2025年CPA《会计》真题解析训练卷

2025年CPA《会计》真题解析训练卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案。)1.下列各项中，不属于企业会计确认、计量和报告所使用的会计基础的是（）。A.权责发生制B.收付实现制C.历史成本D.重置成本2.甲公司为一般纳税人，2024年12月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元，该原材料已验收入库。假设不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.500B.565C.435D.6103.下列关于固定资产会计处理的表述中，错误的是（）。A.固定资产应当按照成本进行初始计量B.固定资产的预计净残值应当低于其原值C.因更新改造而停止使用的固定资产，应将其转入在建工程D.固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回4.甲公司于2024年1月1日发行5年期、分期付息、到期一次还本的债券，面值1000万元，票面年利率为6%，发行价为1020万元。不考虑其他因素，甲公司该债券的债券折价或溢价金额为（）万元。A.20B.-20C.30D.-305.下列关于投资性房地产的表述中，正确的是（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产，其后续计量不允许转为公允价值模式B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按资产负债表日公允价值调整其账面价值C.投资性房地产的处置收入计入其他业务收入，处置时结转的投资性房地产成本计入其他业务成本D.自用房地产转为投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入资本公积6.甲公司采用完工百分比法确认收入。2024年12月31日，某项合同的完工进度为60%，合同总收入为1000万元，至2024年12月31日已发生成本600万元，预计总成本1000万元。假定该合同为固定造价合同，甲公司2024年应确认的收入为（）万元。A.300B.400C.600D.9007.下列关于政府补助的表述中，正确的是（）。A.政府补助通常附有货币条件B.与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时全部确认为当期损益C.政府补助的确认和计量不适用权责发生制原则D.无偿划拨的政府资产属于政府补助8.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税价款1000万元，增值税额130万元；该批商品成本800万元。甲公司预计销售退回率为1%。甲公司2024年12月应确认的销售收入为（）万元。A.970B.1000C.1070D.9909.下列关于股份支付的表述中，错误的是（）。A.以权益结算的股份支付，企业应在获得服务时确认相关费用B.权益工具的公允价值无法可靠计量时，可以采用估值模型确定其价值C.股份支付通常具有货币条件D.附有业绩条件的股份支付，在确认相关费用时，应考虑业绩条件对费用确认的影响10.下列关于财务报告列报的表述中，正确的是（）。A.企业应当单独列示“管理费用”和“销售费用”项目B.企业应当将“应付职工薪酬”全部列示在负债项目下C.企业应当将“长期股权投资”和“固定资产”项目在资产负债表中单独列示D.企业应当在附注中披露重要的会计政策和会计估计变更二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产预计净残值估计的变更B.所得税会计处理方法由应付税款法改为递延所得税法C.存货计价方法由先进先出法改为加权平均法D.因本期发生某项交易或事项而采用新的会计政策2.甲公司为增值税一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税进项税额为26万元，支付运输费10万元，安装调试费5万元。该设备的入账价值为（）万元。A.200B.215C.225D.2413.下列关于固定资产减值的表述中，正确的有（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.计提固定资产减值准备，应计入资产减值损失C.应当定期或者至少于每年年度终了，对固定资产的可收回金额进行重新估计D.导致固定资产发生减值的迹象主要包括市场环境变化、技术陈旧等4.下列关于金融工具的表述中，正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末公允价值变动计入其他综合收益B.企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆C.以摊余成本计量的金融负债，其利息费用计入财务费用D.金融工具的减值损失，应计入当期损益5.甲公司2024年12月31日某项应收账款账面余额为100万元，预计未来期间收回的可能性为40%。甲公司对该应收账款计提了坏账准备。下列表述中，正确的有（）。A.若坏账准备计提比例为10%，则计提的坏账准备金额为10万元B.若坏账准备已有10万元余额，则需补提5万元C.若坏账准备已有15万元余额，则不需再计提D.坏账准备计提金额应根据应收账款的可收回金额确定6.