海天味业成本控制问题研究

海天味业成本控制问题研究III第1章绪论1.1研究背景近年来，随着餐饮行业的发展以及家庭消费观念的快速转变，调味品行业迎来了新的增长。据中国产业信息网发布的《2015-2020年中国调味品行业市场运行态势及投资前景预测报告》来看，近五年调味品行业销售额增长率均在10%以上，快速的增长意味着更激烈的市场竞争，越来越多的企业进入到资本市场，借助资本市场的力量谋求更快的发展。从产业结构上看，传统调味食品占整个调味食品份额高达78%，在行业成本的快速上涨的情况下，调味品行业的利润也在不断的被压缩。随着社会经济的不断发展，人们生活水平不断提高、消费意识和消费习惯得以改变，人们在饮食上越来越注重健康与营养，对调味食品的需求趋于健康化、营养化、方便话。这给调味食品行业带来了更广阔的市场发展空间，调味食品市场每年递增的年销量，说明调味品不仅是家庭消费的生活必需品，而且还成为了餐饮业、食品加工必备的原料。食品行业作为与人类健康息息相关的重要产业，关系到国计民生，直接影响人类的生活水平和生活质量。这使得保障食品安全和质量成为了食品工业企业的重中之重。海天味业作为一家专业的调味品生产企业，面临着诸多机遇与挑战，不仅要面临不断发展壮大的调味品消费市场，还要面临越来越严苛的食品安全要求，食品制造企业对于其他产业而言具有特殊性，存在很多的不可控和不确定性因素。在全球经济一体化的条件下，市场高速发展，企业外部的经济环境模式不再单一。伴随着原材料成本，人力资源成本的上升，企业利润被不断压缩，如何在市场价格均衡下谋求更高的利润，有效的成本控制成为企业可持续发展的关键问题。因此对企业内部管理而言，找出企业成本控制方面存在的缺陷，提高企业管理水平，才能够为企业未来打开市场空间、拓展市场、改善企业的生产经营状况夯实基础。1.2研究目的及意义1.2.1研究目的良好的成本控制可以降低企业成本,提高企业生产能力、资源利用率更能促进企业的持续发展和进步。以海天味业作为研究对象，了解企业的经营情况和成本控制现状，结合成本控制理论与公司实际情况，找出企业现行成本控制存在的问题，并提出相应的优化建议。意在使企业意识到成本控制的重要性,加强成本控制观念,采用科学合理的成本控制方法制定企业成本控制体系。1.2.2研究意义1.理论意义：企业无论采取何种改革、激励措施都替代不了强化成本管理、降低成本这一工作，它是企业成功最重要的方面之一，更是企业发展壮大的有效保障。企业的成本管理包括成本的分配与成本的控制两个方面。强化企业的成本管理，有效降低企业的成本，改善企业内部成本控制的问题，不仅对企业自身的发展具有非常重要的意义，而且对于推动整个经济社会的发展具有更深远的影响。成本与企业内部环境、产品的质量、价格以及产品销售产量之间的关系，决定了企业必须关注各种管理活动中的成本控制，因此先进的成本控制理念与方法是提高企业管理水平的重要手段之一。企业更好地进行成本控制，实际上是整个控制体系在企业中发挥重要应用的表现。2.现实意义：现如今市场竞争越来越激烈，企业的压力也越来越大。企业想要在这样的环境下生存发展下去，就必须要加强成本控制，取得竞争优势。依据经济学和管理学的相关原理，当企业收入的增加与成本的增加不成正比时，即当收入的增加小于成本的增加时，企业处于一个规模不经济的状态，企业获取利润减小，企业扩张难度大，此时就需要加强对成本的控制。通过对成本进行管控，改善企业成本结构，促使单位成本下降，发挥出制造企业最大的规模效益。1.3国内外的研究现状1.3.1国外研究现状国外较早的提出了成本竞争在企业中的重要位置，并对此进行了大量的研究。关于成本控制的研究，大多是在论述如何实现成本控制的有用性以及如何利用先进的科学手段来提高成本控制的效率。AhmedEHaroun(2015)提出了一种传统成本计算方法，他发现在复杂性不同的活动范围内操作对成本进行均匀地增加造成的影响会对成本产生一定的扭曲。作业成本法是实际作业分配中一种非常有效的方法，他能够对决策具有的合理性起到提高的作用，即不会导致信息产生失真，从而对成本进行降低以及在对产品进行定价和评价过程中具有非常关键的作用REF_Ref17535\r\h[1]。WalterAlt(2015)指出，之所以产品成本控制失控，其中的一个重要原因是企业管理者对成本控制的缺乏布局，他认为企业若要开展战略改革，成本控制是必不可少的重要关键环REF_Ref17375\r\h[2]。AliUyar(2016)认为在信息化高速发展的当今社会，企业的竞争中谁的成本控制的更好，谁就会在企业竞争中位于上游，占据有利地位，这一目标要利用预算管理的职能来对各方面进行控制REF_Ref17620\r\h[3]。KholoudDaifallahHmoudAlQallap,ShadiYousefAlAbdallah（2017）认为企业首先找出并分析影响生产成本降低的主要因素，完善企业成本控制，调整生产的直接和间接成本，将生产成本降低到尽可能低的水平REF_Ref17783\r\h[4]。