行政事业单位内部控制存在的问题及对策研究

PAGE标题:行政事业单位内部控制存在的问题及对策研究中文摘要在我国的行政事业单位内部，对于内部控制的观念还没有得到应该有的重视程度，对于行政事业单位的管理产生了不好的影响，因此，为了提高行政事业单位的内部控制，有必要对于其进行深入研究。本文首先对行政事业单位内部控制的概念以及行政事业单位内部控制的特征进行了介绍，然后分析了行政事业单位加强内部控制的意义，主要包括提高行政事业单位的办事效率、提高行政事业单位的风险控制能力以及有效的降低行政事业单位行政成本，因此在必要加强行政事业单位内部控制的建设，在此基础上提出了我国目前行政事业单位在内部控制方面存在的问题，主要有缺乏对内部控制的重视、内部控制管理模式有待完善、内部控制的预算管理缺乏有效控制以及内部控制人员的综合素质不过关这些问题，最后针对存在的问题提出了解决的对策，包括加强对内部控制的重视、完善内部控制管理模式的建立、建立完善并严格执行内部控制预算制度以及提高内部控制人员的的专业素质及道德培养。关键词：行政事业单位；内部控制；制度；内部控制管理；风险控制

AbstractWithintheadministrativeinstitutionsofourcountry,theconceptofinternalcontrolhasnotbeenpaiddueattentionto,andhashadabadimpactonthemanagementofadministrativeinstitutions.Therefore,inordertoimprovetheinternalcontrolofadministrativeinstitutions,itisnecessarytocarryoutin-depthresearchonit.Thispaperfirstintroducestheconceptofinternalcontrolofadministrativeinstitutionsandthecharacteristicsofinternalcontrolofadministrativeinstitutions,andthenanalyzesthesignificanceofstrengtheninginternalcontrolofadministrativeinstitutions,includingimprovingtheefficiencyofadministrativeinstitutions,improvingtheriskcontrolabilityofadministrativeinstitutionsandeffectivelyreducingtheadministrativecostsofadministrativeinstitutions.Theproblemsoflackofeffectivecontrolandlackofcomprehensivequalityofinternalcontrolpersonnelareputforward.Finally,somecountermeasuresareputforwardtosolvetheexistingproblems,includingstrengtheningtheattentiontointernalcontrol,perfectingtheestablishmentofinternalcontrolmanagementmode,establishingandstrictlyimplementingtheinternalcontrolbudgetsystem,andimprovingtheprofessionalqualityandmoraltrainingofinternalcontrolpersonnel.Keywords:administrativeinstitution;internalcontrol;system;internalcontrolmanagement;riskcontrol