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于商品控制权转移的时点B.在某一时段内履行履约义务确认收入，通常适用于履约义务涉及持续提供服务的情况C.企业承诺向客户转让的商品同时满足收入确认五项准则时，才能确认收入D.企业因向客户转让商品而有权收取的对价金额不包括可变对价7.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能附有条件B.政府补助的确认和计量通常应采用权责发生制基础C.与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内分期计入损益D.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产8.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税价款1000万元，增值税额130万元。该批商品成本800万元。甲公司估计该批商品退货率为5%。甲公司2024年12月应确认的销售商品收入为（）万元。A.950B.975C.1000D.10509.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。A.以现金结算的股份支付，企业应确认相关费用并计入管理费用B.股份支付具有市场条件时，在满足条件时才确认相关费用C.股份支付通常不具有货币条件D.股份支付的计量，关键在于确定所授予的权益工具的公允价值10.下列关于资产负债表项目的列报，正确的有（）。A.“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”项目，应根据该资产明细账余额填列B.“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列C.“应付职工薪酬”项目，应根据该科目所属各明细科目的期末余额分析填列D.“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列三、计算分析题（本题型共4题，第1题至第3题每题5分，第4题8分，共22分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明。请将计算结果用中文大写数字填写在答题区域内。会计处理题要求列出会计分录。）1.甲公司2024年12月31日资产负债表中“应付账款”项目余额为200万元，“预收账款”项目余额为100万元。“预收账款”科目所属明细科目有借方余额5万元（属于前期预收款项）。甲公司2024年12月31日资产负债表中“应付账款”和“预收账款”项目的金额分别为多少万元？2.甲公司于2024年1月1日购入一项管理用无形资产，成本为500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。2024年12月31日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计其可收回金额为350万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年应计提的无形资产摊销额和减值准备金额分别为多少万元？3.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税价款1000万元，增值税额130万元；该批商品成本800万元。甲公司估计该批商品退货率为5%。2024年12月31日，该批商品尚未发出。甲公司2024年12月应确认的销售收入和增值税销项税额分别为多少万元？4.甲公司于2024年1月1日发行5年期、分期付息、到期一次还本的债券，面值1000万元，票面年利率为6%，发行价为1020万元（发行费用忽略不计）。甲公司采用实际利率法核算债券溢价。假定实际年利率为5%。2024年12月31日，甲公司应确认的债券利息费用和应付债券的账面价值分别为多少万元？（计算结果保留两位小数）四、综合题（本题型共2题，第1题10分，第2题18分，共28分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明。会计处理题要求列出会计分录。请将计算结果用中文大写数字填写在答题区域内。)1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下交易或事项：（1）2024年1月1日，购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税进项税额为26万元，支付运输费10万元，安装调试费5万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。（2）2024年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，预计其可收回金额为150万元。（3）2024年12月，甲公司购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，材料已验收入库。该原材料入库后，因管理不善发生损毁，预计净残值为0，属于非正常损失。（4）2024年12月，甲公司销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税价款500万元，增值税额65万元，商品成本400万元。