。A.分析程序B.重新执行C.函证D.重新计算答案：B解析：控制测试的审计程序包括询问、观察、检查和重新执行。分析程序主要用于实质性程序和风险评估程序，选项A错误；函证是实质性程序中常用的审计程序，选项C错误；重新计算也是实质性程序中常用的审计程序，选项D错误；重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，属于控制测试程序，选项B正确。4.审计人员在对应付账款进行函证时，通常采用的函证方式是（）。A.积极式B.消极式C.积极式和消极式结合D.先积极式，后消极式答案：A解析：应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。因为在被审计单位内部控制健全有效、重大错报风险被评估为低水平，同时预期不存在大量的错误，且有理由相信被询证者会认真对待函证时，才可以考虑采用消极式函证，而应付账款一般不满足这些条件，所以通常采用积极式函证，选项A正确。5.注册会计师在审计存货时发现，被审计单位将一批已经销售但尚未提货的商品仍记录在存货账上，这种情况违反了存货的（）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊答案：A解析：已经销售但尚未提货的商品，其所有权已经转移，不应再记录在被审计单位的存货账上，被审计单位仍记录在账上，导致存货账上记录的存货实际并不存在，违反了存在认定，选项A正确；完整性认定关注的是应记录的是否都记录了，这里不存在少记的问题，选项B错误；权利和义务认定主要关注资产是否归被审计单位所有，负债是否是被审计单位的义务，本题重点是存货是否实际存在，选项C错误；计价和分摊认定主要关注存货的金额计算和分摊是否正确，本题未涉及金额方面的问题，选项D错误。6.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）。A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后30天内C.审计工作底稿的所有权属于被审计单位D.审计工作底稿的保存期限为自审计报告日起至少5年答案：A解析：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，选项A正确；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，选项B错误；审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，选项C错误；审计工作底稿的保存期限为自审计报告日起至少10年，选项D错误。7.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在重大的关联方交易，下列做法中，不正确的是（）。A.检查相关合同或协议B.评价交易是否具有合理的商业理由C.检查交易是否经过适当的授权和批准D.直接认定该关联方交易存在重大错报答案：D解析：当发现被审计单位存在重大的关联方交易时，注册会计师应检查相关合同或协议，评价交易是否具有合理的商业理由，检查交易是否经过适当的授权和批准等，而不能直接认定该关联方交易存在重大错报，需要获取充分、适当的审计证据来判断，选项D做法不正确。8.下列关于审计重要性的表述，错误的是（）。A.重要性的确定离不开职业判断B.重要性水平与审计风险呈反向关系C.重要性是指财务报表整体的重要性D.重要性水平在审计过程中可以根据情况进行调整答案：C解析：重要性包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，选项C表述错误；重要性的确定需要注册会计师运用职业判断，选项A正确；重要性水平与审计风险呈反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，选项B正确；在审计过程中，如果注册会计师获取的审计证据表明存在修正重要性水平的必要，应当对重要性水平进行调整，选项D正确。9.审计人员在对固定资产进行审计时，发现被审计单位将一台已提足折旧但仍在使用的固定资产继续计提折旧，这种情况违反了固定资产的（）认定。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务答案：C解析：已提足折旧但仍在使用的固定资产不应再计提折旧，被审计单位继续计提折旧，会导致固定资产的账面价值计算错误，违反了计价和分摊认定，选项C正确；存在认定关注的是固定资产是否实际存在，本题不存在固定资产不存在的问题，选项A错误；完整性认定关注的是应记录的固定资产是否都记录了，本题不存在少记固定资产的问题，选项B错误；权利和义务认定主要关注固定资产是否归被审计单位所有，本题未涉及所有权方面的问题，选项D错误。10.下列关于审计抽样的说法中，正确的是（）。A.审计抽样适用于所有的审计程序B.统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险C.审计抽样可以减少审计过程中的专业判断D.审计抽样可以提高审计效率，所以可以完全替代详细审计答案：B解析：审计抽样并非适用于所有的审计程序，比如询问、观察和分析程序通常不宜采用审计抽样，选项A错误；统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险，选项B正确；审计抽样不能减少审计过程中的专业判断，在抽样过程的各个环节都需要运用专业判断，选项C错误；审计抽样虽然可以提高审计效率，但不能完全替代详细审计，对于重要项目仍需要进行详细审计，选项D错误。