目录TOC\o"1-3"\h\u14810一、引言 111503二、相关概述 210127（一）行政事业单位内部控制的概念 227395（二）现代行政事业单位内部控制具有的特征 214814三、行政事业单位加强内部控制的必要性 310263（一）能够提高行政事业单位办事效率 36586（二）能够提高行政事业单位的风险控制能力 327096（三）能够有效的降低行政事业单位行政成本 315515四、当前行政事业单位内部控制存在的问题 59327（一）缺乏对内部控制的重视程度 54172（二）内部控制管理模式有待完善 522426（三）内部控制的预算管理缺乏有效控制 616941（四）内部控制人员的综合素质不过关 623919五、建设行政事业单位内部控制体系的对策建议 725959（一）提高对内部控制的重视程度 716435（二）科学建立内部控制管理模式 76121（三）建立完善并严格执行内部控制预算制度 722507（四）提高内部控制人员的的专业素质及道德培养 81063六、结论 913724七、参考文献 1019952七、后记 11PAGE12引言在经济新常态下，随着企业对于内部控制的越来越重视，在企业内部也形成了比较规范的内部控制，内部控制也发挥了其应具备的作用，但是在我国的行政事业单位内部，由于行政事业单位的业务相对其它一些企业比较单一，没有大型企业的经济业务那么复杂，其对于内部控制的观念还没有得到应该有的重视程度，在执行上更是会出现信息推下，财务处理不当等问题，这就对于行政事业单位的管理产生了不好的影响，因此，为了提高行政事业单位的内部控制，有必要对于其进行深入研究，这也利于行政事业单位的管理有效提升。

相关概述行政事业单位内部控制的概念内部控制的涵义，最初指的是企业在经营管理过程当中，企业的高层管理者制定的一整套管理企业的评价和控制的方法，其目的是保证企业能够有效运行，保持资金有效流通，企业的会计信息真实有效，合法经营。对于行政事业单位的内部控制问题，为了提高相关的会计信息质量，加之相关的法律法规能够配套行政事业单位内部的会计信息，使得在行政事业单位内部能够有效运行，对单位的相关资料进行审查，以此来确保单位的相关信息得以畅通，资金能够有效运行，针对这些情况而设定的检查方法以及相关程序。对于企业来讲，其生产发展的整个过程都包括内部控制，内部控制贯穿于企业的整个层面，它是保证企业的财务报告具备真实性，保证企业得以持续经营的核心内容。在内部会计控制的同时要依据企业的整发展方向，符合企业的内部控制制度，有利于企业的发展。但是行政事业单位与企业有着根本性的区别，故而，对于行政事业单位内部控制来说，则是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。现代行政事业单位内部控制具有的特征在现代行政事业单位，其内部控制具有一些特征，首先，行政事业单位适用的范围比较特殊，通常内部控制是以营利为目的的，但是对于行政事业单位来讲，因为其单位具备的特殊性，不具有营利性，行政事业单位是为了将国家的相关事业任务得以顺利进行，其资金收入主要是通过国家的财政拨款和其它融资渠道，在资金使用上也比其他的一些企业使用更为严格。其次，在核算的方面上，行政事业单位在使用资金方面，在会计上通常是采用收付实现制和权责发生制，对于其在内部控制方面的核算也主要包含以这两种方法为基础的方法。最后，在核算对象方面。对于行政事业单位来讲，其会计核算上主要包含资产和负债，收入和支出等。因此，在对其进行内部控制核算时，也主要以这几个核算对象为基础。在实践过程中，大部分的行政事业单位在内部控制制度建设方面还算比较完善，但是在执行过程当中，并没有使行政事业单位的内部控制发挥其应该具备的作用，即使有了相应的制度，没有进行落实，所以，行政事业单位的高层领导需要重视其单位的内部控制，在内部控制这一问题上，针对其存在的问题，寻找相应的解决对策，才是我国现代行政事业单位内部控制面临的任务。

行政事业单位加强内部控制的必要性能够提高行政事业单位办事效率我国的行政事业单位建设内部控制体系的必要性之一，主要体现在可以推进行政事业单位办事效率的提高以及机构改革的深化。我国在经历了改革开放之后，其经济呈现了不断上升的趋势。因此在这种情况下我国的行政事业单位作为国民经济中非常重要的一部分，在不断的发展过程中，为了能够更好的适应社会的发展，因此也应该逐步重视对内部控制体系的建设。但是通过对我国行政事业单位进行研究分析发现，我国的行政事业单位并没有在其内部建立一个完善的内部控制管理系统，也就是说行政事业单位内部所需求的信息以及可使用的信息等都没有得到行政事业单位经营管理中的合理应用，也正是由于信息的无法合理使用，造成了我国行政事业单位在进行经营管理的过程中，所制定的决策存在一定的问题，最终就会导致其经营管理的过程出现差错。