SuleimanEl-Dalahmeh（2018）指出，现如今企业面临着来自不同利益相关者的压力，他们要求公司保持低价，同时增加利润，推广成本控制，通过对比实际成本和目标成本进行成本控制，可以使企业在增加利润的同时而不影响价格REF_Ref17872\r\h[5]。OlgaAleksandrovnaNikitina(2018)指出预算是连接计划和控制的有效方法，预算不仅适用于企业管理，更适用于企业成本控制管理。预算体系的合理应用有效的缩短了计划成本与成本控制之间的时间跨度REF_Ref17957\r\h[6]。RosannaCole，JamesAitken（2019）提出供应链成本控制这个过程是持续性的，各环节相关人员要不断沟通进行信息传递和风险管理，这样才可以有效的降低供应链REF_Ref18019\r\h[7]。1.3.2国内研究现状相对于国外而言，国内成本控制研究起步较晚，国内的研究多为理论方面的研究，在国外的研究基础上探究适用我国的应用思路。杨海娇(2016)指出，如果成本控制的比较好，就有利于降低产品的成本，把产品的成本降到最低，从而企业获得利润，进而提高企业的核心竞争力REF_Ref21813\r\h[8]。董玥琼（2017）指出，成本控制不单单包括成本费用管理，还涉及到企业的发展战略目标、生产经营模式以及外部市场环境等因素。企业为实现自身的竞争优势就要更新成本控制观念，树立全面预算管理理念，对影响企业成本控制的多种因素给予充分考虑REF_Ref21914\r\h[9]。高兵（2018）认为作业成本法最大的优点在于，以作业为核心对企业成本进行计算，运用计算的方法能够保证成本信息的准确性，为企业的科学定价提供可靠的数据支持REF_Ref21976\r\h[10]。孙玉娟（2018)认为成本控制是制造企业内部管理中的一项重要工作，是压缩企业运行成本，提高经济效益的重要措施，是确保企业资金链条完整性的基础，能够为企业正常、稳定运行提供重要保障REF_Ref22042\r\h[11]。在市场经济制度改革持续深入的新发展时期，成本控制管理内容变得更加宽泛，不仅仅包括成本费用管理，还涉及到企业的发展战略目标、生产经营模式以及外部市场环境等多种因素。罗旌永（2019）认为成本控制借助一系列方式方法，对成本数据进行测算、预算、核算，全面分析，制定目标成本，实施业绩评价指标，对各职能单位和人员制约或激励，帮助决策者做出有利于企业发展正确决策，从而实现对资源进行整合配置，为企业创造更多的价值REF_Ref22104\r\h[12]。苏金红(2019)指出，在激烈的市场经济中需要企业深入了解产品成本控制原理，才能使企业在成本控制管理工作有进一步的发展REF_Ref22159\r\h[13]。陈爽（2019）指出，成本管理工作对于现代食品制造企业而言，不仅作用于直接提升企业经营收益，同时在实施成本控制的同时，还应当重视产品及服务本身的品质，切记通过简单粗暴的成本压缩手段一味追求低成本而忽视了对其他方面的管控力度，这样往往会得不偿失REF_Ref22218\r\h[14]。曹新朝王磊刘玲玲（2020）指出采购成本作为一项企业的主要运营指标，是对企业的生产经营管理水平进行综合性反映的集中体现，同时也是企业产品成本与产品价格构建的重要组成因素REF_Ref22293\r\h[15]。采购成本的降低，一方面可在企业现金流出的减少上有所体现，另一方面也能够直接体现在利润的增加与产品成本的下降，以及企业竞争实力的增加。纵观国内外企业的发展趋势，在总成本中，采购成本的比重不断在持续下降，而相反的是采购得到的利润增值在整个利润中的比重却持续上升。1.4研究内容及方法1.4.1研究内容本文以海天味业作为研究对象，基于海天味业现行成本控制存在的问题，运用相关理论知识，参考国内外经验，针对海天味业的现状，对其存在的问题提出建议。第一部分，首先介绍了本文的选题背景以及选题的目的及其意义；其次介绍了关于成本控制问题的国内外研究现状；最后本文的主要内容以及研究所采用的方法。第二部分，阐述了成本控制的相关理论概念，包括成本控制的概念、成本控制的重要性以及成本控制的基本方法。第三部分，首先简要的介绍海天味业，其次阐述海天味业成本控制现状，最后通过分析公司成本控制现状找出存在的问题。第四部分，对海天味业存在的问题提出合理化的建议和改进措施。1.4.2研究方法文献研究法。通过查阅和分析大量的文献资料，对众多关于企业成本控制的理论和方法进行学习和研究，了解企业成本控制的研究成果及发展状况，总结相关经验，分析国内外的研究现状，并借鉴现有成果。案例分析法。以海天味业为具体案例，剖析企业成本控制现状，找出企业成本控制方面的问题并提出合理化的建议。系统分析法。从多个方面系统综合的归纳、具体分析海天股份有限公司成本控制和存在的问题。第2章成本控制的理论概述2.1成本控制相关概念成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定的资源(人力、物力和财力),是为了一定目的而付出的或可能付出的用货币测定的价值牺牲REF_Ref22388\r\h[16]。成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为REF_Ref19467\r\h[17]。