11.注册会计师在对被审计单位的货币资金进行审计时，发现库存现金日记账余额与库存现金实际盘点数不符，这种情况可能存在的问题不包括（）。A.存在未达账项B.存在白条抵库C.存在贪污挪用现金的情况D.记账错误答案：A解析：未达账项是银行存款日记账与银行对账单余额不符的原因，而不是库存现金日记账余额与库存现金实际盘点数不符的原因，选项A符合题意；白条抵库、贪污挪用现金、记账错误等都可能导致库存现金日记账余额与库存现金实际盘点数不符，选项B、C、D不符合题意。12.下列关于内部控制的说法中，错误的是（）。A.内部控制的目标是绝对保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守B.内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素C.内部控制可以为被审计单位实现目标提供合理保证D.注册会计师需要了解与审计相关的内部控制答案：A解析：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，而不是绝对保证，选项A说法错误；内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素，选项B正确；内部控制可以为被审计单位实现目标提供合理保证，选项C正确；注册会计师需要了解与审计相关的内部控制，以识别和评估重大错报风险，选项D正确。13.注册会计师在对被审计单位的销售费用进行审计时，发现一笔金额较大的广告费支出，但没有相关的广告合同和发票，这种情况可能存在的问题是（）。A.销售费用的发生认定存在问题B.销售费用的完整性认定存在问题C.销售费用的准确性认定存在问题D.销售费用的分类认定存在问题答案：A解析：没有相关的广告合同和发票，无法证明该笔广告费支出确实发生，可能存在虚构销售费用的情况，违反了销售费用的发生认定，选项A正确；完整性认定关注的是应记录的销售费用是否都记录了，这里不存在少记的问题，选项B错误；准确性认定主要关注销售费用的金额计算是否正确，本题重点是费用是否实际发生，选项C错误；分类认定主要关注销售费用的分类是否恰当，本题未涉及分类方面的问题，选项D错误。14.审计人员在对被审计单位的长期股权投资进行审计时，发现被审计单位采用成本法核算长期股权投资，但被投资单位已经宣告发放现金股利，被审计单位却未做账务处理，这种情况违反了长期股权投资的（）认定。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务答案：B解析：被投资单位宣告发放现金股利，被审计单位应确认投资收益，未做账务处理导致应记录的投资收益没有记录，违反了长期股权投资的完整性认定，选项B正确；存在认定关注的是长期股权投资是否实际存在，本题不存在长期股权投资不存在的问题，选项A错误；计价和分摊认定主要关注长期股权投资的金额计算和分摊是否正确，本题未涉及金额方面的问题，选项C错误；权利和义务认定主要关注长期股权投资是否归被审计单位所有，本题未涉及所有权方面的问题，选项D错误。15.下列关于审计报告的说法中，正确的是（）。A.审计报告的收件人是被审计单位B.审计报告的引言段应说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计C.审计报告的意见段应说明审计的范围和依据D.审计报告的强调事项段是必须具备的内容答案：B解析：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，选项A错误；审计报告的引言段应说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，选项B正确；审计报告的范围段应说明审计的范围和依据，意见段应说明审计意见，选项C错误；审计报告的强调事项段不是必须具备的内容，只有当注册会计师认为有必要时才会增加强调事项段，选项D错误。二、多项选择题（每题3分，共30分）1.下列各项中，属于审计的职能的有（）。A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济管理答案：ABC解析：审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证三大职能。经济监督是指审计机构和审计人员监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；经济评价是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率和效益的途径；经济鉴证是指审计机构和审计人员对被审计单位的会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。经济管理不属于审计的职能，选项D错误。2.注册会计师在确定审计证据的数量时，需要考虑的因素有（）。A.错报风险B.审计证据的质量C.具体审计程序D.审计成本答案：AB解析：注册会计师在确定审计证据的数量时，需要考虑错报风险和审计证据的质量。错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。具体审计程序与审计证据的数量没有直接关系，选项C错误；审计成本不是确定审计证据数量的主要考虑因素，注册会计师不能以降低审计成本为由减少必要的审计证据，选项D错误。3.