因此为了能够更好的整合和利用管理过程中的相关信息，我国的行政管理部门就应该在其内部建立内部控制体系，保证信息的及时、有效的传递和使用，帮助其管理者制定出能够保证其发展的有效决策。能够提高行政事业单位的风险控制能力我国的行政事业单位建设内部控制的必要性之一，主要体现在有助于提高行政事业单位的风险控制能力。风险控制以及时识别、评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。内部控制可以根据市场和企业的实际情况制定出风险预警值，并对可能发生的风险进行分析和辨认，就是在进行风险评估，为企业风险评估提供有力依据。通过对我国行政事业单位进行研究分析后发现，我国的行政事业单位在日常的经营管理的过程中都没有对风险进行控制。因此在这种情况下，行政事业单位应该建立内部控制体系，在进行风险控制之后，应该结合风险应对策略采取的确保控制目标得以实现的政策和程序，如核准、授权等。行政事业单位通过对经营管理过程中进行的持续监控、个别评估保障内部控制的健全、合理、有效，而内部控制体系为这种检查和评估提供了具体、科学、全面的依据指标。能够有效的降低行政事业单位行政成本我国的行政事业单位加强内部控制的建设的必要性之一，主要体现在有利于行政事业单位降低行政成本，提高支出效率。任何行业和企业在发展的过程中，在面对竞争激烈的环境下，往往都会通过缩减成本已达到获得经济利益的目的，这种降低成本的方式同样也适用于行政事业单位。相对于企业而言，行政事业单位不会生产产品，因此也就不会销售产品，其主要的经济来源就是依赖于我国政府的支持，但是由于我国的行政事业单位的数量较多，因此在支持这些单位进行发展的过程中，也就需要我国的财政部门给予大量的经济支持，这种经济上的支持无疑对国家来说是一个巨大的负担。因此在这种情况下，我国也在不断强调通过缩减行政事业单位的成本，以减少这部分的支出。对于行政事业单位来说，由于在对资金使用的过程较为松散，因此在制定预算时，就应该加强对其内部控制的管理。所以在这种情况下，我国的行政事业单位就应该在其内部建立内部控制体系，通过运用内部控制的知识对预算过程中进行把控，降低行政成本，提高支出效率。

当前行政事业单位内部控制存在的问题虽然从目前的情况来看，我国大部分行政事业单位在内部建立起了与本单位相适应的内部控制，为了达到本单位的预算管理更加合理，资金使用效率更加提高的目的，各个行政事业单位都建立起了内部控制制度，并也有专门的会计人员进行操作，但是由于行政事业单位的业务比较单一，具有非营利性质，部分行政事业单位并没有充分的认识到内部控制的重要性，对于内部控制的执行力度也没有形成有效的监督机制，就使得行政事业单位内部控制存在一些问题。缺乏对内部控制的重视程度当前，在我国行政事业单位内部，很多高层管理者并没有者内部控制形成正确的认识，对其重视程度还远远不够，这是导致行政事业单位内部控制没有发展起来的根本原因。大多数管理者认识将行政事业单位内部会计控制的制度建设完善之后，就会形成有利于单位运行的内部控制制度，忽略了执行力的重要作用。有一些行政事业单位，一些高层领导对于单位内部控制的繁琐的手续比较反感，付出的工作与收获的成效没有成正比，因此也就不会对内部控制加以重视，更不会存在严格的监督以及形成有效的反馈机制，单位的内部控制不会及时出现效果，会有一定的时滞性，所以这就造成了领导更加不会重视，形成了不良循环。此外，还有一些行政事业单位的高层领导对于内部控制的知识不够全面，其认为内部控制就是内部会计控制，同单位的财政预算是同一件事情，所以不必要单独进行单位内部控制，因此行政事业单位的内部控制在单位就出现了形同虚设的书面。除了单位的高层领导层面，行政事业单位内部的所有人员都需要对单位的内部控制有所了解，但是从目前的情况来看，很多行政事业单位将内控控制完全归咎于单位的会计人员身上，自己没必要对其进行了解，这些都不利于行政事业单位的内部控制制度的良好实施，完全体现了对于行政事业单位内部控制不够重视。内部控制管理模式有待完善在行政事业单位内部控制管理模式上，还不够科学，虽然在一些单位为了响应国家的号召，逐渐建立起了相应的内部控制制度，但是其内部控制制度仅仅局限于单位的内部会计控制层面，并没有结合行政事业单位的整体局面，更谈不到单位的全体人员对内部控制有所了解，在一些规模比较小的单位，甚至将单位的会计、固定资产的管理等等全部交给单位的某个会计人员进行管理，没有形成规模的内部控制制度。