该批商品已发出，款项尚未收到。甲公司估计该批商品退货率为3%。假定不考虑其他因素，请根据上述资料，编制甲公司2024年12月31日与固定资产、原材料、销售收入相关的会计分录（若无需编制会计分录，请注明“无需编制”）。2.甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下交易或事项：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款600万元投资于乙公司，占乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司施加重大影响。甲公司采用权益法核算该项长期股权投资。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（假定乙公司资产、负债的公允价值与账面价值一致）。（2）2024年6月30日，乙公司实现净利润300万元。（3）2024年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税价款200万元，增值税额26万元，商品成本150万元。甲公司对该批商品计提了5万元的存货跌价准备。至2024年12月31日，乙公司尚未将该批商品对外销售。（4）2024年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为580万元。假定不考虑其他因素，请根据上述资料，编制甲公司2024年相关会计分录（若无需编制会计分录，请注明“无需编制”），并计算甲公司2024年12月31日资产负债表中“长期股权投资”项目的金额。---试卷答案一、单项选择题1.B2.B3.B4.A5.B6.B7.C8.A9.C10.C二、多项选择题1.BC2.C3.BCD4.ABCD5.ACD6.ABC7.ABCD8.AB9.AD10.BCD三、计算分析题1.应付账款：200万元；预收账款：95万元2.无形资产摊销额：50万元；减值准备金额：150万元3.销售收入：950万元；增值税销项税额：123万元4.债券利息费用：50.20万元；应付债券账面价值：1010.20万元四、综合题1.（1）借：管理用设备225应交税费—应交增值税（进项税额）26贷：银行存款251（2）借：管理费用50贷：累计折旧50（3）借：营业外支出100应交税费—应交增值税（进项税额转出）13贷：原材料100应交税费—应交增值税（未交税额）13（4）借：应收账款530贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本400贷：库存商品400借：主营业务收入15贷：应收账款15借：应交税费—应交增值税（销项税额）1.95贷：应收账款1.952.（1）借：长期股权投资600贷：银行存款600借：长期股权投资180贷：营业外收入180（2）借：长期股权投资90贷：投资收益90（3）借：长期股权投资30贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本150贷：库存商品150借：库存商品5贷：资产减值损失5（4）长期股权投资账面价值=600+180+90-30=840万元可收回金额为580万元，应计提减值准备=840-580=260万元借：资产减值损失260贷：长期股权投资减值准备260长期股权投资项目金额=840-260=580万元解析一、单项选择题1.权责发生制和收付实现制是会计基础，历史成本是计量属性，重置成本不是主要会计基础。故选B。2.原材料入账价值包括价款和不可抵扣的增值税进项税额（一般纳税人购入货物用于非应税项目、免税项目等不得抵扣），但此处未说明，默认可抵扣，入账价值为价款500万元，增值税65万元计入应交税费。故选B。（注：此题假设进项税可抵扣，实际业务中需根据具体情况判断）3.固定资产预计净残值可能高于或低于其原值，取决于企业的估计。故选B。4.债券溢价=发行价-面值=1020-1000=20万元。故选A。5.成本模式下的投资性房地产后续计量不允许转为公允价值模式；公允价值模式下，期末应按公允价值调整账面价值；处置收入计入其他业务收入，结转成本计入其他业务成本；自用房地产转为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值计入其他综合收益。故选B。6.固定造价合同收入确认=合同总收入×完工进度=1000×60%=600（万元）。故选C。7.政府补助通常附有非货币条件；与资产相关的政府补助应在相关资产达到预定可使用状态时确认为递延收益，并在资产使用寿命内分期计入损益；政府补助的确认和计量通常应采用权责发生制基础；无偿划拨的政府资产属于政府补助。故选C。8.销售收入=不含税价款×(1-退货率)=1000×(1-1%)=990万元。故选D。（注：此题采用简单估计法，实际可能需要按账龄分析法等）9.股份支付通常不具有货币条件；以权益结算的股份支付，在获得服务时确认相关费用；权益工具公允价值无法可靠计量时，可能采用估值模型；附有业绩条件的股份支付，确认费用时需考虑业绩条件的影响。故选C。10.“管理费用”和“销售费用”通常合并列示为“销售、管理及财务费用”；“应付职工薪酬”中短期薪酬计入负债，长期薪酬根据性质判断，可能计入负债或权益；“长期股权投资”和“固定资产”项目应分别列示其账面价值。故选C。二、多项选择题1.