成本控制的主要内容包括：事前控制、事中控制、事后控制REF_Ref19559\r\h[18]。在进行产品的投产工作之前所需要做的准备工作的控制之工作就叫做事前控制。事前控制工作主要包括:产品的设计控制、产品的加工工艺的控制以及产品制造的物流采购控制等工作。事中控制主要是指对制造过程中的各项事务进行控制,主要包括原材料、人工、辅料以及各项能源消耗的支出等。但是因为在具体的制造过程中会面临许多的未知问题,所以对于其各项流程的主意都要保持时刻谨慎。产品在生产制造结束之后,在流通过程中也要予以足够的重视。对产品的运输、销售费用以及后续的售后服务成本进行控制。虽然成本控制的内容非常广泛，但是这并不意味着事无巨细的平均使用力量，成本控制，应该有计划、有重点的区别对待，各行各业，不同企业有不同的控制重点，控制内容一般可以从成本形成过程和成本费用，分类两个角度加以考虑。公司的任何一种产品，从引进到获利，对它的成本控制始终都是贯穿产品生命周期的全部成本进行控制，产品的生命周期理解为一件产品从投产到它最终停产的整个过程。2.2成本控制原则1.经济效益原则企业要提高经济效益,并不是要一味节约压缩成本,而是要以更少的资源消耗获取更多的效益,优化经营管理。2.因地制宜原则是指企业在对成本控制体系进行设计的过程中，需要根据实际情况，制定出适合企业以及企业部门情况的成本控制体系，不可生搬硬套。与千人千面同理，企业之间的情况也各不相同，所以按照这一原则对企业成本控制体系进行设计是极为有必要的，否则可能会适得其反。3.全员参与原则全面介入是对企业经营全过程、全体员工的控制,包括企业运行过程中的全部流程、与产品相关的所有环节,变动费用和固定费用都要加以控制。全员控制是企业所有员工都要树立成本意识,在工作过程中践行成本控制的指导思想,只有管理层具备成本控制意识是不够的,全员参与、全员投入才能提升企业整体成本控制。2.3成本控制的基本方法1.标准成本法标准成本法是以预先制定的标准成本为依据,将实际成本与标准成本相比较,核算差异、分析差异产生的原因,进而加以改进的一种方法。标准成本法以产品成本为对象,集成本计划、核算、分析、控制于一体,重点是对核算差异加以改进的一种成本控制方法。2.作业成本法作业成本法是基于作业对成本进行会计核算的方式。作业成本法是依据资源动因，将资源耗费分配到各项作业，形成作业成本；再依据作业动因，将作业成本分配到作业对象REF_Ref22535\r\h[19]。作业成本法由于对成本计算结果更加准确，成本形成中的责任更加明确，为成本控制指明了方向；所以现阶段已经被很多企业所应用，成为了企业内部控制管理的重要方式之一。3.目标成本法目标成本法总的来说就是设定具有竞争性的市场价格在保证利润的基础上允许发生的成本总额,这是成本能发生的最大限额。目标成本法始于产品价格计算,关键在于确定目标成本,在保证目标利润的前提下实现成本控制。第3章海天味业成本控制现状及问题3.1海天味业公司概况3.1.1公司简介海天味业是专业的调味品生产和营销企业，是中国调味品行业的优秀企业,是中华人民共和国商务部公布的首批“中华老字号”企业之一。主营产品为酱油、蚝油、酱，其他产品还包括醋、料酒、调味汁、鸡精、鸡粉、腐乳等几大系列，共百余品种300多规格。海天一直致力于用现代科研技术对传统酿造工艺的传承和创新,建有规模超大,面积超60万平方米的玻璃晒池和发酵大罐,专门用于高品质酱油的阳光酿晒。2010年12月，由原来的佛山市海天调味食品有限公司，改为海天调味食品股份有限公司，简称海天味业。2014年2月11日海天在上交所主板成功挂牌上市，股票名称为海天味业，股票代码为603288，发行价为人民币每股51.25元，注册资本为人民币270121万元。公司调味产品销量连续多年排名行业第一，年产值过百亿，是当之无愧的调味品龙头企业。作为食品制造企业，海天味业领导层敏锐的发现，未来企业的发展机遇是全国化，但全国化的前提就是提高产能，机械自动化是提高产能的必要选择。于是在二十世纪末海天味业就开始陆续引进德国科朗兹生产线，目前已经具备十多条现代化生产线，满足企业快速发展的需求。海天味业一致秉承着“传扬美食为事，酿造美满的生活”的品牌使命，继承中国美食传统文化和工艺，海天味业不断创新发展“中国味”的新高度，每天享受着丰富又美味的调味品，使得中国美食文化传扬世界各地。综上所述，选取海天味业作为研究样本，以海天味业成本控制系统为研究对象，通过分析海天味业成本控制现状以及相关营运中出现的问题，这样对公司保持竞争优势，有着重要的理论价值和现实意义。3.1.2经营基本情况海天味业的经营业绩呈现递增的发展态势。据相关数据显示，我们可以看出：自2016年到2019年，海天味业的营业收入实现了逐步上升的趋势。从具体数据来看，海天味业2016-2019年间，其营业收入由2016年的124.59亿元增长到了2019年的197.97亿元；从同比增长率来看，2018年相较于2017年增长率有所下降，综合来讲海天味业的营业收入的增长趋于稳定上升趋势，具体数据如表3-1所示:表3-1海天味业营业收入变动表年度2016201720182019营业收入（单位：亿元）124.59145.84170.34197.97增长率10.31%17.06%16.8%16.22%海天味业的营业成本呈现逐年上升的发展趋势。