随着经济的发展，内部控制的制度也要与时俱进，如果在行政事业单位，不将传统的内部控制和以更新升级，就不会适应现在社会的发展，不适应本单位的管理模式，不能有效的发挥内部控制应该具有的作用。通过对现在行政事业单位的调查，可以看出，大多数行政事业单位并没有形成专门的经费管理制度，对于本单位的财务管理只是采取简单的财经规章来实行，仅仅对单位的资金的使用去向进行了一些简单的规定，并没有对开支的范围进行规定，对于单位的资金的使用限制也没有做出非常清晰的规定说明，这些现象都会使得行政事业单位的资金安全存在潜在的危险。因此，在行政事业单位没有形成科学的内部控制管理模式，就会大大的阻碍了内部控制的有效发挥。内部控制的预算管理缺乏有效控制大部分行政事业单位对于资产管理体制都存在或多或少的问题，对于单位的预算也缺乏科学的编制，在资产预算上也并没有进行很好的执行，这就需要行政事业单位的财务部门对于预算进行科学的编制，从目前的大多数行政事业单位来看，对于预算编制很少有科学精细的编制。在很多行政事业单位，对于预算的编制采取的传统的编制方法，通过对本年度的财务收支以及上一年度的财务状况进行简单的分析，在此基础上，对下一个年度进行财务预算编制，在这个过程当中，并没有对相应的财务状况进行细致深入的分析，比如逐笔进行分析，这就造成了财务预算的编制不合理、不科学。此外，在预算的执行方面也缺乏有效的监督，在预算的编制方面没有达到有效的预见性，对于行政事业单位的财务状况不能进行科学合理的进行预算，这就使得行政事业单位在执行方面出现问题，不能有效的执行，而一般的行政事业单位更不会对预算的执行进行有效的监督，对于行政事业单位的人员来讲，没有明确的限制，由于私心的存在，都会想着多花钱，这就会导致在年末的支出超出预算，对于支出也没有严格按照预算的编制来进行，随意性比较大。内部控制人员的综合素质不过关在行政事业单位内部，内部控制人员的专业以及综合素养还有待提升，在目前的会计教育体系当中，并没有针对内部会计控制制度的内容进行有效培训，在会计教育当中，所涉及的内容也相对比较简单，实用性不强。从目前的行政事业单位的财务人员的构成结构来看，很多财务人员的出身并非是会计出身，而是由其他的岗位调转过来，虽然这些财务人员也具有会计从业资格证书，但是这些财务人员对于内部控制的内容了解的还远远不够，加之单位也没有重视起来，就会出现错账的风险，对于内部控制更是不会很好的把握。甚至在一些行政事业单位内部，财务人员比较小，一人多岗的现象大有人在，对于记账人员和经办人员之间没有进行有效的分隔，各个岗位上的工作人员没有形成相互的结束和监督机制。此外，在一些单位当中，还会有一些财务人员为了达到自己的私欲，不顾职业道德的结束，在财务处理方面也会出现挪用公款或者少列收入这些不法现象，这些问题都严重阻碍了行政事业单位内部控制的建设。

建设行政事业单位内部控制体系的对策建议提高对内部控制的重视程度若想加强行政事业单位内部控制体系的建设，需要从管理理念入手，只有行政事业单位内部的高层领导对内部控制这一问题得到重视，才能转变整个单位的管理理念，因此，需要单位的领导对于内部控制的问题做到充分理解，对于内部控制这一问题形成正确的认识，才能带动单位的全体人员进行内部控制体系的建设，进一步落实。行政事业单位为了能够内部控制有效的发挥作用，可以采取法人责任制，把相应的风险与决策者的利益相互关联。将各个领导之间的责任进行相互划分，使其之间形成相互关联相互制约的机制。行政事业单位可以在年中进行期中测评，在年中观看，是否达到预算指标，资金的运用是否合理，从而对下半年的财务状况进行进一步计划实施，此外，行政事业单位还可以将本单位的财政收支状况向外发布，从而促使外部人员对其进行有效的监督。科学建立内部控制管理模式行政事业单位需要建立科学合理的内部控制管理模式，在单位的资金管理授权方面，行政事业单位需要将审批的方式，审批的权限以及程序加以规定，做到有章可循。在单位的日常财务收支上，要落实各个层级的签字审批程序，不要贪图省事，要将各项开支都严格的进行掌控，此外，对于单位的集体行动，也要有相应的制度规定，随着经济的发展，业务的形式也逐渐多样化，当出现新的业务时，财务人员需要对业务进行仔细的分析，根据会计准则的要求，进行相应的处理，处理之后还需要另外的财务人员对其进行复查，以此保证会计信息的真实性。