会计政策变更是指企业对相同或相似的交易或事项采用不同的会计政策，而会计估计变更和非本期发生的交易或事项采用新政策不属于会计政策变更。故选BC。2.需要安装的设备，其入账价值包括购买价款、相关税费、运输费、安装调试费等。入账价值=200+10+5=215万元。故选C。（注：此题假设增值税进项税额可抵扣，实际业务中需根据具体情况判断）3.固定资产减值损失一经确认不得转回，但以后期间可收回金额增加时，应在原已计提减值准备金额内转回；计提减值准备计入资产减值损失；应定期或至少每年年末测试可收回金额；减值迹象包括市场环境、技术陈旧等。故选BCD。4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动计入其他综合收益；可转换公司债券初始确认时需分拆负债成分和权益成分；以摊余成本计量的金融负债利息费用计入财务费用；金融工具减值损失计入当期损益。故选ABCD。5.坏账准备计提金额=应收账款账面余额×计提比例=100×10%=10万元；已有10万余额，需补提=40-10=30万元；已有15万余额，不需补提；坏账准备应根据可收回金额确定，40万为计提比例计算的结果，若实际可收回金额低于此，则按实际可收回金额计提。故选ACD。（注：此题假设按比例计提，且不考虑已计提金额的影响，实际计提应考虑已有余额）6.商品控制权转移时点确认收入；履约义务涉及持续服务时，通常在时段内确认收入；收入确认需同时满足五项准则；可变对价应估计并计入交易价格。故选ABC。7.政府补助可能附有非货币条件；政府补助确认计量通常用权责发生制；与资产相关的政府补助确认为递延收益，分期计入损益；政府补助可以是货币性资产（现金、存款等）或非货币性资产（如固定资产、无形资产等）。故选ABCD。8.销售商品收入=不含税价款×(1-退货率)=1000×(1-5%)=950万元；增值税销项税额=不含税价款×退货率×增值税税率+不含税价款×(1-退货率)×增值税税率=1000×5%×13%+1000×(1-5%)×13%=65万元。故选A。（注：此题采用简单估计法，实际可能需要按账龄分析法等）9.以现金结算的股份支付，企业应确认相关费用并计入相关成本或费用；股份支付具有市场条件时，满足条件时确认费用；股份支付通常不具有货币条件；股份支付的计量关键在于确定公允价值。故选AD。10.“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”项目应根据明细账余额填列；“固定资产”项目应根据“固定资产”减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”后的净额填列；“应付职工薪酬”项目应根据明细科目余额分析填列；“无形资产”项目应根据“无形资产”减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”后的净额填列。故选BCD。三、计算分析题1.“应付账款”项目金额=200万元；“预收账款”项目金额=100-5=95万元。2.无形资产摊销额=成本/预计使用年限=500/5=50万元；期末账面价值=500-50=450万元；可收回金额为350万元，应计提减值准备=450-350=100万元。但题目问的是减值准备金额，通常指当期应计提或转回的金额，此处为150万元（假设期初无减值准备）。更正：若期初无减值准备，则减值准备金额为100万元。若期初已有减值准备，则需根据可收回金额调整。按常规考试题目设置，通常指当期应提金额。此处假设期初无减值，应提100万。若题目意图是问期末应有余额，则需根据初始入账价值判断。为符合题目格式，按当期应提金额回答。更正思路：题目问减值准备金额，通常指当期应提金额。初始入账500，摊销50，账面450，可收回350，应提100。若期初已提，则需计算调整额。题目未提期初情况，按常规默认当期应提。最终答案按当期应提100万。（再次更正：题目问减值准备金额，通常指期末应有余额。初始入账500，摊销50，账面450，可收回350，应提减值150。若期初已提，则调整。假设期初无减值，应提100。假设期初已提50，则补提50。假设期初提了150，则不提。题目未提，按常规默认当期应提。最终答案按当期应提100万。）正确解析思路：无形资产期末账面价值=500-50=450万，可收回金额350万，应计提减值=450-350=100万。题目问“减值准备金额”，通常指当期应计提的金额。若期初无减值准备，则当期应计提100万。若期初已有减值准备，则需根据可收回金额调整。题目未说明期初情况，按常规考试题目设置，通常指当期应计提的金额。故减值准备金额为100万。最终答案：无形资产摊销额：50万元；减值准备金额：100万元。3.销售收入=不含税价款×(1-退货率)=1000×(1-5%)=950万元；增值税销项税额=不含税价款×增值税税率=1000×13%=130万元。（注：此题采用简单估计法，实际可能需要按账龄分析法等）4.实际利息费用=期初摊余成本×实际年利率=1020×5%=51万元；应收利息=面值×票面年利率=1000×6%=60万元；债券溢价摊销=应收利息-实际利息费用=60-51=9万元；期末摊余成本=期初摊余成本-债券溢价摊销=1020-9=1011万元；利息费用=期末摊余成本×实际年利率=1011×5%=50.55万元；应收利息不变仍为60万元；债券溢价摊销=60-50.55=9.45万元；期末摊余成本=1011-9.45=1011.55万元。（注：计算过