根据数据显示，2016-2019年间，海天味业的营业成本由2016年的91.44亿元，提升至2019年的108.01亿元；从增长率的角度看，2016-2019年间增长率在逐年的增长。具体数据请见表3-2所示:表3-2海天味业营业成本变动表年度2016201720182019营业成本（单位：亿元）91.4479.2191.19108.01增长率9.17%13.43%15.13%18.44%海天味业毛利率由2016年的43.95%到2019年的45.44%。四年间，毛利率前三年呈现逐年稳定增长的态势，2019年有所下降。从同比增长率来看，2016-2019年，海天味业的毛利率增长呈下降的趋势，至2019年甚至增长率出现了负增长。利润总额变化情况见表3-3：表3-3海天味业毛利率变动表年度2016201720182019毛利率43.95%45.69%46.47%45.44%增长率4.79%3.96%1.71%-2.22%综上所述，可以了解到，海天味业营业成本占营业收入的比例较高，原材料价格波动对公司的利润影响较大，公司的原材料主要为白糖、黄豆等农作物，农产品价格主要受当年的种植面积、气候条件、市场供需以及国际期货市场价格等因素的影响。原材料的上涨也给毛利率水平带来了影响。3.2海天味业成本控制现状3.2.1预算体系运行现状预算是在生产活动之前对企业所需资源的计划和调节,对生产过程中的成本进行预测并制定计划,充分认识并控制未来生产环节的成本干扰因素,对此进行优化设计,相比于比事中、事后具有更积极的成本控制意义。海天味业认识到预算控制的关键作用,防患于未然,努力在源头做好成本的规划实现成本控制的目标,事前的成本计划会在很大程度上影响生产环节的成本控制。产品成本的很大一部分在于预算成本控制是否落实到位,海天味业在生产开始之前会预算产品成本,确定产品的材料和人工定额,设计工艺流程。技术部会针对不同的产品,对于数量可控的原材料在产品投产前确定ERP系统中的物料清单,仓库人员会按照物料清单发出原料,这能合理控制原料的领用数量,有效避免多余原料的浪费。产品成本的预算是生产部门在生产过程中控制成本的依据,也是物资部门控制物资领用的依据,并为财务部门后续的成本分析提供数据支撑。3.2.2采购成本控制现状酱油、调味酱和蚝油是海天味业的三大主营业务，酱油业务、调味酱业务、蚝油业务，较上年相比营业收入均实现了增长，分别同比增13.60%、9.52%、22.21%。营业成本分别同比上涨14.56%、9.91、26.61%。三大主营业务成本同比成本增幅超过营业收入增幅，三大主营业务毛利率均有所下降，主要原因是采购成本的提升以及蚝油所占比的提升。以该公司占营收比重最大的产品酱油为例，酱油生产原材料为大豆，受到国际贸易影响，以及东北等主产区大豆价格上涨因素，致使大豆采购成本增加。产品营业收入（万元）营业成本（万元）毛利率营业收入变动比例营业成本变动比例毛利率变动比例酱油1162851.18577062.8250.38%13.60%14.56%-0.17%调味酱229144.49120174.0047.56%9.52%9.91%-0.19%蚝油348982.41216508.3037.96%22.21%26.61%-2.96%表3-42019年主营业务产品情况海天味业通过ERP系统对采购的各个环节进行管理及信息的收集。海天味业物料种类繁多，为了便于管理，目前公司使用集团公司统一标准进行产品分类，相应原材料类别信息也同时在ERP系统中归纳整理。公司现行采购成本控制存在于项目采购发包流程中。根据项目时间进度和需求，设计师设计采购零部件图纸，规定技术规范和质量要求，项目采购进行供应商询价，同时项目成本控制收到技术文件后，核实项目预算，并进行采购零部件成本核算和目标价格制定，在供应商报价不少于三家，与目标价格差异不大于时，将呈报到公司并召开会议进行决策，如果会议上未做出决定。到公司并召开会议进行决策，如果会议上未做出决定。同时，采购入库的核算制度不明确，整个采购流程没有明确的规定和统筹管理，对于突发状况和计划之外的采购没有应急方案，但是缺乏一套完整的采购流程来进行有效地成本控制，另外对于采购人员的管理不完善，采购人员缺乏成本控制意识。3.2.3生产成本控制现状生产环节是产品成本的主要环节，是成本控制的重点。海天味业产品包括酱油、调味酱等产品均使用传统酿造工艺，采用天然发酵，因此产品发酵周期长，生产工艺流程复杂。以酱油生产为例，制曲作为酱油生产过程中关键的一步，使用传统工艺不容易控制好制曲，海天味业则依托大数据建立起一套生产标准，使菌能够在适宜的环境下生长，既节约了成本又增强了产品的口感。产品包装产品检验包装入库产品包装产品检验包装入库成品检验物理压榨成品生产原料检测原料蒸煮制曲天然发酵通过下表可以看出海天味业的生产成本中，直接材料占比最大，2019年金额为87.90亿元占总成本88.78%，较上年同期增加18.72%。