下列各项中，属于销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录的有（）。A.销售发票B.发运凭证C.销售单D.应收账款明细账答案：ABCD解析：销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括销售发票、发运凭证、销售单、应收账款明细账、主营业务收入明细账等。销售发票是记录销售业务的基本凭证；发运凭证是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据；销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货有关信息的凭证，作为销售方内部处理客户订货的依据；应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。4.控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列（）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行答案：ABCD解析：在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行。这些方面综合起来可以全面评价内部控制的运行有效性。5.注册会计师在对被审计单位的存货进行监盘时，需要特别关注的情况有（）。A.存货的所有权B.存货的状况C.存货的数量D.存货的质量答案：ABCD解析：注册会计师在对被审计单位的存货进行监盘时，需要特别关注存货的所有权，确定存货是否确实归被审计单位所有；关注存货的状况，如是否有损坏、变质等情况；关注存货的数量，确保账实相符；关注存货的质量，判断存货是否符合质量标准。6.下列关于审计工作底稿归档的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿的归档工作是一项事务性的工作B.在归档期间，如果发现审计工作底稿存在错误，应当对其进行修改C.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内D.审计工作底稿归档后，不得再对其进行修改或增加答案：ABC解析：审计工作底稿的归档工作是一项事务性的工作，选项A正确；在归档期间，如果发现审计工作底稿存在错误，应当对其进行修改，选项B正确；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，选项C正确；审计工作底稿归档后，在满足一定条件下，如发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时，可以对其进行修改或增加，选项D错误。7.关联方交易可能导致的重大错报风险包括（）。A.关联方交易的商业理由可能不恰当B.关联方交易可能未按照正常的市场交易条款和条件进行C.关联方交易可能未在财务报表中恰当披露D.关联方交易可能导致被审计单位的财务状况和经营成果受到重大影响答案：ABCD解析：关联方交易可能导致的重大错报风险包括：关联方交易的商业理由可能不恰当，例如为了粉饰财务报表而进行虚假的关联方交易；关联方交易可能未按照正常的市场交易条款和条件进行，从而影响交易价格的公允性；关联方交易可能未在财务报表中恰当披露，导致财务报表使用者无法全面了解被审计单位的关联方交易情况；关联方交易可能导致被审计单位的财务状况和经营成果受到重大影响，例如关联方之间的巨额债务可能影响被审计单位的偿债能力。8.审计重要性的确定需要考虑的因素有（）。A.被审计单位的性质B.被审计单位的规模C.财务报表使用者的需求D.审计成本答案：ABC解析：审计重要性的确定需要考虑被审计单位的性质、规模以及财务报表使用者的需求。不同性质的被审计单位，其重要性水平可能不同，例如金融企业和制造业企业的重要性判断标准可能存在差异；被审计单位的规模大小也会影响重要性水平的确定，规模较大的企业，其重要性水平可能相对较高；财务报表使用者的需求也是确定重要性的重要因素，注册会计师需要考虑哪些信息对财务报表使用者是重要的。审计成本不是确定审计重要性的考虑因素，选项D错误。9.审计抽样在审计过程中的应用包括（）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性程序D.对法律法规的遵守情况进行审计答案：BC解析：审计抽样在审计过程中的应用主要包括控制测试和实质性程序。在控制测试中，审计抽样可以帮助注册会计师测试内部控制的有效性；在实质性程序中，审计抽样可以用于细节测试，以获取关于各类交易、账户余额和披露的审计证据。风险评估程序通常不涉及审计抽样，因为风险评估程序主要是通过询问、观察、检查和分析程序等获取信息，以识别和评估重大错报风险，选项A错误；对法律法规的遵守情况进行审计一般不采用审计抽样方法，选项D错误。10.下列关于审计报告类型的说法中，正确的有（）。A.无保留意见的审计报告表明被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映B.保留意见的审计报告表明被审计单位的财务报表整体是公允的，但存在个别重大错报C.否定意见的审计报告表明被审计单位的财务报表存在重大错报，以至于不能按照适用的财务报告编制基础公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.