目前，很多行政事业单位的经济活动都有了不同程度的监督，包括财政部门，对于行政事业单位的收入和支出进行不同的监督，同时也对政府的集中采购进行了不同程度的监督，这些都是保证政府的财政资金得以以效运用的保证。每个行政事业单位都具有其自身不同的特点，因此，各个行政事业单位也需要根据自身的不同情况，在内部控制方面进行加强。建立完善并严格执行内部控制预算制度通过对我国行政事业单位进行研究分析后发现，我国的行政事业单位在发展的过程中均存在一个较为明显的问题，那就是经营过程中在制定预算时，其所需要的相关财务会计信息无法得到全面的、完整的或者是相关的会计信息，因此也就导致了行政事业单位在进行本年度或者是某一年度的预算时，其最终的结果与实际之间存在着很大的差异。因此在这种情况下，为了能够缓解这种现象所带来的问题，行政事业单位就应该将内部控制与管理会计之间进行有效的结合，两者之间并不是独立的个体，应该呈现的是相辅相成的状态，内部控制的顺利实施需要以良好的控制环境为基础，内部控制环境直接影响并制约内部控制的有效建立与执行。一方面，管理会计体系建设从属于内部控制体系的整体架构之下，需要各单位、各部门的全员参与，自然离不开一个体系健全、权责明确、管理有序的内部控制环境。另一方面管理会计体系建设也应考虑控制环境对体系建设制定的影响,从而制定出符合行政事业单位实际情况的目标。即内部控制的建设给管理会计体系的建设提供的环境基础，而管理会计体系的建设可以将内部控制建设过程中所涉及到的信息进行整合以及分析，并将最终分析的结果作为制定预算的基础。首先，行政事业单位在预算编制方面需要加以重视。财务人员在进行预算编制时，要尽可能的做到精细化，将资金的支出去向进行明确化，资金使用用途明细化，进行细化是在财政预算能够实施的前提下进行的。对于支出的预算，不同的行政事业单位需要根据本单位的实际情况来进行，在财政拨款的预算限额以内，根据本单位的财务情况，内部控制的情况进行实际分析，然后将细致的支出数额进行核算，做出合理的预算编制。其次，预算编制完成以后，到了预算执行的环节，行政事业单位需要对执行预算的情况进行严格的把控，防止后期出现随意超支以及随意改变资金使用用途的情况发生。最后，还需要根据预算的执行情况进行建立相应的奖罚机制。对于能够严格执行预算的人员，给予或者物质上的奖励，或者精神上的奖励，相反，对于随意改变预算用途以及随意超过预算支出的人员，给予通报批评，情节严重的，要加重处罚力度，以此来保证预算的顺利执行。此外，行政事业单位对于本单位的财产也需要加以保护，也就是说，要对本单位的关于财务的相关资料妥善处置，相关的固定资产要定期检查，并将检查的结果如实的记录下来，发生变故的，要查明原因，情节严重的要追究责任。提高内部控制人员的的专业素质及道德培养行政事业单位的财务人员对于单位的内部控制制度的建设具有重要作用，如果单位的财务人员没有良好的会计业务水平，以及内部控制水平，那么在行政事业单位内部是不会形成良好的内部控制体系。试想如果单位内部高层管理人员对于内部控制制度有了良好的构建，但是在执行的财务人员那里没有具有相应的素质，就不会很好的执行内部控制的要求，因此需要对单位的财务人员的综合素质进行有效的提升。而提升综合素质的有效途径就是对其进行培训，在单位内部，加强财务人员的职业道德素养，对内部控制知识进行相应的培训，可以在单位内部进行，定期的对财务人员进行培训，也可以使本单位人员赴先进单位进行学习，学习内部控制知识以及与本单位的实际运用，以此保证行政事业单位的内部控制工作能够有条不紊的进行。综上所述，在行政事业单位不仅需要加强内部控制的建设，还需要进行不断的进行监督，确定行政事业单位的会计信息准确可靠，这对于行政事业单位的管理也非常重要。因此，对于行政事业单位来讲，要不断的与时俱进，进行单位内部控制的建设并不断的完善，使单位的高层领导正确认识内部控制的重要性，并建立科学的内部控制制度，提高单位内部的财务人员的业务水平的不断提升，形成科学合理的预算编制体系，并且使得各部门的监督力度也得到加强，促使行政事业单位健全稳健的发展。