直接人工和制造费用成本较上年同期分别增长了2.97%、8.94%。受到宏观经济形势的影响，原材料价格增幅波动较大，导致生产成本受到影响，因此海天味业要做好生产成本控制需要对生产材料进行重点控制，既要采购部门把控好价格，又要生产部门降低原料损耗，杜绝浪费现象的发生。表3-5海天味业成本分析表2019年2018年成本构成金额比例金额比例金额变动比例直接材料8789817110.7588.78%7403919974.0187.42%18.72%直接人工247092605.462.50%226808384.182.68%2.97%制造费用863878468.678.73%838978008.529.91%8.94%海天味业对生产过程中的原材料积极管控,检查监督生产流程,主要体现在物料的利用和人员效率两方面。公司要求基层管理人员加强生产过程的巡视,寻找生产现场存在的浪费现象和成本控制提升空间,监督生产人员进行改进。一方面督查生产过程是否存在物料的浪费,剩余物料是否做好回收,控制生产环节的物料成本。另一方面是对人工效率的监督,研究生产人员的操作流程,减少多余的操作,规范工作标准,考虑组织员工技能培训,提高生产效率,节约人工成本。与此同时，由于公司生产核算人员缺乏对ERP系统中的数据进行分析以及后续的反馈,就导致公司无法在生产过程中及时深入分析问题,对发生的问题进行改进。3.2.4销售成本控制现状销售费用方面，海天味业自从2014年上市以来，业绩稳步增长的同时销售费用也在不断提升。销售费率2016年开始明显提升，公司2015年销售费率10.87%,2016年直接升到12.52%,2017年更是升到了13.42%,2018年保持在13%以上，主要是广告费、促销费明显增加带动。这反映了公司为了提升品牌价值做出的努力，但是也从另一方面反映了行业竞争的加剧。在整个行业增速逐步下滑，竞争越来越激烈的状态下，为了争夺市场份额，销售费用的增长也就容易理解了。未来随着行业天花板的迫近，恐怕这个费用只会上升，难以下降。销售成本的控制方面，公司制度仅限于各责任部门，由于没有细分，而且人员的变动较大。虽然公司有审批制度，但是没有明确的文字规定，这一审批控制最终还是仅限于形式，没有达到理想的成本控制效果；其次，对公司销售成本控制缺乏科学的认识。公司在销售成本控制上存在许多不足，控制体系较为落后，没有将销售部门进行独立核算，依然是根据会计核算方法，统一梳理，均摊入产品成本或直接在当期进入损益。无法为企业销售部门提供可供决策的有效信息；最后，公司预算编制往往脱离实际。公司的预算往往由财务部门编制，销售人员并不参与其中，这就使得预算的编制缺乏科学性，往往脱离实际，或者不能得到一线人员的认可，被束置高阁。3.3海天味业成本控制存在的问题3.3.1成本控制意识薄弱公司在研发和销售方面投入大量资金，近年来更是加大科研创新力度，广泛引入高端人才。海天味业共拥有5554名员工，其中硕士及以上学历129人，大专及本科学历3314人。但高学历人才80%以上都是技术性人员。公司在招聘的时候，往往优先选用技术性人才，以致力于企业的创新发展，公司的中高层领导也大多由技术岗和销售岗位晋升，缺乏成本管理人才。公司全面成本控制意识欠缺,虽然公司的管理者一直推行成本控制的企业文化,提倡生产过程的成本节约,杜绝浪费,做好现场管理,但是缺乏完善的成本理念。成本源自企业经营的方方面面,成本控制应当贯穿企业经营的整个流程,不少学者也提出了价值链成本控制和全面成本管理。目前海天味业管理层对于全方位的成本管控意识还是有待加强的,成本管理的相关理论需要与时俱进,改善公司当前的经营管理现状。公司存在成本控制对象认识的误区,认为成本控制在于财务部门、生产部门以及决策管理人员,与自身所在部门无关。企业成本源于各部门的协同控制。部门负责人从部门利益出发,在编制预算时会申请更多的资金以便顺利推进日常工作,没有强烈的成本控制意识。另外,公司员工缺乏成本控制的深刻认识,认为只要完成生产任务,公司成本控制的成败与自身无关,员工生产效率不高,无法全身心投入生产,成本控制意识淡薄。综上所述,公司自上而下的成本意识有待加强,要充分提高全员成本控制的参与度,提升企业成本管理水平和经营效益。3.3.2成本控制体系不完善海天味业目前虽然进行事前、事中、事后成本控制,但是依旧存在不足之处。公司在生产过程中对各项成本加强检查、监督、分析,要求基层管理人员不定时对工艺、设备、操作人员效率、原料使用的情况进行巡查监督,但对ERP系统中的信息更新不及时与其他部门缺乏有效沟通。公司在每月、每季度都会组织会议对生产数据统计汇报并分析,重点围绕产品成本进行分析,对前期设计成本和管理成本缺乏深入剖析,责任成本没有展开分析,同时对其他部门缺乏有效的监督管理。尽管公司在月度、季度的成本会议中直接反馈问题,但是在下一季度的工作中很少落实上一季度的改进措施,主要问题是反馈不够及时,成本责任未落实,考核机制流于形式,有关成本控制的程序没有完全落实。当前海天味业建立规范的采购制度的采购流程基本上符合采购管理制度,但是存在不相容职位一人兼任、关键岗位缺乏制约监督等问题。