无法表示意见的审计报告表明注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础答案：ABCD解析：无保留意见的审计报告是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了适用的会计准则及相关会计制度的规定，财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况，财务报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意时所出具的审计报告，表明被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，选项A正确；保留意见的审计报告是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见，表明被审计单位的财务报表整体是公允的，但存在个别重大错报，选项B正确；否定意见的审计报告是指注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报表存在重大错报，以至于不能按照适用的财务报告编制基础公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时所出具的审计报告，选项C正确；无法表示意见的审计报告是指注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到严重限制，无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，从而对被审计单位的财务报表不能发表意见时所出具的审计报告，选项D正确。三、判断题（每题1分，共10分）1.审计独立性是审计的本质特征，是保证审计工作顺利进行的必要条件。（）答案：正确解析：审计独立性是审计的本质特征，包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。只有保持审计独立性，才能保证审计工作的客观、公正，是保证审计工作顺利进行的必要条件。2.注册会计师在进行审计时，必须对被审计单位的所有交易和事项进行详细审计。（）答案：错误解析：由于审计时间和成本的限制，注册会计师通常不会对被审计单位的所有交易和事项进行详细审计，而是采用审计抽样等方法，从总体中选取一定数量的样本进行审计，并根据样本的审计结果推断总体特征。对于重要项目，注册会计师可能会进行详细审计，但并非对所有交易和事项都如此。3.控制测试的目的是确定内部控制是否存在，而不是确定内部控制是否有效运行。（）答案：错误解析：控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而了解内部控制的目的是确定内部控制是否存在，以及是否得到执行。4.审计证据的充分性和适当性是相互独立的，充分性不影响适当性，适当性也不影响充分性。（）答案：错误解析：审计证据的充分性和适当性是相互关联的。充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量。审计证据的适当性会影响其充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的不足。5.注册会计师在对被审计单位的存货进行监盘时，只需要关注存货的数量，不需要关注存货的质量。（）答案：错误解析：注册会计师在对被审计单位的存货进行监盘时，不仅需要关注存货的数量，确保账实相符，还需要关注存货的质量，判断存货是否有损坏、变质等情况，因为存货的质量可能会影响其价值和可变现净值，进而影响财务报表的真实性和准确性。6.审计工作底稿的归档期限为审计业务终止日后60天内。（）答案：错误解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。7.关联方交易一定是不公允的，会导致重大错报风险。（）答案：错误解析：关联方交易并不一定是不公允的，关联方之间也可能按照公平、公正的市场交易原则进行交易。但由于关联方关系的特殊性，关联方交易可能存在不按照正常市场交易条款和条件进行的情况，从而导致重大错报风险，需要注册会计师特别关注并进行审计。8.审计重要性水平一经确定，在审计过程中就不能再进行调整。（）答案：错误解析：在审计过程中，如果注册会计师获取的审计证据表明存在修正重要性水平的必要，应当对重要性水平进行调整。例如，在审计过程中发现被审计单位的经营环境发生重大变化，或者发现了一些新的情况，导致原来确定的重要性水平不再合适，就需要进行调整。9.审计抽样可以完全替代详细审计。（）答案：错误解析：审计抽样虽然可以提高审计效率，但不能完全替代详细审计。对于重要项目、风险较高的领域等，注册会计师仍然需要进行详细审计，以获取充分、适当的审计证据。审计抽样只是在一定范围内选取样本进行审计，并根据样本结果推断总体特征，存在一定的抽样风险。10.审计报告的意见段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计。（）答案：错误解析：审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，而意见段应当说明注册会计师对财务报表的审计意见，即财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。四、简答题（每题10分，共20分）1.简述审计证据的特性及其相互关系。答案：审计证据具有充分性和适当性两个特性。（1）充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。