结论随着经济发展速度的增快，社会中的矛盾也逐渐显现出来。作为具体贯彻国家国家权力及政策的执行者，行政事业单位必须对其内部控制制度进行优化，构建一套完善的治理结构，促进行政事业单位运行效率的提升，科学、合理的利用社会资源，坚决杜绝浪费和贪污现象的出现。相关的政府部门必须基于已出台的企业内部控制制度，结合行政事业单位的实际情况，制定科学、可行的行政事业单位内部控制制度，形成配套的政策文件，建立一套完善的行政事业单位内部控制体系。本文通过阐述内部控制的涵义，最初指的是企业在经营管理过程当中，企业的高层管理者制定的一整套管理企业的评价和控制的方法。行政事业单位内部控制的概念以及行政事业单位内部控制的特征进行了介绍，然后分析了行政事业单位加强内部控制的意义。

七、参考文献[1]宁向东著.公司治理理论[M].中国发展出版社,2015[2]阮月梅.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=KJSZ201310030&dbcode=CJFQ&dbname=CJFDTEMP&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"新行政事业单位内部控制规范解读与操作指南[J].会计师.2016（10）[3]刘永泽,唐大鹏.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=KJYJ201301010&dbcode=CJFQ&dbname=CJFDTEMP&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究.2015（01）[4]梁步腾.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=KJZY201231026&dbcode=CJFQ&dbname=CJFDTEMP&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"构建行政事业单位内部控制规范的对策建议[J].会计之友.2014（31）[5]孙惠,朱小芳.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=CKTX201229058&dbcode=CJFQ&dbname=CJFDTEMP&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"行政事业单位内部控制问题探究[J].财会通讯.2016（29）[6]刘永泽,张亮.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=KJYJ201201004&dbcode=CJFQ&dbname=CJFD2012&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究.2014（01）[7]陈文东.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=CFXB201110032&dbcode=CJFQ&dbname=CJFD2011&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"浅析行政事业单位内部控制制度[J].赤峰学院学报（自然科学版）.2015（10）[8]张庆龙,聂兴凯.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=KJYJ201106010&dbcode=CJFQ&dbname=CJFD2011&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究.2014（06）[9]缪艳娟.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=KJYJ201011005&dbcode=CJFQ&dbname=CJFD2010&v="\t"/kcms/detail/frame/_blank"企业内控规范实施机制的新制度经济学分析[J].会计研究.2014（11）[10]刘亚平.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=LKHL201018028&dbcode=CJFQ&dbname=CJFD2010&v="\t"/kcms/de