例如公司的采购员既询价又筛选确定供应商,没有做到敏感职位相分离,缺乏制约监督,容易滋生舞弊,难以做到对原材料价格的严格把控,这将会对采购环节的成本控制产生不可忽视的影响。其次,Z公司目前采购流程主要是根据编制的生产计划下达采购计划,需要经过层层的管理层批准,生成最后的采购计划。在采购过程中,采购价格要层层严格审批,采购合同也要进行多重把控,这都会对采购效率产生影响。一直走快速发展路线,实施产品向高端延伸,产能向国际延伸的发展战略。从图中可以看出,近4年公司的销售费用在不断上涨,每年都会在去年的基础上增加3个亿,虽然近两年变动比例下降,但是基数依然较大,整体销售费用依旧居高不下。2015年公司的销售费用为122722.07万元，到2018年已经达到223601.95万元。在全球布局经济增长空间,走向国际的过程中,公司一直致力于追求经营业绩的增长,缺少对销售成本的控制,公司盲目追求业绩,会导致过高的营销成本,企业资源的浪费。公司的销售费用增长过快,是当前公司成本控制亟需应对的问题。图3-2海天味业销售费用及销售费率完整的成本控制流程应当包括企业经营的各个环节,公司关注重点依然是生产环节的成本控制,对于预算、采购、销售的成本控制缺乏足够关注和有力管控。在成本管理环节不健全的情况下,必然很难达到成本控制的有效目标。全面、科学、系统的成本控制制度能极大提升企业的成本管理能力,规范企业稳健发展。如若企业成本控制制度存在缺陷,企业的成本控制力度将大打折扣,科学系统的成本控制体系对于企业的健康运行是至关重要的。3.3.3成本预算体系不完善预算是战略有效实施的重要保障，公司从战略到预算衔接度不高。海天味业的战略目标是“五年再造一个海天，营收翻一番”，但公司所做的规划较为笼统，没有细化到各部门及业务活动中来，在预算编制时也进行一定的战略比较分析,但往往更多的是从指标本身或者从上级监管的角度来考虑,缺乏更深入的剖析财务指标背后所蕴含的业务实质,这样容易导致虽然指标数据与战略目标相吻合,但实际并非围绕统一的战略目标推进。从成本预算编制来看，公司各部门之间在编制预算时缺乏沟通，成本预算的编制工作主要由财务部根据以前年度的数据编制出来的，导致编制出来的数据可能与实际完成情况有很大的差距，难以对成本起到事前的控制作用；从预算的执行来看，公司缺乏相应的内部监督和跟踪人员和专门的控制制度，也没有设立应急处理机制，往往成本预算一经下达，不能根据当时的经济环境和特殊情况及时进行预算调整，让预算能够反映实际情况。整体表现出重编轻执行的现状。预算成本和实际成本之间缺乏反馈分析,存在信息的滞后性。例如，如果是标准物料清单出现问题,需要及时对此修正。然而公司的生产部门对ERP系统中的物料清单缺乏科学的追踪,仅仅把ERP系统中的物料清单当作投料的操作指南,对于产品成本高于或低于预算成本的偏差缺乏积极的修正。简言之,公司在不断变化的生产环境下,缺乏对ERP系统动态改进,预算成本与实际成本之间的信息沟通不及时，导致产品成本不能得到有效改进,ERP系统成本控制的作用无法发挥。3.3.4成本控制奖励机制不健全海天味业缺乏健全的成本激励考核制度,不仅关系成本控制的积极性,也会使得成本考核流于形式。公司的责任成本制度不完善,只是将成本控制落实到相应部门,没有具体落实到作业、个人,后期的成本约束无法顺利实施。公司每月的成本分析会议在中旬举行,成本的反馈缺乏及时性,约束作用并不显著。另外,公司偏重考核,激励的积极作用难以发挥。实现较大成本控制改进、效益提升的部门缺乏有效的激励或兑现不及时,这会弱化激励的作用,严重挫伤员工的积极性和工作效率,影响成本控制的持续性。最后,成本控制欠缺全面约束机制,隐性关系部门缺乏成本改进动力。例如,公司的技术、销售部门没有明确的成本控制指标,甚至在出现问题时找理由搪塞,这会影响明显关系部门的工作效率和积极性,关系到公司全面成本控制的持续性和显著性。公司健全的成本控制奖励机制对推进有效成本控制具有积极意义。缺乏有效激励会影响部门成本控制的投入和态度,影响员工的积极性和效率。企业不实行全面的约束考核,相关部门缺乏成本控制足够的重视及改进动力,就无法取得持久显著的效果。因此,企业需要对成本效益提升显著的部门及个人进行有效激励,实行奖惩分明的规范化制度,促进员工积极性和效率的提高,充分发挥员工日常成本控制的主观能动性,实现企业全面持续的成本控制。第4章海天味业成本控制改进措施4.1优化企业成本控制管理体系4.1.1加强成本控制意识企业的成本贯穿于公司的生产、销售和售后服务全过程。加强成本控制意识首先，需要管理层起模范作用，同时通过各种渠道宣传成本管理思想，提高企业其他职工对成本管理的认识，培养全员参与成本管理意识，变少数人的成本管理为全员参与的成本管理，让普通职工感受到自己是企业价值的创造者，让职工有成就感、幸福感，提高职工的成本管理积极性。其次，公司要强化生产人员的成本意识，不断宣扬公司成本理念。通过学习、培训等方式使成本意识铭刻在每个人心中，使每个员工能将成本意识与企业的方方面面联系到一起，从而在各个生产环节都时刻注意成本控制。