影响审计证据充分性的因素包括：①错报风险。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。例如，在被审计单位内部控制薄弱、经营环境复杂等情况下，错报风险较高，注册会计师需要获取更多的审计证据来降低审计风险。②审计证据的质量。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。如果审计证据具有较高的相关性和可靠性，那么较少的证据可能就足以支持审计结论。（2）适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。①相关性。审计证据的相关性是指审计证据与审计目标相关联。例如，为了证实应收账款的存在认定，注册会计师可以通过函证应收账款来获取相关证据，因为函证结果直接与应收账款是否实际存在相关。②可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部提供的审计证据比内部控制薄弱时内部提供的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。（3）相互关系审计证据的充分性和适当性是相互关联的。审计证据的适当性会影响其充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的不足。注册会计师需要获取充分且适当的审计证据，以支持其审计意见。在审计过程中，注册会计师应当综合考虑审计证据的充分性和适当性，既要保证审计证据的数量足够，又要保证审计证据的质量可靠，并且与审计目标相关。2.简述注册会计师在审计过程中如何识别和评估重大错报风险。答案：注册会计师在审计过程中识别和评估重大错报风险通常需要实施以下程序：（1）了解被审计单位及其环境①行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素。了解被审计单位所处的行业竞争状况、行业发展趋势、相关法律法规和监管要求等，这些因素可能影响被审计单位的经营活动和财务状况，从而导致重大错报风险。例如，在一个竞争激烈的行业中，被审计单位可能为了提高市场份额而采取激进的销售策略，从而增加了收入确认方面的重大错报风险。②被审计单位的性质。包括被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。不同性质的被审计单位，其面临的风险可能不同。例如，跨国公司可能面临汇率波动风险、不同国家的税收政策差异等风险。③被审计单位对会计政策的选择和运用。了解被审计单位选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，以及是否合理。例如，被审计单位对固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择等，可能会影响财务报表的金额和披露，从而导致重大错报风险。④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。了解被审计单位的目标和战略，分析其可能面临的经营风险，以及这些经营风险是否可能导致财务报表出现重大错报。例如，被审计单位为了实现增长目标而进行大规模的并购活动，可能会面临并购整合风险、商誉减值风险等。⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价。了解被审计单位管理层如何衡量和评价其财务业绩，以及这些衡量和评价指标是否合理。例如，管理层可能为了达到业绩目标而操纵财务报表，从而增加了重大错报风险。⑥被审计单位的内部控制。了解被审计单位的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素，以识别内部控制的薄弱环节，评估内部控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。（2）实施风险评估程序①询问。注册会计师可以询问被审计单位管理层、内部审计人员、其他员工等，以了解被审计单位的情况和可能存在的风险。②观察和检查。观察被审计单位的经营活动、内部控制的执行情况等，检查文件、记录和内部控制手册等，以获取有关被审计单位的信息。③分析程序。通过对财务数据和非财务数据进行分析，识别异常波动和关系，以发现可能存在的重大错报风险。例如，比较本期与上期的财务数据、分析财务比率的变化等。④穿行测试。选择若干具有代表性的交易或事项，追踪其在被审计单位业务流程中的处理过程，以了解内部控制的执行情况。（3）识别和评估两个层次的重大错报风险①财务报表层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。例如，被审计单位管理层的诚信问题、经营环境的重大变化等，可能导致财务报表层次的重大错报风险。②认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险与各类交易、账户余额和披露的认定相关。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的了解，识别和评估各类交易、账户余额和披露的认定可能存在的重大错报风险。例如，应收账款的存在认定、存货的计价和分摊认定等可能存在的重大错报风险。（4）考虑特别风险特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判