最后，企业在培养全员参与成本管理意识的同时，应该高度重视专业人员的培养和使用，培养懂成本核算管理、经营管理和熟悉生产流程的综合性管理人才，实现业财融合。公司应倡导无纸化办公理念，通过网络办公平台处理相关业务，节约成本REF_Ref22731\r\h[20]。4.1.2完善成本控制制度采购环节，制定并完善采购制度和采购流程。根据公司的长期计划，拟订采购部门的工作方针和目标，负责制定采购方针，策略制度及采购工程流程与方法，确保贯彻执行；制定招、投标管理办法和各项物品的财务标准，并严格执行。制定并实施采购计划，根据公司的规模及经营目标，制定有效的采购目标和采购计划；实施市场调研，根据公司采购需求，熟悉各种物资供应渠道和市场变化情况并根据收集到的资料编制采购预算和采购计划REF_Ref22793\r\h[21]；负责组织落实公司的采购供应材料及其它物资的供应，确保合理的组织采购，并及时供应生产所需的物资；完善ERP系统，对各项出库、入库及材料使用情况，做好明确的登记及后续数据的修复维护工作，并制定出一套完善的库存管理流程，在工作中应严格执行，也是有效控制采购成本的一种有效方法。生产环节，保障ERP信息的准确性，公司应当对物料清单持续追踪,同时不断改进工艺流程,提高成本效益。首先,生产部建立起物料清单跟踪管理制度,定期追踪标准物料清单,发现差异及时修正,通过对物料清单修正的分析,发现问题找出需要改进的空间。生产部在跟进物料清单的过程中,要遵循适度合理的原则。一方面,物料清单优化需要适度,过于频繁的物料清单修正会给企业正常的生产带来影响。另一方面,提高物料清单值的准确性并不是要求物料清单值接近生产实际,而是要在实际生产过程中总结出最优物料清单值,这样才能发挥出物料清单的指导意义,为生产提供数据支持。此外,公司要确保ERP系统内信息的准确度,只有提高ERP系统内信息的准确性,才能为后续的生产成本控制和数据分析提供依据,直接关系成本分析的准确性。一方面,公司的核算人员需要对数据进行收集分析,将分析得出的结果反馈生产部门,生产部门找出目前生产成本存在的问题,配合相关部门制定优化措施,改进成本控制问题。销售环节，建立健全科学的销售成本控制机制应坚持科学可持续的发展为前提，树立正确的成本控制意识，坚持从个人到整体、从上层到基层的原则，企业的销售成本、售后服务成本的控制应该作为一个整体，而不是简单的将这些工作视为独立的存在，必须树立全局观，一切的企业销售行为应被视为一个整体来考虑REF_Ref22865\r\h[22]。无论任何企业都必须依靠每个员工来组成，故企业应该树立“以人为本”的理念，通过合理、可行的相关责任制度和分级制度，通过层级化的交接将企业的制度落地，将每一项工作能够分配到员工手中，通过责任制度，分化责任层级，以及奖惩制度，能够有效的极大提升员工的积极性。另外必须要树立效益成本的理念和观念，企业的合理运转不能只将企业的成本控制停留在成本降低去达到节约的目的，而针对企业的效益缺乏关注度。故此，企业的发展需要正确认知成本控制的理念，树立正确的发展观，不能将企业的成本控制简单的认知到销售和售后服务控制，需从宏观的角度分析其真正的意义，进而能够落实对成本的控制进行宏观把控。企业是各种活动的合集,要采用科学的模式进行企业成本控制。公司要拓宽成本控制的范畴,海天味业成本结构主要涉及研发、采购、物流、生产和营销等几个关键环节，都要实施有力的成本监管,逐步对这些环节进行成本分析,及时反馈成本信息,为成本决策的准确性提供依据。公司可以从问题出发,构建由设定成本目标、控制程序、成本分析、考核激励和成本优化组成的框架,涵盖生产经营整体流程的所有环节,在企业多元成本要素控制下,获取最大的经营效益.企业需要改变以往的传统的财务成本控制组织模式，将企业各个部门、各个环节都融入到企业成本控制组织体系中，加强各个组织部门之间的沟通和联系，对于成本控制管理中存在的问题，大家群策群力，共同研究，充分发挥各个部门对成本控制的积极作用，从而保证企业成本控制工作的有效进行REF_Ref22943\r\h[23]。4.2强化预算管理认识是行为的导向，若没有正确的思想观念，难以引发正确的行为。企业领导人员要全面了解企业的预算管理，意识到预算管理包括了企业发展整个过程的全部计划方针，并参与到预算管理工作当中，与企业每一个主管部门，共同制定发展策略。在这一过程中，充分意识到预算管理与未来发展相联系，意识到预算管理关系企业未来发展趋势，企业发展如何，一定程度上取决于预算管理REF_Ref22992\r\hREF_Ref22992\r\h[24]。企业要将完善预算管理体系作为核心工作，并紧紧围绕这一中心。首先，要充分了解到以往工作的不足之处，了解到哪一方面需要进行详细规定，在此基础上，有针对性地提出改革方案，促进沟通与协作，保持企业整体目标和各部门目标的动态一致，为完善预算管理体系提供重要支撑。其次，要将关注点放在企业扩展投资以及各项经济活动上，明确各项工作，制定预算管理要点，建立全过程的预算管理体系，我们最终想要呈现的效果是企业预算管理形成一个整体的系统，预算工作能够有序稳定开展。为了实现这一目标，应当在企业内部落实，保证所有部门和员工都能积极参与。多个部门虽然所负责的工作不同，但是其全部为预算管理助力，各机构部门保证角色与职责的统一，保证了预算管理工作有条不紊的进行，具有重要意义。企业在进行预算制定时，不仅要充分考虑企业自身特点，还需要面向社会进行策划。当在实际操作过程中出现例外情况时，企业各部门要在第一时间协调和沟通，把握斟酌预算具体调整程度，提出和应用一些适当的措施及时做出合适的回应，确保最终制定的预算处理方案能够解决实际问题。4.3完善成本控制奖励机制4.3.1健全成本控制考核制度企业成本控制实施优劣与制度制定有着直接关系，考核制度主要内容有：规定责任单位目标尺度；规定业绩考核标准计量；规定业绩报告时间；规定业绩报告内容等。企业应按照统一战略目标分级、层层分解原则，对各单位和个人责任和权力等内容界定，将成本控制落实到经营活动各环节上，达到全员、全过程成本控制。明确职责与成本控制考核关系，将责权利结合对责任成本指标完成层度作为奖惩考核一项标准，应防止成本控制人人有责但无人管现象。成本控制目标是使企业获得更多的经济效益，对各阶段过程实施的结果，组织相关职能单位和负责人进行成本核算及考核会议制度，对成本费用控制超支、节约情况进行说明。4.3.2完善成本控制奖励制度在成本控制考核制度基础上，建立起完善的成本控制奖励制度，能够激发企业各环节、各单位人员控制成本的热情，使成本控制真正落到实处，降低企业的各种成本REF_Ref23146\r\hREF_Ref23146\r\h[25]。以强化制度管理模式为目标，注重以人为本的原则，这是我们能够提升成本控制的根本方式。约束与激励两者相辅相成，不可或缺。在企业管理过程中，如只针对员工约束而没激励制度，则无法激发其内在积极性，企业的最终目标将会无从实现；但只有激励制度而没约束制度，则企业员工就会随心所欲，会导致企业的无法正常经营。只有将约束与激励制度结合在一起，才能提升企业员工的积极性，促进企业的健康发展。对成本控制有创新和贡献的员工，提供物质和精神奖励，使员工继续为企业实际成本降低而努力工作；对无法实现成本控制目标者，应获得与企业约束制度相符合的惩罚。只有明确各自工作中的责任、权力和义务，才能真正发挥企业激励与约束制度的作用，进而通过制度的运用使公司达成降低成本的目标。相信制定严格的成本控制制度，并得到实施可以有效地保护企业自身的财产和材料的安全，防止盗窃贪污，浪费和滥用职权等损失。这样不但能够更好地控制成本，而且会最大范围的保护企业的资产安全。结论随着社会经济的进步与发展,市场竞争愈发激烈,企业面临着降低企业成本、提升企业竞争力的压力。成本控制是降低成本的有效手段，对于提高企业竞争能力、提升企业效益具有重要作用。本文通过对海天味业经营状况、成本控制现状进行分析，找到企业在成本控制过程中存在的问题，并提出了相关优化建议。本文通过海天味业案例研究，得出如下结论：1.海天味业的成本控制方向包含产品的整个生产过程，从企业预算、采购、生产到销售环节成本控制，以上环节在成本控制过程中相互作用、相互联系，构成一个融合的整体，但这些环节在成本控制过程中又饰演着不同的角色、担负着不同的职能。要充分明确自身成本控制的目标，切实地落实成本控制制度，完成每一步骤的成本控制目标，这样才可以真正通过各环节成本控制指标协调运行，最终达成提升成本控制有效性的目地。2.自上而下的成本控制意识是企业成本控制的根基,管理层必须随着成本理论的发展,形成成本控制思维,实现全面成本控制,在监控关键成本控制点的同时,将成本控制贯彻于企业经营的全过程。另外,公司要不断深化全体员工的成本控制意识,将成本控制全面渗透员工的日常工作和岗位职责,构建企业独特的成本文化。3.企业要紧跟成本管理理论的发展,持续更新成本控制理念,结合企业实际情况,运用适合的成本控制方法改进当前存在问题。另外,企业要推进信息化系统建设,提高工作效率,确保成本信息的准确性,为成本决策提供信息支撑。同时,企业要健全成本控制制度,完善责任成本、考核激励、内部控制等,推动完整成本控制体系的形成。致谢论文的完成首先要感谢我的导师王丽敏老师，感谢老师在繁忙的工作之余不辞辛苦的帮我指导论文，从开题到论文成型，每个环节都不厌其烦，帮助我梳理论文的框架，提出建设性的修改意见，使我从最开始的迷茫到最后的思路逐渐清晰，也使文章的内容不在空洞，真心感谢老师的细心指导。其次感谢四年间每一位老师的谆谆教导，传授给我专业知识，为本篇论文的完成打下基础。也要感谢论文指导组的老师们，在开题答辩以及中级检查时帮助我指出问题，明确行文思路。最后感谢同学和室友在论文的写作过程中给予的帮助，在同他们交流的过程中拓宽了自己的思路，让我能够更好的完成这篇论文。参考文献AhmedEHaroun.Maintenancecostestimation:applicationofactivity-basedcostingasafairestimatemethod[J].JournalofQualityinMaintenanceEngineering,2015,21(3).WalterAlt,ChristopherSchneider.Linear‐quadraticcontrolprobl